Методология аудита. Современные теории аудита. Сущность аудита и аудиторской деятельности
 Скачать 1.25 Mb.
|
|
Аудит и сопутствующие аудиту услуги должны быть четко разграничены. К сопутствующим аудиту услугам, оказание которых регулируется федеральными правилами аудиторской деятельности, относится следующее: 1) обзорные проверки; 2) согласованные процедуры; 3) компиляция финансовой информации. Слайд 231 Проведение аудита и обзорных проверок должно позволить аудитору обеспечить предполагаемым пользователям разумный и ограниченный уровни уверенности в достоверности финансовой информации. Проведение согласованных процедур и компиляции не предусматривает, что аудитор должен будет обеспечить такую уверенность. Правило-стандарт аудиторской деятельности № 24 не применяется к другим видам сопутствующих аудиту услуг, предоставляемых аудиторами. Перечислим эти услуги: налоговое консультирование, автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий; оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, оценка предпринимательских рисков; проведение маркетинговых исследований, обучение специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью. Слайд 232 Продолжаем перечислять услуги, предоставляемые аудиторами, которые не подпадают под требования, установленные стандартом аудиторской деятельности № 24: проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью и распространению их результатов; постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой отчетности, бухгалтерское консультирование, анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей; экономическое и финансовое консультирование, управленческое и правовое консультирование; представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам также входит в перечень разрешенных видов деятельности, реализуемых аудиторскими организациями. При оказании данных услуг аудиторам надлежит выполнять общие требования к их качеству. Слайд 233 Рассмотрим уровни уверенности, обеспечиваемой аудитором. Под уверенностью понимается следующее. Это убежденность аудитора в отношении надежности предпосылок составления финансовой отчетности, представленной стороной, составляющей отчетность, и предназначенной для использования предполагаемыми пользователями. Для обеспечения такой уверенности аудитор оценивает доказательства, собранные в результате проведенных процедур, и делает выводы об отсутствии существенных искажений в финансовой отчетности. Степень достигнутой убежденности и, следовательно, уровень уверенности, который может быть предоставлен, определяются на основе результатов выполненных процедур. При проведении аудита аудитор обеспечивает разумный, но не абсолютный уровень уверенности в том, что информация, являющаяся предметом аудита, не содержит существенных искажений. В аудиторском заключении это выражается в форме позитивной разумной уверенности. Слайд 234 При проведении обзорной проверки аудитор обеспечивает ограниченный уровень уверенности в том, что информация, подлежащая обзорной проверке, не содержит существенных искажений. В заключении по результатам обзорной проверки это выражается в форме негативной уверенности. При проведении согласованных процедур аудитор предоставляет только отчет об отмеченных фактах без обеспечения уверенности. Вместо этого представителям хозяйствующего субъекта или пользователям отчета предоставляется возможность самим оценить проведенные процедуры и факты, приведенные в отчете, и сделать собственные выводы по данным работы аудитора. При проведении компиляции финансовой информации пользователи компилированной информации получают определенные преимущества от участия в работе аудитора, обладающего должной квалификацией в области ведения учета и составления отчетности. Но в отчете аудитором не выражается никакой уверенности. Слайд 235 Целью обзорной проверки финансовой отчетности является предоставление аудитору возможности определить на основе процедур, которые предоставляют не все доказательства, требующиеся для аудита, не привлекло ли внимание аудитора что-либо. Под чем-либо понимается факт, заставивший бы его предположить, что финансовая отчетность не была составлена во всех существенных отношениях в соответствии с установленными требованиями к ее составлению. Обзорная проверка финансовой или другой информации, составленной в соответствии с надлежащими критериями, проводится для тех же целей. Обзорная проверка включает в себя в основном запросы и аналитические процедуры, направленные на общую проверку надежности предпосылок составления финансовой отчетности. За них отвечает сторона, составляющая отчетность, и они предназначены для использования предполагаемыми пользователями. Слайд 236 Несмотря на то что проведение обзорной проверки связано с применением аудиторских навыков, а также со сбором доказательств, как правило, не предусматриваются следующие действия аудитора: 1) оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля; 2) тестирование бухгалтерских записей и ответов на запросы посредством сбора подтверждающих доказательств, получаемых в ходе инспектирования, наблюдения, подтверждения и подсчета. Иными словами, в ходе процедур, характерных для аудита. Аудитор охватывает все существенные аспекты при проведении процедур обзорной проверки. При этом обнаружение возможных существенных искажений финансовой отчетности менее вероятно по сравнению с аудитом. Кроме того, уровень уверенности, выраженный в заключении по обзорной проверке, ниже уровня, предоставляемого в аудиторском заключении. Слайд 237 При выполнении обзорной проверки исполнитель руководствуется этическими принципами, предусмотренными федеральным правилом аудиторской деятельности № 1. Исполнитель должен планировать и выполнять обзорную проверку с позиции профессионального скептицизма, осознавая, что могут существовать обстоятельства, способные вызвать существенное искажение финансовой отчетности. С целью выражения негативной уверенности в заключении по результатам обзорной проверки исполнитель должен получить достаточные надлежащие доказательства. Он может получить их прежде всего посредством запросов и аналитических процедур, позволяющих сделать соответствующие выводы. Обзорная проверка представляет собой совокупность обзорных процедур, проведение которых целесообразно при данных обстоятельствах для достижения цели. Процедуры, необходимые при проведении такой проверки, определяются исполнителем с учетом: 1) требований законодательства Российской Федерации; 2) федерального правила аудиторской деятельности № 24; 3) других федеральных правил-стандартов аудиторской деятельности; 4) нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации; 5) условий договора оказания услуг по обзорной проверке. При проведении обзорной проверки исполнитель обеспечивает ограниченный уровень уверенности в том, что информация, подлежащая обзорной проверке, не содержит существенных искажений. Слайд 238 В заключении по результатам обзорной проверки это выражается в форме заявления исполнителя о следующем. Его внимание не привлекли никакие факты, которые дали бы ему основания полагать, что финансовая отчетность хозяйствующего субъекта не отражает достоверно во всех существенных отношениях следующее: 1) финансовое положение хозяйствующего субъекта на конец отчетного года; 2) результаты его финансово-хозяйственной деятельности за отчетный год. Такая форма выражения мнения аудитора называется негативной уверенностью. В случае выполнения согласованных процедур аудитора нанимают для проведения процедур аудиторского характера, по которым было достигнуто согласие между аудитором, хозяйствующим субъектом и третьими сторонами. Например, организацией, являющейся собственником или потенциальным покупателем проверяемого хозяйствующего субъекта, кредитной организацией, рассматривающей надежность потенциального заемщика. Получатели отчета должны сформировать собственные выводы по данным работы аудитора. Отчет предоставляется только сторонам, договорившимся о выполнении данных процедур, поскольку другие стороны, не осведомленные о причинах проведения процедур, могут неверно истолковать их результаты. Этическими принципами, которыми руководствуется аудитор при выполнении согласованных процедур в отношении финансовой информации, являются: честность; объективность; профессиональная компетентность и добросовестность; конфиденциальность; профессиональное поведение; следование регламентирующим указанную деятельность документам. Слайд 239 Независимость не является обязательным требованием при выполнении согласованных процедур. Однако условия или цели задания могут требовать соблюдения аудитором требований, касающихся его независимости. В случае если аудитор не является независимым, это должно быть указано в отчете. Аудитор выполняет согласованные процедуры в отношении финансовой информации и использует полученные доказательства в качестве основы для отчета. Процедуры, используемые при выполнении согласованных процедур в отношении финансовой информации, могут включать следующие мероприятия: запросы и анализ; пересчет, сравнение и другие действия по проверке точности записей; наблюдение; инспектирование; получение подтверждений. В случае компиляции финансовой информации аудитор нанимается для использования специальных знаний по бухгалтерскому учету – в противоположность специальным знаниям и навыкам по аудиту. Слайд 240 Аудитор нанимается с целью сбора, классификации и обобщения финансовой информации. Целью компиляции финансовой информации для аудитора является использование экспертных знаний в области бухгалтерского учета, а не экспертных знаний в области аудита, для сбора, классификации и обобщения финансовой информации. Обычно это предполагает приведение подробных сведений в удобную для понимания и управления форму без проверки предпосылок составления финансовой отчетности, лежащих в основе этой информации. Выполняемые процедуры не предназначены для выражения мнения и не позволяют аудитору выразить мнение о достоверности финансовой информации. Однако пользователи компилированной финансовой информации получают некоторые преимущества от привлечения аудитора, поскольку услуги предоставляются с профессиональной компетентностью и добросовестностью. Слайд 241 Задание по компиляции финансовой информации обычно включает составление финансовой отчетности, но может также включать сбор, классификацию и обобщение иной финансовой информации. Используемые процедуры не предназначены и не предполагают, что бухгалтер будет обеспечивать уверенность в отношении финансовой информации. Тем не менее пользователи компилированной информации получают определенные преимущества от участия в работе высококвалифицированного специалиста. Это обусловлено тем, что услуги предоставляются с должной профессиональной компетентностью и добросовестностью. Слайд 242 Подведем итог рассмотренному в ходе изучения курса материалу. Аудит финансовой отчетности предоставляет аудитору возможность выразить мнение о том, составлена ли данная финансовая отчетность во всех существенных отношениях в соответствии с установленными требованиями. При выражении мнения аудитор использует фразу: «Отражает достоверно во всех существенных отношениях». Задания, обеспечивающие уверенность в достоверности финансовой или иной информации, составленной в соответствии с надлежащими критериями, направлены на достижение тех же целей. При формировании аудиторского мнения аудитор собирает достаточные надлежащие аудиторские доказательства, необходимые для формулирования выводов, на которых будет основано его мнение. Аудиторское мнение повышает достоверность финансовой отчетности посредством выражения разумного, но не абсолютного уровня уверенности. Это обусловлено тем, что при проведении аудита абсолютная уверенность недостижима по следующим причинам. 1. Ввиду необходимости использования субъективного суждения, применения выборочного тестирования. 2. Из-за существования ограничений, присущих любым системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля. 3. В связи с тем, что большинство доступных доказательств, подтверждающих определенный вывод, не носит исчерпывающего характера. |