аудит. Современные системы внутреннего контроля
 Скачать 4.06 Mb.
|
|
Тема 12. Ревизия в некоммерческих организациях и потребительской кооперации План семинара 12.1. Понятие, необходимость и нормативное регулирование ревизионной деятельности в обслуживающих организациях ЖКХ 12.2. Задачи, функции и методика ревизии в ТСЖ 12.3. Нормативное регулирование, цель и задачи внутрихозяйственного контроля организаций потребительской кооперации 12.4. Методика и этапы проверки в некоммерческих организациях 12.5. Оформление и реализация результатов ревизии 12.1. Понятие, необходимость и нормативное регулирование ревизионной деятельности в ТСЖ Товарищество собственников жилья (ТСЖ) — юридическое ли- цо, некоммерческая организация, созданная на основе объединения собствен- ников помещений многоквартирного дома или собственников соседних участ- ков с жилыми строениями (домами) для совместного управления теми помеще- ниями этого дома и землями, которые находятся в совместном владении и пользовании, а также для ведения хозяйственной деятельности в таком доме и на земле, находящейся в совместном владении, в форме эксплуатации общего имущества, строительства дополнительных помещений и объектов общего имущества, а также сдачи в аренду, внаём части общего имущества в много- квартирном доме или общего земельного участка. Деятельность организаций жилищно-коммунального хозяйства (далее ЖКХ) предусматривает собой услуги, сгруппированные по функциональному назначению (обеспечение теплом, водой, электроэнергией и т. д.) и используе- мые для удовлетворения жизненно необходимых потребностей населения (в данном случае коммунально-бытового обеспечения). 357 То есть, кроме бытового обслуживания помещений и (или) жилых строе- ний, основной функцией ТСЖ является выполнение обязанностей агента по полному и качественному предоставлению услуг ЖКХ и их оплате. Реализуются услуги ЖКХ по государственным регулируемым ценам (та- рифам). Основными нормативными правовыми актами, регулирующими тари- фы, являются следующие: - Федеральный закон от 26.03.2003 №35-ФЗ «Об электроэнергетике»; - Федеральный закон от 14.04.1995 №41-ФЗ «О государственном регули- ровании тарифов на тепловую и электрическую энергию»; - Постановление Правительства РФ от 26.02.2004 №109 «О ценообразо- вании в отношении электрической и тепловой энергии в Российской Федера- ции»; - Федеральный закон от 30.12.2004 № 210-ФЗ «Об основах регулирования тарифов организаций коммунального комплекса»; - Постановление Правительства РФ от 14.07.2008 №520 «Об основах це- нообразования и порядке регулирования тарифов, надбавок и предельных ин- дексов в сфере деятельности организаций коммунального комплекса». При формировании тарифа учитываются экономически обоснованные расходы. Исходя из этого, внутренний контроль в указанной сфере деятельности принимает особое значение, в силу того, что потребители не могут отказаться от вышеуказанных услуг. В соответствии со статьей 150 Жилищного кодекса РФ ревизионные ко- миссии обязаны не реже одного раза в год проводить проверки финансовой де- ятельности ТСЖ, а также давать заключение о смете доходов и расходов на предстоящий год. По результатам проверки должен быть составлен отчет, ко- торый доводится до сведения общего собрания членов товарищества. Цель ревизии – осуществление контроля по финансовым операциям ТСЖ, их обоснованностью, наличием и движением имущества и обязатель- ствами, использованием материальных и трудовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами. В соответствии с п. 3 ст. 148 ЖК РФ составление сметы доходов и расхо- дов входит в обязанности правления ТСЖ. Смета ТСЖ на год утверждается общим собранием, что позволяет установить размер ежемесячной квартплаты для каждого собственника помещения. 358 При проведении проверки ревизионная комиссия проверяет исполнение сметы доходов и расходов товарищества, установленные размеры обязательных платежей и взносов. В соответствии с п.3 ст.148 ЖК РФ составление сметы доходов и расхо- дов входит в обязанности правления ТСЖ. Смета ТСЖ на год утверждается общим собранием, что позволяет установить размер ежемесячной квартплаты для каждого собственника помещения. 12.2. Задачи, функции и методика ревизии в ТСЖ Задачи и функции ревизионной комиссии (РК) изложены в разных зако- нодательных актах по существу одинаково и в упрощенном виде могут быть описаны следующим образом. 1. Ревизионная комиссия избирается для осуществления контроля за фи- нансово-хозяйственной деятельностью предприятия его собственниками. 2. Членам ревизионной комиссии за исполнение ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, свя- занные с исполнением ими своих обязанностей. Размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением собственников. 3. Компетенция РК определяется уставом предприятия. Порядок деятель- ности РК определяется внутренним документом, утверждаемым собственника- ми. По итогам проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятия РК составляет заключение, в котором должны содержаться: подтверждение до- стоверности данных, содержащихся в отчетах предприятия; информация о фак- тах нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и представления финан- совой отчетности, а также законодательства при осуществлении финансово- хозяйственной деятельности. 4. Проверка (ревизия) финансово-хозяйственной деятельности предприя- тия осуществляется по итогам деятельности за год, а также по инициативе РК, по общему решению собственников, совета директоров или по требованию од- ного из крупных собственников (обычно доля в капитале должна быть не менее 10%). 359 5. По требованию ревизионной комиссии лица, занимающие должности в органах управления предприятия, обязаны представить документы о его финан- сово-хозяйственной деятельности. 6. Ревизионная комиссия вправе потребовать созыва внеочередного об- щего собрания собственников, совета директоров. Этот пункт является одним из наиболее значимых для выявления различий между РК и АК. Предусмотрен- ная российским законодательством РК позволяет акционерам, в том числе «ми- норитарным», осуществлять действенный контроль за деятельностью не только менеджмента, но и совета директоров. В некоторых случаях РК может служить и для основных акционеров полезным инструментом воздействия на менедж- мент, если другие инструменты (отчеты на советах директоров) не дают нужно- го эффекта. Например, в некоторых случаях по результатам проверок, прове- денных РК, могут возбуждаться иски к менеджменту. Обычный внешний аудит таких оснований не дает, а внутренний аудит (если вообще существует на предприятии) обычно ограничен в возможностях доведения необходимой ин- формации до собственников. 7. Члены РК не могут одновременно являться членами совета директоров, а также занимать иные должности в органах управления предприятия" (ограниче- ние на возможности занятия должностей в органах управления не учитывает, что членами РК могут быть другие работники, подчиненные органами управления). Как можно легко увидеть, определение ревизионной комиссии весьма общее, в нем нет упоминаний о взаимоотношениях РК с внутренними и внеш- ним аудиторами, об оценке системы внутреннего контроля, управления риска- ми, не предполагается аудит эффективности операций, нет также требований к квалификации и персональным качествам членов РК. Насколько нам известно, не существует общепринятых профессиональных стандартов практической дея- тельности РК. По существу, функции РК сводятся к составлению заключения о достоверности данных, содержащихся в основных финансовых отчетах пред- приятия, и информированию о выявленных фактах нарушения порядка ведения учета и представления отчетности, а также законодательства при осуществле- нии финансово-хозяйственной деятельности (т.е. в терминологии, используе- мой аудиторами, - финансовый и комплаенс-контроль). Учитывая, что члены РК не работают на предприятии на постоянной основе и не обязательно имеют достаточную квалификацию в области финансов, даже эти немногочисленные функции выполняются, как правило, по упрощенной схеме, на основе той ин- формации, что подготовлена менеджментом, бухгалтерией предприятия. Кроме 360 того, можно предположить, что при составлении заключения о достоверности отчетности и РК, и внешним аудитором возникает дублирование функций, а следовательно, и повышенные затраты по подготовке документов для собрания акционеров. Поскольку законодательство не содержит и ограничений на расширенное толкование компетенции РК, оставляя этот вопрос на усмотрение собственни- ков, дублирование функций можно исключить, например, разработав специаль- ный порядок взаимодействия между РК, внешним и внутренним аудиторами 51 Ревизия проводится путем осуществления: - проверки плановых, отчетных, бухгалтерских и других документов по форме и содержанию в целях установления законности и правильности произ- веденных операций; - проверки фактического соответствия совершенных операций данным первичных документов, в том числе по фактам получения и выдачи указанных в них денежных средств и материальных ценностей, фактически выполненных работ (оказанных услуг) и т. п.; - организации процедур за наличием и движением материальных ценно- стей и денежных средств, правильностью формирования затрат, достоверно- стью объемов выполненных работ и оказанных услуг; - проверки достоверности отражения произведенных операций в бухгал- терском учете и отчетности, в том числе соблюдения установленного порядка ведения учета, сопоставления записей в регистрах бухгалтерского учета с дан- ными первичных документов, сопоставления показателей отчетности с данны- ми бухгалтерского учета, арифметической проверки первичных документов. Ревизионная комиссия проверяет: - наличие утвержденных смет доходов и расходов; - правильно ли составлена смета доходов и расходов, а также обоснованы ли расчеты по конкретным видам доходов и расходов; - своевременно ли представляются сметы доходов и расходов на утвер- ждение собственникам помещений; - достоверно ли составлена отчетность по исполнению сметы доходов и расходов. Смета включает расходы, установленные законом и Уставом товарище- ства (пп. 2 ст. 137 ЖК РФ): 51 Малыхин, Д. О задачах аудиторского комитета и ревизионной комиссии // Бухгалтерия и банки. - 2006. - № 7. 361 - административно-управленческие расходы (заработная плата персонала, содержание помещения правления товарищества (отопление, горячее и холод- ное водоснабжение, освещение, оплата услуг телефонной связи и др.), канце- лярские расходы, содержание оргтехники, транспортные расходы, связанные со служебными поездками, и прочие подобные расходы); - расходы на техническое обслуживание, содержание и ремонт общего имущества в многоквартирном доме (заработная плата для обслуживающего персонала, расходы на инвентарь и материалы, дератизацию и дезинфекцию, дежурное освещение мест общего пользования, оплату по договорам о техниче- ском обслуживании подрядными организациями т.п.); - отчисления в образованный товариществом фонд капитального ремонта многоквартирного дома, резервный фонд и др. Доходы товарищества могут складываться из следующих поступлений: - обязательные платежи, вступительные и членские взносы членов това- рищества; - доходы от хозяйственной деятельности товарищества (например, в виде арендной платы за предоставление в пользование объектов общего имущества многоквартирного дома); - субсидии на обеспечение эксплуатации общего имущества в многоквар- тирном доме, проведение капитального и текущего ремонта; - иные средства, в том числе средства, полученные от органов соцзащиты по услугам, оказанным льготным категориям граждан. Ревизионная комиссия проверяет, какие тарифы применяются для оплаты жилья и коммунальных услуг, так как муниципальные тарифы не являются обя- зательными для ТСЖ; как распределяется экономия, полученная ТСЖ от опла- ты за коммунальные услуги. Расходы ТСЖ подразделяются на расходы, связанные с уставной дея- тельность и расходы, связанные с коммерческой деятельностью. Расходы, связанные с уставной деятельностью должны строго соответ- ствовать расходом по смете. Необходимо обеспечить раздельный учет вышена- званных расходов. Являясь некоммерческой организацией, ТСЖ вправе расходовать сред- ства строго по целевому назначению, то есть в соответствии с целями, опреде- ленными Жилищным кодексом РФ и Уставом товарищества. 362 На основании первичных документов (выписок банка, кассовых отчетов, авансовых отчетов) ревизионная комиссия проверяет фактическое поступление денежных средств, а также их расходование. Проверка кассовых операций предусматривает полноту оприходования денежных средств, полученных в банке, и поступивших в кассу ТСЖ. Проверка проводится по данным кассовых отчетов, кассовой книги, кни- ги кассира-операциониста (при наличии кассового аппарата), бланков строгой отчетности для расчетов с населением, журналов-ордеров по счету 50 Касса, главной книги. Проверка операций по расчетному счету предусматривает: - проверку законности и достоверности проведенных по расчетному счету операций; - проверку целесообразности произведенных хозяйственных операций и их отражение на счетах в банке (соответствие учредительным документам, спе- цифики деятельности ТСЖ); - для проверки используются выписки банка с приложенными к ним до- кументами, журналы-ордера по счету 51 расчетный счет, главная книга. На основании первичных документов кассы и расчетного счета, ведомо- стей начисления квартплаты анализируется оплата жилищно-коммунальных услуг. При проверке расчетов по подотчетным лицам следует обратить внимание: - на наличие заявлений и разрешительных виз на выдачу авансов на хо- зяйственные нужды; - соответствует ли положениям нормативных актов порядок выдачи и расходования средств на хозяйственные нужды; - соответствует ли положениям нормативных актов документальное оформление расчетов с подотчетными лицами; - при наличии командировок, проверяется их целесообразность, оформ- ление приказов, служебных заданий на командировку, оформление необходи- мых документов: командировочных удостоверений. Проверяются авансовые отчеты, регистры по счету 71 «Расчеты с подот- четными лицами», главная книга. Для проведения проверки расходов на оплату труда необходимо посмотреть: - есть ли документы по оформлению сотрудников при приеме и увольне- нии, как постоянных, так и совместителей; 363 - наличие и соблюдение штатного расписания, табелей учета рабочего времени; - сумму начисленной зарплаты в целом по товариществу и соответствие ее утвержденной смете. Документы, необходимые для проверки: приказы о приеме и увольнении работников, штатное расписание, ведомости начисления заработной платы, журнал-ордер по счету 70 «Расчеты по оплате труда», счету 69 «Расчеты по со- циальному страхованию и обеспечению», главная книга. Проверяется целесообразность приобретения тех или иных материалов, канцтоваров, имущества; наличие первичных документов по движению мате- риалов (оприходование, выбытие, списание); соответствие сумм, израсходован- ных на приобретение материалов, утвержденным сметой доходов и расходов. 12.3. Нормативное регулирование, цель и задачи внутрихозяйственного контроля организаций потребительской кооперации Потребительская кооперация России является крупной структурой, со- зданной для удовлетворения потребностей своих пайщиков. Действующие си- стемы − бухгалтерского учета, анализа, контроля, планирования и т.д., разви- вавшиеся в потребкооперации на протяжении долгого периода времени, позво- ляют ей осуществлять успешную деятельность во многих отраслях. В связи с динамичными изменениями нормативно-правовой базы, условий хозяйствова- ния, мировоззрения людей, возникает необходимость и в постоянном совер- шенствовании системы внутреннего контроля, внедрении новшеств. Информационные потоки в организациях потребительской кооперации сложны и разнообразны: они обеспечивают связь между потребительскими об- ществами и региональными союзами, Центросоюзом РФ, пайщиками. Одной из форм такой связи является контроль. Внутрихозяйственный контроль осу- ществляется руководством организации; внутрисистемный − вышестоящими организациями. При этом, по отношению к руководству организаций, и внут- рисистемный, и внутренний контроль со стороны пайщиков, будут скорее фор- мами внешнего контроля, однако с нашей точки зрения в условиях сложившей- ся системы контроля все три рассмотренных вида контроля являются внутрен- ними по отношению к первичному звену - потребительскому обществу. Внут- ренний (внутрихозяйственный) контроль мы рассматриваем как функцию 364 управления субъектом рыночных отношений (предприятием или организаци- ей), с помощью которой субъект, управляющий данной системой, получает полную и достоверную информацию о правильности и эффективности ее функ- ционирования 52 В изъятие от общих норм о статусе некоммерческих организаций потре- бительским кооперативам предоставлено право распределять доходы от пред- принимательской деятельности между своими участниками. Таким образом, он занимает промежуточное положение между коммерческими и некоммерчески- ми организациями. В качестве субъектов контроля могут выступать ревизионные комиссии, контрольно-ревизионные управления и отделы, группы внутреннего контроля и пр. Пайщики осуществляют контроль через ревизионные комиссии, формируе- мые выборным путем из членов-пайщиков. Эти подразделения в системе Цент- росоюза РФ предназначены для оперативного управления элементами структу- ры потребительской кооперации. Цель деятельности подразделений внутрихозяйственного контроля, в наиболее общем виде, определена Законом РФ 1992 г. № 3085-I«О потреби- тельской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации» (в редакции Федерального закона от 02.07.2013 № 185-ФЗ), дета- лизируется примерными положениями о ревизионной комиссии, о контрольно- ревизионном отделе, формулируется − в каждом конкретном случае − с учетом особенностей организации, мнения ее пайщиков и требований руководства. Основная функция таких подразделений, как показывает практика, сво- дится к обеспечению контроля за сохранностью кооперативной собственности, в то время как основными их задачами должны быть контроль правильности ведения учета, выполнения планов, соблюдения смет, бюджетов, расчетно- платежной дисциплины и т. д. На сегодняшний день ревизионная комиссия не в состоянии в полной ме- ре охватить всю деятельность кооперативных организаций. В связи с этим воз- никает вопрос о необходимости укрепления контроля за хозяйственной и фи- нансовой деятельностью организаций потребительской кооперации. 52 Елисеев, А.А. Место анализа в системе внутреннего контроля расходов на продажу в орга- низациях потребительской кооперации // Российское предпринимательство. — 2007. — № 7. Вып. 1 (93). — С. 162-166. — http://www.creativeconomy.ru/articles/10050/ 365 Рассматривая потребительскую кооперацию как крупную систему, име- ющую разветвленную управленческую и организационную структуру, возника- ет потребность в создании новой функции управления организациями потреби- тельской кооперации, выступающей гарантом соблюдения интересов пайщиков и сохранности кооперативной собственности – внутреннего аудита. Сегодня в практику деятельности кооперативных организаций внедряют- ся принципиально новые формы контроля, ориентированные на предотвраще- ние нарушений. Одной из них является внутренний аудит, находящейся здесь в стадии становления. Именно поэтому проблемы совершенствования его мето- дов в потребительской кооперации представляются нам весьма актуальными. Основной задачей внутреннего аудита должен стать не только контроль за эффективностью деятельности кооперативных организаций, но и разработка мероприятий направленных на повышение деятельности системы потребитель- ской кооперации в целом, открытием новых видов производств и увеличением объемов хозяйственной деятельности. Создавая службу внутреннего аудита необходимо четко сформулировать и основные задачи: получение достоверной и объективной информации о деятельности ко- оперативных организаций по средства бухгалтерской (финансовой) отчетности; осуществление контроля за сохранностью кооперативной собственно- сти, эффективностью и целесообразностью расходования собственных средств в организациях системы потребительской кооперации; предотвращение, снижение возможного или фактического ущерба в ре- зультате хозяйственной деятельности кооперативных организаций. Служба внутреннего аудита будет оказывать содействие кооперативным организациям в поиске наиболее результативных методов использования про- изводственных и человеческих ресурсов, осуществлять независимую эксперти- зу всех процессов, предоставлять отчеты по результатам своей работы с анали- зом и рекомендациями по устранению выявленных недостатков. При этом служба внутреннего аудита не заменяет ревизионную комис- сию, а работает в тесном взаимодействии с ней. Используя результаты ревизий, инвентаризаций, тематических проверок, служба внутреннего аудита дает оценку состояния и эффективности внутренне- го контроля. Выявляет недостатки в ведении бухгалтерского учета, докумен- тальном оформлении и налоговых аспектах. В то время как ревизионная комис- сия уделяет внимание нормированию затрат, сохранности кооперативной соб- 366 ственности и отражает фактически выявленные нарушения, не предлагая мето- дической помощи и распространения передового опыта работы отдельных ко- оперативных организаций. Принимая во внимание территориальную разветвленность системы по- требительской кооперации, оптимальным является создание централизованной службы внутреннего аудита 53 12.4. Методика и этапы проверки некоммерческих организаций Контроль в организации потребительской кооперации, иной некоммерче- ской организации должен охватывать несколько взаимосвязанных процедур. |