Методология аудита. Современные теории аудита. Сущность аудита и аудиторской деятельности

• Название: Современные теории аудита. Сущность аудита и аудиторской деятельности
• Дата: 31.01.2023
• Размер: 1.25 Mb.
• Имя файла: Методология аудита.pdf
• Тип: Закон; #914865
• страница: 6 из 14

Тема «Подготовка аудиторской проверки»
Предприятия и организации имеют право выбрать аудиторскую организацию для проведения обязательной аудиторской проверки. Для проведения инициативных аудиторских проверок или оказания других услуг, сопутствующих аудиту, предприятия также имеют право выбора аудиторской организации или индивидуального аудитора.
Однако выбор несколько сужается при проведении обязательного аудита в организациях, в уставных капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25 %. В этом случае выбирать следует из аудиторских организаций – победителей открытого конкурса на право проведения

аудиторских проверок указанных организаций. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством Российской Федерации.
Здесь важно отметить, что аудиторские услуги могут оказываться любому экономическому субъекту. При этом не имеет значения его форма собственности или организационно-правовая форма.
Слайд 110
Основными моментами, на которые следует обратить особое внимание во всех случаях при выборе аудиторской организации или аудитора, являются следующие:
 членство аудитора или аудиторской организации в саморегулируемой организации аудиторов;
 наличие у аудиторской организации достаточного числа сотрудников, аудиторов для проведения аудиторской проверки организации соответствующего размера;
 соблюдение принципа независимости аудиторской организации, а также ее руководителей и должностных лиц, аудитора- предпринимателя и аудиторов.
Аудитор должен быть независим от организаций-заказчиков, их руководителей и должностных лиц, отвечающих за соблюдение требований, предъявляемых к бухгалтерской отчетности, и их близких родственников.
Также следует обращать внимание на следующее:

наличие положительных рекомендаций от других клиентов;

отсутствие претензий к аудиторской организации или индивидуальному аудитору со стороны других клиентов, налоговых и иных контролирующих органов;

ответственность фирмы и гарантии качества аудита;

уровень цен на предоставляемые услуги;

сроки исполнения работ.

Указаны самые основные моменты, на которые стоит обратить внимание. Кроме этого, организация при выборе аудитора или аудиторской организации может также изъявлять свои требования и пожелания.
Как уже было сказано ранее, аудиторская организация также имеет право выбора клиента. При этом следует определить, будет ли она заключать договор с клиентом по результатам этапа предварительного планирования аудиторской проверки.
Слайд 111
При выборе клиента аудиторской организации важно установить следующее:
1. Виды деятельности организации-клиента. Это необходимо, прежде всего, чтобы оценить свои возможности при проведении обязательной аудиторской проверки.
2. Размер организации-клиента. Критериями могут выступать численность персонала, объем документооборота, наличие и расположение филиалов и обособленных подразделений и тому подобные факторы. Определение размера необходимо, чтобы понять, может ли быть скомплектована соответствующая бригада аудиторов для проведения проверки.
3. Причина, побудившая клиента пригласить аудиторскую организацию для проведения проверки. Вариантов может быть несколько, самые основные – это проведение обязательного или инициативного аудита. Кроме того, это может быть аудит для подтверждения отчета об эмиссии ценных бумаг, аудит для получения лицензии на определенный вид деятельности и тому подобные.
4. Готовность руководства организации предоставить всю необходимую информацию для проверки. Руководство организации обязано, в частности, предоставить аудиторам копии отчетов по результатам предыдущих аудитов не менее чем за три предшествовавших финансовых года.
5. Готовность руководства организации вносить изменения, иными словами, исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность по

результатам проведенной аудиторской проверки. Аудиторские организации имеют право требовать от проверяемых организаций устранения выявленных нарушений.
Слайд 112
Планирование аудита представляет собой один из наиважнейших процессов при осуществлении аудита, оно является начальным этапом проведения проверки. Нормы, которые применяются при планировании, описаны в стандарте под названием «Планирование аудита».
Данный этап заключается в разработке общего плана аудита, в котором отражены ожидаемый объем, график, сроки его проведения. Также разрабатывается аудиторская программа, которая определяет виды, объем и последовательность проведения аудиторских процедур, необходимых для формирования мнения о достоверности отчетности. При этом важно отметить, что объем планирования зависит от величины проверяемого предприятия, предыдущего опыта аудиторской работы на данном предприятии и знания деятельности клиента.
Стандарт по планированию аудита определяет соблюдение следующих принципов:
 комплексность;
 непрерывность;
 оптимальность.
Принцип комплексности подразумевает под собой обеспечение взаимосвязанности и согласованности всех этапов планирования. Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам. Принцип оптимальности заключается в обеспечении вариантности планирования для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита, на основе критериев, установленных аудитором.

Слайд 113
Условно планирование аудита можно разделить на следующие основные этапы.
1. Предварительное планирование.
2. Подготовка и составление общего плана.
3. Подготовка и составление программы аудита.
Сущность первого этапа заключается в том, что перед заключением договора аудитор должен ознакомиться с потенциальным клиентом. Иными словами, необходимо проанализировать внешние и внутренние факторы, которые оказывают влияние на хозяйственную деятельность, узнать о его индивидуальных особенностях. Следует также получить иную информацию об аудируемом лице, такую как структура, производственная деятельность, номенклатура выпускаемой продукции и подобное. Данная информация может быть получена на основании учредительных документов клиента, бухгалтерской и статистической отчетности, планов и смет, договоров и иных документов.
По итогам исследования предприятия аудитор принимает решение о проведении или непроведении проверки.
Слайд 114
Следующим этапом планирования является составление плана и программы аудита. Общий план и программа аудита готовится с учетом информации, полученной на стадии предварительного планирования. В процессе проведения аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. К таким основаниям относят следующие:
 уточненная характеристика системы внутреннего контроля и оценка ее надежности. Необходимость дополнительных проверок отдельных элементов возникает, если оценка надежности системы внутреннего контроля клиента окажется ниже предварительной;

 результаты проверочных процедур позиций отчетности с высокой степенью риска, если количество ошибок намного превышает планируемый объем, поэтому необходимо увеличить объем проверки.
Также это возможно в случае, если первая предварительная оценка оказалась неправильной;
 прочие неизвестные в момент начала проверки выводы и факты. Во время проверки было обнаружено, что позиции отчетности, по которым ранее не предвиделось существенных ошибок, содержат риск.
Программа аудита является развитием общего плана и представляет собой перечень и содержание аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.
Программа аудита оформляется документально и представляет тесты, предназначенные для сбора информации о системе внутреннего контроля и бухгалтерском учете предприятия. Общий план и программа аудита должны быть оформлены и завизированы в порядке, установленном внутрифирменными стандартами.
Слайд 115
После того как аудиторская организация провела оценку предприятия и составила план аудита, необходимо составить письмо-обязательство.
Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита – это документ, который составляет аудиторская организация в ответ на приглашение провести аудиторскую проверку.
Письмо-обязательство – это не просто акт вежливости, атрибут делового этикета. Составление письма-обязательства является завершающим этапом планирования аудиторской проверки.
На данном этапе

квалифицированные работники аудиторской организации ознакомились с особенностями и условиями деятельности потенциального клиента.
Данное письмо направляется непосредственно руководителю организации, пригласившей аудиторскую фирму, до заключения договора на аудиторскую проверку. Основное назначение этого документа заключается в объяснении руководителю организации особенности оказания аудиторских услуг. Письму-обязательству должно предшествовать в обязательном порядке официальное обращение предприятия к аудиторской организации с отражением просьбы об оказании аудиторских услуг. В ответ на полученное письмо предприятию необходимо подтвердить свое согласие с условиями аудита, предложенными аудиторской организацией, причем обязательно в письменной форме. В случае если подтверждение получено, то условия письма имеют свою силу в течение действия соглашения о проведении аудиторской проверки.
В том случае, если цели и масштаб аудиторской проверки оговорены в долгосрочном договоре, то письмо-обязательство может либо не составляться вовсе, либо содержать только дополнительную информацию.
Слайд 116
Немаловажно также отметить, что у письма-обязательства есть ряд обязательных указаний к форме и содержанию. Так, например, обязательными элементами структуры письма-обязательства являются следующие: o условия аудиторской проверки; o обязательства аудиторской организации; o обязательства предприятия.
Кроме того, письмо по условиям должно содержать следующие обязательные указания:
 об объекте и цели аудиторской проверки, в частности, о порядке аудита филиалов и подразделений предприятия в случае их наличия;

 должно ли аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности клиента включать заключение о достоверности бухгалтерской отчетности филиалов, подразделений и дочерних компаний;
 о законодательных актах и нормативных документах, на основании которых проводится аудит;
 о дополнительных вопросах, решаемых в ходе аудита.
Слайд 117
Кроме обязательных указаний письма по условиям, существуют и обязательные указания письма по обязательствам, такие как:
 о форме отчетности аудиторской организации по результатам проведенной работы;
 об ответственности аудиторской организации за оказываемые услуги;
 о соблюдении аудиторской организацией коммерческой тайны;
 о наличии риска необнаружения существенных неточностей или ошибок в бухгалтерском учете и отчетности.
Для обязательств предприятия письмо также содержит обязательные указания. Среди них следующие:

об ответственности предприятия и его исполнительного органа за полноту и достоверность данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;

об обеспечении свободного доступа к первичным документам и бухгалтерским регистрам, компьютерной базе данных и иной информации, необходимой для проведения аудиторской проверки;

о направлении предприятием по указанию аудиторской организации писем в адрес его дебиторов и кредиторов о подтверждении ими соответствующей задолженности;


о неоказании давления на аудиторскую организацию в любой форме, с целью изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Слайд 118
Также индивидуальный аудитор или аудиторская организация вправе включать в письмо-обязательство иную дополнительную информацию, которая может касаться непосредственно аудита или общих вопросов его организации. К информации, непосредственно связанной с аудитом, относят следующее:
 примерный календарный план проведения аудита и состав группы аудиторов;
 общую характеристику применяемых методов проведения проверки;
 условия оплаты аудита;
 согласие предприятия на использование результатов предшествующих аудиторских проверок;
 описание ответственности аудиторской организации;
 рекомендации по использованию аудиторского заключения.
К информации организационного характера можно отнести следующие аспекты: o общие сведения об оказываемых аудиторской организацией услугах, квалификации персонала, наиболее крупных клиентах, членстве в российских и международных аудиторских организациях и союзах; o предложение о дальнейшем развитии договорных отношений между аудиторской организацией и предприятием; o предложение об использовании услуг других аудиторов, независимых экспертов в тех аспектах деятельности проверяемой организации, которые аудиторская организация и предприятие сочтут необходимыми.

Слайд 119
После того как получено официальное подтверждение о проведении аудита, составляется договор о его проведении. Данный договор заключается в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации и
Стандартом аудиторской деятельности «Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг».
В аудиторской деятельности используются различные виды договоров, такие как договор на проведение аудита, на абонентское обслуживание, на консультационно-информационное обслуживание и так далее.
Договор считается заключенным в том случае, если между сторонами достигнуто соглашение по всем существенным условиям. В его тексте раскрываются основные аспекты и условия, представленные вашему вниманию на слайде.
Договор на проведение аудиторской проверки – это официальный документ, регламентирующий взаимоотношения между аудиторской организацией и предприятием. Как и другие договоры предпринимательской деятельности, договор на проведение аудита юридически отражает и фиксирует согласованные интересы сторон-участниц. Однако договор на проведение аудита существенно отличается от других договоров.
Слайд 120
Перед тем как подписать договор, аудитор должен не только уяснить желание клиента, но и постараться помочь ему грамотно и корректно сформулировать свой заказ. От качества заключенного договора на оказание аудиторских услуг зависит качество всей проверки в целом, бесконфликтность взаимоотношений аудитора с клиентом.
В договоре необходимо учитывать некоторые особенности аудита
Российской Федерации. Это обусловлено тем, что аудиторская деятельность специфична и руководство экономического субъекта зачастую не в полной мере понимает суть и содержание аудита.

После предварительного ознакомления с деятельностью экономического субъекта и принятия решения о возможности оказания ему аудиторских услуг начинается подготовка договора. На данном этапе определяется трудоемкость, стоимость и сроки проведения аудита, потребности в привлечении консультантов и экспертов.
Договор на оказание аудиторских услуг может носить разовый характер. В случае повторного соглашения об оказании аудиторских услуг условия договора могут пересматриваться и должны оформляться в письменном виде. Договор может быть заключен и на длительный срок.
Предметом такого договора могут быть одновременно аудиторские услуги и сопутствующие аудиторские услуги, не запрещенные законодательством в области аудита. Иными словами, предметом договора является сфера аудиторских услуг и их объем. Для проведения аудиторской проверки это должна быть работа по подготовке аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта за период, определенный договором.
Слайд 121
Так же, как и в письмо-обязательство, в договор могут быть дополнительно внесены иные положения, имеющие значение для сторон.
Условия оказания аудиторских услуг отражают следующие положения:
 цель оказания аудиторских услуг и объекты аудита;
 сроки и этапы оказания аудиторских услуг;
 ссылки на законодательные акты и нормативные документы, на основании которых оказываются аудиторские услуги.
Далее отражаются права и обязанности аудиторской организации, а также условия проведения аудита. К правам и обязанностям относят следующее:
 неукоснительное соблюдение требований законодательных актов;

 самостоятельное определение форм и методов аудиторской проверки исходя из требований законодательства, а также конкретных условий договора;
 проверка любой документации экономического субъекта, необходимой для проведения аудита, а также получение разъяснений и дополнительных сведений по вопросам, возникшим в ходе проверки;
 квалифицированное проведение проверки и оказание аудиторских услуг, соблюдение конфиденциальности полученной информации и коммерческой тайны;
 обеспечение сохранности документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, неразглашение их содержания без согласия руководителя проверяемого субъекта.
К условиям оказания аудиторской деятельности относятся следующие:
 доступ в систему компьютерной обработки данных проверяемого экономического субъекта;
 получение по письменному запросу информации от третьих лиц, необходимой для осуществления проверки;
 отказ от проведения аудиторской проверки или отказ от выражения мнения о достоверности отчетности в случае непредставления проверяемым субъектом необходимой информации.
Слайд 122
В правах и обязанностях экономического субъекта отражаются необходимость или возможность: o создания аудиторским организациям условий для своевременного и полного проведения проверок и оказания услуг; o предоставления аудиторам всей необходимой документации; o обеспечения доступа в систему компьютерной обработки информации, а также выдачи по запросу аудиторов разъяснений и объяснений в устной и письменной формах;

o получения от аудиторских организаций информации о требованиях законодательства, касающихся проведения аудита, в том числе являющихся основаниями для аудиторских замечаний и выводов; o оперативного устранения выявленных аудиторской проверкой нарушений порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.
В разделе о стоимости и порядке оплаты аудиторских услуг указываются:
 порядок определения стоимости аудиторских услуг;
 порядок и сроки оплаты аудиторских услуг, в том числе выплаты аванса либо задатка.
Слайд 123
Следующий раздел в своем содержании отражает ответственность сторон, а также порядок разрешения споров. Предусматриваются положения, связанные с ответственностью за частичное или полное нарушение условий договора. Более подробно данные положения представлены вашему вниманию на слайде.
Кроме того, в указанном разделе отражается такой аспект, как возможность и необходимость разрешения возникших споров и разногласий путем переговоров между сторонами договора либо в судебном порядке.
Также в тексте договора на оказание аудиторских услуг могут быть отражены следующие дополнительные аспекты:

общие сведения об оказываемых аудиторской организацией услугах, квалификации персонала;

примерный календарный план проведения аудита и состав направляемой группы аудиторов;

согласие предприятия на использование результатов, полученных предшествующей аудиторской организацией;


рекомендации по использованию аудиторского заключения по назначению;

предложения о дальнейшем развитии договорных отношений между аудиторской организацией и предприятием.
Наиболее важными аспектами, которые могут быть отражены в тексте договора на оказание аудиторских услуг, являются следующие:
 общая характеристика применяемых методов проведения проверки;
 уровень существенности возможных ошибок, устанавливаемый при проведении аудита;
 описание важнейших ограничений ответственности аудиторской организации;
 условия оплаты дополнительных расходов, возникших в ходе проверки, а также финансовые санкции за просрочку оплаты оказанных аудиторских услуг.
Слайд 124
Важно отметить также, что при составлении договора на оказание сопутствующих аудиту услуг имеет смысл предусмотреть раздел, уточняющий содержание аудиторского задания. Изменения или дополнения данного договора являются его неотъемлемой частью.
Одним из наиболее значимых вопросов, отражаемых в договоре на оказание аудита, является оценка стоимости аудиторских услуг. Здесь крайне важно не занизить и не завысить цену, так как это может иметь негативное воздействие на аудируемое предприятие.
Оплату аудиторских услуг, как и оплату труда, можно условно разделить на четыре типа. С указанными типами оплаты вы можете ознакомиться на слайде.
Каждый из указанных методов оплаты имеет свои преимущества и недостатки. Так, например, основным недостатком аккордной системы

оплаты аудиторских услуг, является то, что невозможно обоснованно оценить реальную ценность, услуги. Невозможно также оценить непредвиденные обстоятельства, которые могут резко увеличить трудоемкость проводимых работ.
Наиболее часто используемым методом в мировой практике является почасовая оплата. Стоимость устанавливается на один час или день работы, исходя из квалификации аудитора.
Слайд 125