аудит. Современные системы внутреннего контроля
 Скачать 4.06 Mb.
|
|
Тема 11. Форензик в системе расследования корпоративного мошенничества План семинара 11.1. Понятие, цель и задачи форензик 11.2. Материальный и интеллектуальный подлог и их признаки 11.3. Методика форензик 11.4. Форензик контрагента 11.1. Понятие, цель и задачи форензик Корпоративные преступления представляют собой реальную и весьма серьезную угрозу стабильности любого бизнеса. Мошенничество и хищение материальной или интеллектуальной собственности могут привести к суще- ственным финансовым потерям. Поэтому чрезвычайно важно принимать надлежащие меры для предотвращения, выявления и расследования финансо- вых преступлений и незамедлительно реагировать на противоправные дей- ствия. Индикаторами внутрикорпоративных правонарушений могут быть: низ- кая эффективность бизнеса в силу невыясненных причин; сообщения о воз- можных нарушениях, полученные от сотрудников и иных лиц. Причинами же появления подобных фактов всегда являются: недостатки внутренних процедур и механизмов контроля; отсутствие или неэффективность функции внутреннего аудита; неэффективные механизмы выявления мошенни- ческих действий. Для выявления, оценки возможного влияния недобросовестных дей- ствий работников компании, а также профилактики правонарушений, широко применяется процедура форензик. Термином «форензик» (англ. forensic) обозначается деятельность по вы- явлению, анализу и урегулированию ситуаций, когда между сторонами суще- ствуют разногласия по финансовым, коммерческим, правовым и другим вопро- сам, содержащим в себе значительные экономические риски, или когда дей- ствия сотрудников или организаций не соответствуют законодательным или иным нормативным актам, принципам и стандартам. 343 Целью проведения такого расследования является, прежде всего, выявле- ние возможной противоправной деятельности ответственных лиц, которая чаше всего связана с той или иной формой хищения. Как правило, это мошенниче- ство либо присвоение вверенного имущества. Кроме выявления и сбора доказательной базы по противоправной дея- тельности материально-ответственных и ответственны должностных лиц, по- требность в форензик возникает, как правило, в следующих ситуациях: – необходимо рассчитать экономические убытки, в результате граждан- ского правонарушения, либо нарушения одной из сторон условий договора; – провести оценку бизнеса, при выходе одного из собственников из со- става учредителей; – определить стоимостную оценку результатов профессиональной халат- ности сотрудников; – выиграть уголовные дела, связанные с воровством, мошенничеством в организации; – проверить достоверность результатов проверок, проведенных аудитор- скими, контрольно-надзорными или иными органами; – провести анализ материалов арбитражных дел по финансово- экономическим и налоговым спорам. Характер совершения данных действий может носить абсолютно различ- ный характер, от банального хищения кладовщиком вверенных ему товарно- материальных ценностей, до слаженной работы организованных сообществ из числа работников компании, и лиц, чья деятельность так или иначе связана с предприятием, ставшем объектом такой атаки. И если в первом случае совер- шение противоправных действий, чаще всего, становится возможным больше из-за попустительства и невнимательности управленческого звена, то действия организованной группы, практически с абсолютной долей вероятности, прохо- дят при непосредственном участии среднего либо высшего менеджмента. Так же, к сожалению, приходится признавать и тот факт, что организация хищений невозможна без непосредственного участия подразделения, отвечающего за безопасность в компании. В силу достаточно недавнего появления форензик как особой формы кон- троля недобросовестных действий, в российской экономической среде, данную услугу чаще всего предлагают международные аудиторско-консалтинговые компании на условиях аутсорсинга. 344 Так, в KPMG создана группа форензик, которая решает следующие зада- чи: - выполняет финансовые расследования; - осуществляет управление рисками, связанными с мошенничеством; - предоставляет услуги по корпоративной разведке; - проводит независимую судебную экспертизу и осуществляет содей- ствие в ходе судебных разбирательств; - расследования с использованием информационных технологий; - противодействие легализации незаконных доходов; - защита интеллектуальной собственности и проверка контрактных обязательств. 11.2. Материальный и интеллектуальный подлог и их признаки Для общего понимания объектов форензик, необходимо знать о трех ос- новных способах преднамеренного искажения данных бухгалтерского учета: - неотражение фактов хозяйственной жизни; - отражение мнимых объектов учета; - регистрация притворных объектов учета. До 2013 года понятие мнимых и притворных сделок регулировалось ис- ключительное гражданским законодательством. Согласно Гражданскому ко- дексу (ст. 170) под мнимой сделкой следует понимать сделку, совершённую лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые послед- ствия. Под притворной сделкой следует понимать сделку, совершенную с це- лью прикрыть другую сделку. 21 декабря 2013 г. в Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» были внесены важные изменения в части недопустимо- сти регистрации мнимы и притворных объектов бухгалтерского учета: как следует из пояснительной записки, документ призван привести «в соответствие с Конвен- цией по борьбе с подкупом иностранных должностных лиц при осуществлении международных коммерческих сделок от 21.11.1997 и пересмотренными реко- мендациями Совета по мерам борьбы со взяточничеством в международных дело- вых операциях от 23.05.1997 (приложение к Конвенции) закон о бухучете в части применения надлежащих мер в отношении организации ведения бухучета с целью эффективной борьбы с подкупом должностных лиц иностранных государств». 345 Теперь согласно закону регистрация мнимых и притворных объектов бу- хучета в регистрах не допускается. При этом под мнимым понимается несуще- ствующий объект, отраженный в бухучете лишь для вида (в том числе неосу- ществленные расходы, несуществующие обязательства, не имевшие место фак- ты хозяйственной жизни), а под притворным - объект, отраженный в бухучете вместо другого с целью прикрыть его (в том числе притворные сделки). Примерами ситуаций, непосредственно связанных с отражением мнимых и притворных объектов бухгалтерского учета, являются: 1) выплата «серой» заработной платы; 2) получение и использование «черной» наличности; 3) «раздувание» активов при продаже организации как имущественного комплекса; 4) оформление фиктивных договоров для сокрытия незаконных операций (например, договор аренды, прикрытий договором о совместной деятельности, с целью не принятия арендной платы в налогооблагаемую прибыть; договор купли-продажи может быть прикрыт договором мены или договором дарения для получения наиболее льготных условий налогообложения; договор купли- продажи с правом обратного выкупа в случае исполнения кредитного обяза- тельства признается притворным потому, что фактически это договор о залоге имущества; договор купли-продажи имущества, в результате чего обращение изъятия этого имущества в пользу кредиторов становится невозможным); 5) возмещение НДС по несуществующим закупкам и др. Отражение в бухгалтерском, налоговом учете и отчетности мнимых и притворных объектов бухгалтерского учета сопутствует и другим правонару- шениям, предусмотренным Уголовным кодексом РФ: мошенничеству (ст. 159), присвоению и растрате (ст. 160), причинению имущественного ущерба путем обмана или злоупотребления доверием (ст. 165), незаконному предпринима- тельству (ст. 171), легализации (отмыванию) денежных средств или иного имущества, полученного преступным путем (ст. 174), незаконному получению кредита (ст. 176), преднамеренному и фиктивному банкротству (ст. 196 и 197), уклонению от уплаты налогов и сборов (ст. 198 и 199). Регистрация мнимых и притворных объектов бухгалтерского учета прак- тически всегда сопровождается оформлением документов с признаками мате- риального и/или интеллектуального подлога. Материальный подлог - документы, в которых содержатся подделки определенной части информации. Например, это может быть подделка подпи- 346 си, исправление или искажение (скажем, неправильная таксировка) информа- ции, имеющей количественное выражение, и др. Интеллектуальный подлог содержат такие документы, которые состав- лены и оформлены верно (обычно с соблюдением существующих требований), но отражающие заведомо ложную информацию. Чаще всего это документы, ко- торые изначально, еще до их составления, были задуманы их исполнителями именно как подложные. Для выявления признаков материального подлога весьма полезными могут быть такие исследования, как: а) почерковедческая экспертиза. При проведении такого исследования эксперт учитывает выработанность, сложность, размер, наклон, разгон, нажим, связность и другие признаки почерка. Для экспертизы необходимы: - свободные образцы почерка (подписи) – выполненные не специально и не в связи с проверкой; - экспериментальные образцы почерка (подписи) – выполненные специ- ально для проведения экспертизы. Первичными признаками подделки подписи, которые может выявить специалист по форензик до проведения экспертизы, являются: - различия в подписи одного и того же лица в разных документах; - признаки «репного» выполнения подписи; - остатки копировальной бумаги на документе; - сходства в подписях разных лиц в одном документе; б) техническое исследование документов. При проведении такой экспер- тизы учитывают способ подделки: полная или частичная. Способы полной подделки включают: - изготовление документа (бланка строгой отчетности) полностью; - внесение в документ заведомо ложных сведений; - подделку подписи лица, удостоверяющего документ; - подделку печати. Среди способов частичной подделки различают: - подчистку – механическое удаление отдельных штрихов или частей текста; - травление – удаление символов текста путем их обесцвечивания; - смывание – удаление части текста растворителем; - дописку (допечатку) – изменение документа путем внесения в него но- вых символов, слов, фраз; - замену частей документа и др. 347 Первичными признаками подделки части текста, которые может выявить специалист по форензик до назначения экспертизы, могут выступать: - изменение плотности, цвета и толщины бумаги, на которой выполнен бланк документа (изменение цвета иногда становится очевидным лишь при ультрафиолетовом или инфракрасном освещении элемента); - выполнение текста «репным» способом: изменение направления, струк- туры текста; - орфографические ошибки в оттиске печати или штампа и др. Проверяющему необходимо правильно классифицировать вид матери- ального подлога, так как это позволит существенно сузить круг лиц, причаст- ных к совершению недобросовестного действия: так, частичная подделка доку- ментов в подавляющем числе случаев совершается материально- ответственными лицами или исполнителями. Признаки интеллектуального подлога выявить гораздо сложнее, так как недействительный документ, как правило, ничем не отличается от доброка- чественного. Основным индикатором интеллектуального подлога выступает ассимет- ричная информация, содержащаяся в разных документах, описывающих один и тот же факт хозяйственной жизни (выявляется методом взаимного контроля до- кументов), либо в разных экземплярах (частях) одного и того же документа, находящихся у разных контрагентов (может быть обнаружена в результате встречной проверки). Следует также учитывать, что сокрытие следов документального подлога зачастую выполняется на очень высоком уровне, и в такой ситуации ассимет- ричная информация может быть выявлена только методами фактического кон- троля, описанными в теме 3 учебного пособия (инвентаризация, выпуск кон- трольной партии продукции, контрольный запуск сырья в производство, кон- трольная закупка, лабораторный анализ и др.). 11.3. Методика форензик Во время проведения форензик специалисты, в первую очередь, будут изучать: – правильность оформления бухгалтерских операций на предприятии; – наличие или отсутствие материальных ценностей и денежных средств; 348 – обоснованность оприходования или списания материальных ценностей и денежных средств предприятия; – причины недостач и излишков; – качество проведенной ревизии; – объем причиненного материального ущерба в результате кражи или мошенничества сотрудников предприятия; – состояние бухгалтерского учета на предприятии. Помимо изучения документов, проверяющие могут брать интервью у со- трудников и руководства компании, при необходимости будут проведены мас- совые проверки партнеров для выявления конфликтов интересов и скрытых взаимосвязей, возможен и анализ больших массивов электронных данных. Конечно, этапы могут различаться в зависимости от информации, содер- жащейся в открытом доступе. К данным, на основе которых проводится экс- пертиза, можно отнести: информацию, предоставляемую Федеральной антимо- нопольной службой, налоговым органом, данные с биржи котировок акций и др. Наиболее эффективными способами выявления ассиметричной информа- ции являются такие процедуры документального инспектирования, как взаим- ный контроль и встречная проверка. Сущность взаимного контроля состоит в сверке реквизитов различных форм документов, так или иначе характеризующих один и тот же факт хозяй- ственной жизни. Так, ассиметричная информация, связанная с неполной регистрацией продажи товаров, может быть выявлена путем сверки карточки складского учета, товарно-транспортной накладной, товарного отчета, документов на транспортировку груза, документов по движению тары, нарядов на погрузо- разгрузочные работы и др. Возможности взаимного контроля различных документов весьма разно- образны. У каждого экономического субъекта они зависят от отраслевой спе- цифики предприятия, а также от особенностей системы внутрихозяйственного контроля. Например, специалист по форензик могут осуществлять взаимную сверку: 1) данных первичных документов и учетных регистров, а также опера- тивного учета, отражающих отгрузку товарной продукции (или объем реализа- 349 ции по поступлению денег, в зависимости от учетной политики экономического субъекта), с той информацией, которая зафиксирована в других документах, связанных с ее отгрузкой и реализацией (путевые листы, пропуски и т.д.); 2) информации из первичных документов по поступлению товарно- материальных ценностей - с расходами на их доставку. Данные могут быть проанализированы не только по отдельным поступлениям, но и по всему объе- му поступления товарно-материальных ценностей за год с применением анали- тических процедур; 3) данных о вывозе или отгрузке определенных товарно-материальных ценностей с данными о таре, в которой осуществлялась перевозка этих товарно- материальных ценностей; 4) начисления заработной платы в производстве (а также сведения о раз- личных начислениях во внебюджетные фонды) с объемами фактически опри- ходованных готовых изделии на складе (сопоставляются различные аспекты одной и той же хозяйственной операции, а затем осуществляется логическая проверка выявленных противоречий в учете); 5) данных о списании основных средств с информацией о затратах на их ликвидацию, а также с накладными на оприходование строительных материа- лов и конструкций, запасных частей к машинам и оборудованию, документами на сдачу металлолома и т. д.; 6) информации о списании различных товарно-материальных ценностей на порчу, бой, лом – с аналогичными документами, отражающими хозяйствен- ные операции по их уничтожению, приходу соответствующих возвратных ма- териалов и т.д. Взаимная сверка документов, в которых отражаются различные аспекты взаимосвязанных операций, таким образом, позволяет контролерам собрать не- обходимые свидетельства об определенных ситуациях с признаками злоупо- треблений администрации или персонала. В частности, взаимная сверка позво- ляет выявить: 1) полностью или частично бестоварные или безденежные операции; 2) участие в торгово-хозяйственной деятельности неучтенных товаров; 3) создание неучтенных излишков различных материалов, сырья, товаров и тары, а также других ценностей с целью дальнейшего оформления подлож- ных документов об их реализации или приобретении (с присвоением самих ценностей или их денежного эквивалента), 350 4) создание неучтенных излишков готовой продукции либо необоснован- ного начисления и выплаты заработной платы; 5) составление подложных бухгалтерских проводок либо проводок, не подтвержденных оправдательными первичными документами, и др. Одной из форм взаимного контроля является процедура прослеживания. Ее сущность состоит в последовательном сопоставлении документов первично- го учета с регистрами аналитического, синтетического учета, бухгалтерской и налоговой отчетностью. Цель процедуры – классифицировать характер нарушения: является оно локальным (фигурирует только в одном документе или регистре) или сквозным (затрагивает все этапы регистрации факта или группы фактов хозяйственной жизни). Данная классификация весьма полезна при определении степени во- влеченности персонала в недобросовестные действия. В ходе прослеживания могут быть выявлены индикаторы злоупотребле- ний: - арифметико-логическое несоответствие данных первичного, аналитиче- ского, синтетического учета и отчетности; - сбои в нумерации документов: как пропуски, свидетельствующие о не- отражении имевших место фактов хозяйственной жизни, так и дополнительные номера – с индексами (например, 25а, 25б …), дробями (25/1, 25/2) и др., свя- занные с оформлением фиктивных операций «задним числом»; - нетипичное сальдо по счетам, субсчетам и аналитическим счетам учета. Так, кредитовое сальдо по счету 50 «Касса» может свидетельствовать о не- оприходовании наличности, поступившей в кассу, так как невозможно выдать больше суммы, которая имела место в подотчете у кассира. Дебетовое сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на конец месяца может го- ворить о фактах несанкционированной выдачи заработной платы , премий, ма- териальной помощи и т. п. Специалисту по форензик следует обратить при- стальное внимание на дебетовое сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредитовое сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и за- казчиками» по расчетам с контрагентами, договоры с которыми не предусмат- ривали условие предоплаты. 351 При встречной проверке целью процедуры является выявление ассимет- ричной информации при взаимоотношениях с контрагентом. Безусловно, специалист по форензик, должен с профессиональным скеп- тицизмом относиться к результатам сверок со связанными сторонами, так как в таки актах может быть представлена заведомо ложная информация. Поэтому наиболее продуктивной данная методика является в ситуациях, когда независимость партнера не подвергается сомнению. Сущность процедуры заключается в сверке данных о возникших и пога- шенных обязательствах, судьбе претензионных споров, переходе права соб- ственности на отгруженные товары, приемке-сдаче выполненных работ, ока- занных услуг. В ходе проверки могут быть выявлены: 1) случаи неполного отражения фактов реализации; 2) факты неоприходования денежных средств (особенно в наличной форме); 3) фиктивные (мнимые и притворные) сделки, в том числе с участием фирм-«однодневок». Одной из форм форензик является корпоративная разведка, которая включает следующие процедуры: - проведение расследований фактов мошенничества, взяточничества, вы- вода денежных средств, незаконного присвоения активов; - поиск активов; - проведение аналитических исследований, сбор информации; - проведение интервью с целью сбора и документирования сведений; - составление четкого письменного отчета о полученных сведениях, а также ставших известными фактах и событиях; - реализация полученных материалов, подготовка рекомендаций с целью внесения конструктивных изменений о недопущении нарушений впредь; - выявление нарушений единого стандарта закупок; - анализ договорной деятельности предприятия с целью выявления воз- можных нарушений, признаков вывода денежных средств; - участие в проверках по сообщениям «горячей линии»; - подготовка информационно-аналитических материалов в отношении контрагентов предприятия; - выявление аффилированности и конфликта интересов в деятельности компании и ее служащих, разработка мер и процедур, направленных на их предотвращение; 352 - мониторинг законодательства РФ; - анализ потенциальных инвестиций и изучение репутации потенциально- го инвестора; - информационная и аналитическая поддержка клиентов; - проведение андеррайтинга контрагентов; - выявление и анализ скрытых коммерческих рисков. 11.4. Форензик контрагента Сегодня все чаще процедура форензик применяется не только в отноше- нии выявления и предотвращения внутрикорпоративных рисков, но и для сни- жения рисков возникновения проблемной задолженности – форензик контр- агента. Данный блок функций включает, как правило, экономические, право- вые, организационно-управленческие меры и меры обеспечения общей без- опасности. 1. Экономические меры. Цель: исключение экономических (финансовых) рисков. Основные задачи: - установление максимального размера дебиторской задолженности (по мнению экспертов, достижение размера дебиторской задолженности более 30% от размера активов является для организации существенным риском. При опре- делении максимального размера долгов следует учесть расходы организации на производство товара и размер активов организации. Далее следует рассчитать, сможет ли организация как минимум покрыть данные расходы из собственных средств); - установление и регулярный пересмотр лимитов задолженности на каж- дого контрагента с учетом платежной дисциплины каждого, а также имеющих- ся рыночных рисков для деятельности данных контрагентов; - планирование дебиторской задолженности - установление дат и разме- ров возникновения дебиторской задолженности и сроков погашения задолжен- ности с учетом необходимости новых заказов, оплаты заработной платы, соб- ственных долгов и обязательств и сроков их исполнения. Определение тенден- ций возврата и просрочки, коэффициентов оборачиваемости дебиторской за- долженности. Необходимо для формирования бюджета, распределения долго- вой нагрузки, соблюдения показателей ликвидности; 353 - расчет рыночного риска и риска контрагента: определение вероятности неисполнения конкретным должником своих обязательств с учетом рыночного риска; - формирование размеров штрафов и пеней - с учетом того, что не все расходы могут быть переложены на должника в суде, рекомендуется оценить данные расходы и заложить в размер штрафов и пеней; - формирование принципов расчетов с контрагентами (предоплата, сроки оплаты, безналичные платежи и пр.) исходя из финансового состояния креди- тора, собственных обязательств кредитора; - диверсификация клиентов по степени риска для организации; - определение системы показателей и их оценки для определения плате- жеспособности контрагента: выявляются в результате анализа бухгалтерской отчетности, результатов хозяйственной деятельности, перспектив рынка, на ко- тором работает контрагент, в частности: - установление перечня показателей деятельности должников, сигнализи- рующих об определенных рисках невозврата (как на этапе андеррайтинга, так и на этапе сопровождения исполнения). Например, соотношение размера реаль- ных активов и кредиторской задолженности, определение стандартных рисков и условий приемлемости нестандартных рисков; - проверка платежеспособности и финансового состояния контрагента в целях определения рисков невозврата; - формирование условий обеспечения исполнения обязательств: необхо- димость обеспечения определяется исходя из наличия риска невозврата долга, анализируется необходимость иного страхования рисков. Далее осуществляется анализ стоимости закладываемого имущества исходя из сроков реализации, проработка условий иного обеспечения с учетом его стоимости и гарантиро- ванности; - определение ключевых показателей эффективности управления деби- торской задолженностью. 2. Правовые меры. Цель: исключение правового риска. Основные задачи: - андеррайтинг контрагента: составление анкеты, выявление и проверка данных, в том числе об имуществе, сбор документов, проверка правоспособно- сти контрагента, полномочий лиц на заключение сделки; 354 - проработка оформления правоотношений: выбор надлежащей договор- ной конструкции, формулировка договорных условий: - обеспечение действенных в правовом смысле механизмов для управле- ния задолженностью (право получать документы в процессе работы, право про- верять имущество, система пеней, предоплата и пр.); - обеспечение возможности принудительного взыскания задолженности; - исключение возможности признания договоров недействительными; - выбор и оформление способа обеспечения исполнения обязательств: страхование, залог, поручительство и пр. Наиболее эффективным и рациональным инструментом андеррайтинга является анкетирование контрагента. Основные реквизиты анкеты-декларации для юридических лиц – потенциальных контрагентов – приведены в приложе- нии Д. Этап профилактики от взыскания долгов отличается добровольностью в представлении документов, сведений и информации, поскольку подобное же- лание у должника не всегда остается после возникновения оснований для предъявления к нему иска. Поэтому заполнение анкеты, как правило, не вызы- вает у добросовестного контрагента больших возражений. Для недобросовест- ного же контрагента заполнение анкеты сопровождается риском указания лож- ных, недостоверных сведений, которые могут ввести кредитора в заблуждение при принятии решения о заключении договора, а для должника повлечь уго- ловную ответственность по ст. 159 УК РФ «Мошенничество». В ряде случаев заполнение анкеты может быть не обязательным, а по желанию клиента. Таким образом, основная цель правовых мер - исключить правовой риск. 3. Организационно-управленческие меры. Цель: оптимизировать систему заключения договоров. Основные задачи: - создание эффективной структуры управления организацией в целях управления задачами, поставленными на этапе профилактики возникновения задолженности, в том числе формирование успешной организационной культу- ры, распределение должностных обязанностей, подбор и мотивация персонала; - проработка действенной и отлаженной системы бизнес-процессов, направленной на своевременное взаимодействие служб организации и выпол- нение ими своих задач на этапе профилактики возникновения задолженности; - создание автоматизированной системы управления долгами для учета клиентов, договоров, сроков исполнения; 355 - создание технологии по работе с клиентами/должниками, выраженной в системе инструкций, регламентов, памяток и пр., исключающей возможную не- компетентность сотрудников и реализацию бизнес-процессов; - внедрение инноваций - обеспечение условий для поиска нестандартных решений и новых форм получения прибыли, противодействия кризисам; - хозяйственное обеспечение деятельности - обеспечение организации не- обходимыми ресурсами (компьютеры, телефоны, рабочие места). 4. Меры по обеспечению общей безопасности. Цель: исключить любые угрозы для безопасности организации. Основные задачи: - анализ контрагента на предмет наличия судимости, связи с преступно- стью; - выезд к контрагенту для проверки реальности деятельности; - выявление общих угроз для деятельности организации; - противодействие рейдерским захватам; - контроль информационной безопасности внутри организации. Форензик контрагента может быть встроен в систему комплаенс- контроля организации или существовать как независимое от других служб под- разделение. В любом случае, функционирование такой службы существенно снижает риск возникновения проблемной задолженности и репутационный риск организации. Вопросы для обсуждения 1. В каких организациях создание и функционирование подразделения форензик, на Ваш взгляд, является наиболее целесообразным? 2. Как зависит форма организации форензик от отраслевой принадлежно- сти, размера, особенностей деятельности организации? Какие еще факторы ока- зывают влияние на набор функций форензик? 3. Какие ключевые особенности методики форензик Вы можете назвать? 4. В чем отличие мнимых объектов бухгалтерского учета от притворных? Приведите примеры. 5. Назовите признаки материального и интеллектуального подлога. При- ведите примеры комплексного подлога в документах. 6. Какие направления андеррайтинга контрагентов Вы бы порекомендо- вали для всех экономических субъектов? |