Методология аудита. Современные теории аудита. Сущность аудита и аудиторской деятельности

• Название: Современные теории аудита. Сущность аудита и аудиторской деятельности
• Дата: 31.01.2023
• Размер: 1.25 Mb.
• Имя файла: Методология аудита.pdf
• Тип: Закон; #914865
• страница: 1 из 14

Слайд 1
Тема «Современные теории аудита. Сущность аудита и
аудиторской деятельности»
У аудита, как и у любой другой отрасли знаний, существуют свои основные аспекты. Выделяются различные научные направления, которые находятся под воздействием широкого спектра факторов, таких как особенности национальной системы счетов, законодательства, темпов экономического роста и тому подобных. В последнее время все более остро стоит проблема, связанная с унификацией стандартов аудита, а также теоретических основ и методов профессиональной подготовки аудиторов.
В связи с этим классифицируют три основные направления в теории аудита:

теория адекватности;

теория контро́ллинга;

теория конса́лтинга.
Здесь важно отметить, что каждая из теорий имеет как достоинства, так и недостатки. И из таких теорий вытекают основные задачи аудита, учитывающие отраслевые и национальные особенности, ориентирующиеся на мировой опыт. Разрабатывается такая система, которая позволит регламентировать аудит и применять на практике научные достижения.
Далее остановимся на каждой из теорий и рассмотрим их более подробно.
Слайд 2
Первая теория, называемая теорией адекватности, берет свое начало в трудах английских ученых. Первые труды в данной области были опубликованы в XIX веке. Уже тогда говорилось о том, что аудит определяется как процесс проверки, и его целью является получение подтверждения соответствия учетной информации экономической деятельности.

На основании этого долгое время суть аудита заключалась в прямом сравнении бухгалтерской отчетности. При этом процесс сравнения проходил по следующим этапам.
1.
Сравнение с учетными регистрами.
2.
Сравнение с первичными документами.
3.
Проверка логической увязки отчетных данных, или так называемая коллация.
4.
Прямое сравнение учетных данных с фактическим имущественным состоянием, или, иначе, инвентаризация.
Важно также отметить, что в рамках данной теории применялись подходы прямого последовательного аудита как от документов к отчетности, так и наоборот, от отчетности к документам.
Слайд 3
В продолжение научной мысли того времени развилось мнение о том, что задачей аудита является раскрытие вольных и невольных ошибок, которые могли быть допущены в отчете. Появилась новая совокупность взглядов, которая была названа «теорией сторожевого пса».
В данной теории аудитор сравнивался со сторожевым псом, задачей которого являлась охрана ценностей собственников. Таким образом, подчеркивалось, что аудит призван защищать интересы собственников, а его роль при этом сводится к проверке фактического существования событий, которые имели место в прошлом, и установлении их точности.
Фактически аудитор отвечает на вопрос о том, что есть на самом деле.
Однако существенный недостаток данного метода заключается в том, что данное мнение устаревает на момент ознакомления с ним потенциального инвестора.
Слайд 4
В дальнейшем возникла теория контро́ллинга: ее начало относят к первой четверти XX века. Согласно данной теории цель аудита смещается от

проверки документов к организации системы внутреннего контроля на проверяемом предприятии. Теперь аудитора сравнивают с собакой-ищейкой, к задачам которой относится показать собственникам реальную эффективность работы администрации предприятия.
Проводя подробную проверку, аудиторы стремятся показать собственникам следующее: o какой могла бы быть прибыль, если бы администрация работала более эффективно; o какой могла бы быть прибыль, если бы администрация работала менее эффективно.
При этом все аудиторские процедуры сводятся к косвенным методам, которые раскрывают слабые места и обращают внимание аудитора на проверку данных слабых мест. В таком случае значимыми являются такие отклонения, которые оказывают влияние на управленческие решения.
Раскрывается механизм управления предприятием, а также вскрываются неиспользованные резервы.
Слайд 5
Указанная теория напрямую связана с эффективностью деятельности предприятия. Ведь задачи аудита при этом сводятся к анализу эффективности работы предприятия, которая, в свою очередь, определяется эффективностью работы сотрудников. Иными словами, аудит сводится к тому, что его относят к одной из форм консалтинга собственников по вопросам качества работы наемных работников.
Теорию консалтинга также называют «теорией агентов», или «теорией собаки-поводыря». Это обусловлено тем, что аудитор сравнивается с помощником собственников предприятия и выступает в роли регулятора отношений между собственниками и работниками предприятия.
Суть «теории агентов» сводится к тому, что она переносит акценты аудита на людей, сотрудников хозяйствующего субъекта, а не акцентируется

только на сухой проверке документов. Целью такого аудита является отражение распределения долей финансовых результатов в зависимости от посильного вклада в него различных групп. При этом считается, что аудитор помогает людям установить справедливый баланс интересов.
Слайд 6
В развитие данной теории появился бихевиористи́ческий подход, получивший свое название от английского слова «behavior», что означает
«поведение».
Согласно данному подходу поведение аудитора определяется стимулами, на каждый из которых у него должна присутствовать реакция. В сложившихся условиях основными аудиторскими процедурами становятся тестирование и расчет неопределенности.
Причем тестированию субъективного поведения уделяется больше внимания, нежели тестированию документов. А риск, в свою очередь, является основой работы аудитора, так как он принимает те или иные решения в условиях неопределенности.
Важнейшей особенностью «теории собаки-поводыря» является то, что она нацелена не в прошлое, а в будущее. При этом данная теория исходит из субъективных оценок и позволяет выяснить то, что лежит вне зарегистрированных фактов хозяйственной деятельности. В рамках указанной теории наиболее широко применяются стохастические методы, которые ориентируются в основном на математику. Также учитываются некоторые приемы системы директ-костинг управленческого учета.
Однако рассмотренная классификация научных теорий аудита не является единственной, существуют и иные классификации, более расширенные и конкретизированные, которые также имеют право на существование.
Рассмотрев основные современные теории аудита, можно перейти к изучению сущности аудита и аудиторской деятельности.

Слайд 7
На основании статьи 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 года можно дать определение такого понятия, как аудит.
Аудит – это независимая проверка бухгалтерской финансовой отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. При этом под бухгалтерской финансовой отчетностью аудируемого лица понимается не только отчетность, предусмотренная
Федеральным законом № 402-ФЗ от 06 декабря 2011 года «О бухгалтерском учете». Также к бухгалтерской финансовой отчетности относят аналогичную по составу отчетность, которая предусмотрена иными федеральными законами.
На основании этого также можно дать определение понятия
«аудиторская деятельность» или «аудиторские услуги». Аудиторская деятельность – это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.
Слайд 8
Аудит – это одна из форм финансового контроля, потребность в котором возникла одновременно с зарождением и развитием товарообменных и денежных отношений. Можно систематизировать основные предпосылки возникновения аудита следующим образом.
Во-первых, хозяйственные и финансовые операции, совершаемые предприятиями, бывают многочисленными и сложными. При их совершении возникают трудности в правильном их документальном оформлении и отражении в бухгалтерском учете. Следовательно, финансовая отчетность может содержать в себе искажения в силу целого ряда объективных и субъективных факторов. Выявить искажения и ошибки в отчетности под силу только независимому от руководства компании специалисту в области учета, налогообложения, права и анализа, иными словами, аудитору.

Во-вторых, пользователи финансовой отчетности обычно не имеют доступа к данным бухгалтерского учета и, как правило, у них нет достаточных знаний в области учета. Это затрудняет и осложняет процесс принятия управленческих решений, а также иных решений, непосредственно влияющих на благополучие организации. Поэтому для подтверждения правильности составления отчетности пользователи бухгалтерской информации приглашают независимых экспертов-аудиторов.
В-третьих, принятие решений по финансовым вопросам пользователями отчетности требует подтверждения достоверности и полноты информации, представленной в отчетности. К таким вопросам относят, например, вопросы о предоставлении займа, купле-продаже ценных бумаг и тому подобные. Степень достоверности финансовой отчетности может быть определена только высококвалифицированным специалистом-аудитором.
Таким образом, появление аудита является исторически обусловленной закономерностью. Именно реальные потребности заинтересованных пользователей отчетной информации в подтверждении ее достоверности и обусловили возникновение и развитие аудита.
Слайд 9
В настоящее время дано немало определений понятия «ауди́т». Особое внимание стоит обратить на определение, данное на основе международных подходов к аудиту, а также концептуальное определение аудита.
В соответствии с международными подходами под аудитом понимается финансовый контроль, осуществляемый со стороны независимых от проверяемого объекта органов или организаций. Данные органы или организации используют при этом стоимостные, или, иначе, финансовые категории и показатели.
Концептуальное определение аудита заключается в том, что под аудитом понимается систематический процесс объективного сбора и оценки свидетельств об экономических действиях и событиях. Указанный сбор и оценка проводятся с целью определения степени соответствия этих

утверждений установленным критериям. По результатам данного процесса результаты проверки предоставляются всем заинтересованным пользователям.
Слайд 10
К задачам аудитора, которые ему необходимо выполнить во время осуществления проверки, относят следующие:
1) ознакомление с финансовым положением, состоянием финансово- хозяйственной деятельности или со спорным вопросом;
2) выражение независимого и компетентного мнения или заключения о фактическом положении дел;
3) подтверждение правомерности или неправомерности совершаемых или уже совершенных действий клиента.
При выявлении нарушений законодательных актов в процессе проверки объектов контроля аудитор должен своевременно предупредить клиента о незаконности его действий и об их возможных неблагоприятных последствиях. Аудитор должен сделать все, чтобы не допустить нарушений законодательных актов клиентом, то есть проверяемым субъектом.
При этом важной оговоркой является то, что аудит не заменяет функций органов государственного контроля за работой предприятий, учреждений и организаций.
Слайд 11
Аудитор выражает свое мнение о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности во всех существенных отношениях. Можно определить цель аудиторской деятельности в следующих основных аспектах.
1. Формулировка утверждения относительно экономических действий и событий. Факты, отраженные в финансовых отчетах, являются предметом аудиторской проверки. Иными словами, цель аудитора заключается в выражении мнения об этих фактах, правильности утверждений о них и о состоянии финансовой отчетности в целом в виде аудиторского заключения.

2. Оценка степени соблюдения установленных бухгалтерских требований.
Аудитор в ходе проверки определяет, в какой мере факты хозяйственной деятельности соответствуют установленным критериям и стандартам учета и отчетности. Аудитор оценивает соответствие между сделанными в бухгалтерской финансовой отчетности утверждениями относительно экономических действий и событий и принятыми критериями.
3. Представление результатов проверки заинтересованным пользователям.
Конечным результатом аудита является составление аудиторского заключения, в котором должно быть отражено, соответствует ли финансовый отчет аудируемого лица установленным критериям и в какой степени.
Заинтересованный пользователь является конечным потребителем аудиторских услуг. При этом состав заинтересованных пользователей определяется составом пользователей финансовых отчетов. К ним относятся как внешние, так и внутренние пользователи. К внешним пользователям относят таких, как учредители, инвесторы, органы государственного управления и другие. К внутренним пользователям аудиторского заключения относят саму организацию, ее руководство и администрацию.
Слайд 12
Следует учесть, что аудитор в ходе проверки не создает дополнительной полезной информации. Данная информация создается в учетной системе аудируемого лица. Аудитор лишь повышает ценность информации, содержащейся в отчете. Он придает ей новое качество, увеличивая степень достоверности, а следовательно, и доверия со стороны пользователей.
Важно также выделять следующие основные задачи проведения аудита:
1.
Сбор и оценка свидетельств и доказательств в ходе аудита.
2.
Объективность в процессе сбора и оценки свидетельств и доказательств.
3.
Системность в ходе проведения аудита.

Суть первой задачи заключена в том, что в ходе аудита находят и оценивают доказательства, которые подтверждают мнение аудитора о достоверности отчетности и соответствии фактов хозяйственной деятельности установленным критериям. Таким образом, в основе аудита лежит процесс получения и оценки доказательств. Важно отметить, что при этом виды доказательств и критерии их оценки могут меняться в зависимости от условий конкретной проверки.
Примеры аудиторских доказательств могут быть следующими:
 учетные данные, отраженные в первичных документах;
 учетные регистры;
 сведения, полученные в ходе проведения опросов, наблюдений, фактического осмотра имущества, изучения переписки и тому подобное.
Сбор доказательств в аудите является первичной задачей, куда сложнее оценить полученные свидетельства и сформировать мнение.
Слайд 13
Вторая задача заключается в проявлении объективности в процессе сбора и оценки свидетельств и доказательств. При выполнении данной задачи акцентируют два основных момента:

объективность самих доказательств;

объективность в процессе сбора и оценки доказательств.
Объективность доказательств свидетельствует о том, насколько они будут полезны аудитору для достижения его целей, указанных ранее.
Объективность процесса сбора и оценки свидетельств по фактам хозяйственной деятельности заключается в способности аудитора сохранять непредвзятость при выборе и оценке их как доказательств. Непредвзятость позиции аудитора во многом зависит от обеспечения его независимости от проверяемого субъекта и подразумевает под собой отсутствие влияния каких-либо факторов на мнение аудитора. Деятельность аудитора должна

оставаться неподвластной каким-либо влияниям на протяжении всей проверки.
Третья задача подразумевает системность в ходе проведения аудита.
Данный термин означает, что в процессе аудита ведущая роль должна принадлежать его планированию и разработке стратегии. При этом учитываются как общие научные и методические подходы, так и конкретные цели и задачи аудита, в том числе с учетом реальных условий функционирования аудируемой организации.
Слайд 14
Немаловажное значение имеют и основополагающие принципы аудита:
1) независимость аудитора;
2) объективность аудитора.
Первый принцип подразумевает независимость аудитора при выходе на проверку. При этом данный принцип подразумевает выполнение следующих условий и видов независимости:

организационная независимость;

финансовая независимость;

материальная независимость;

административная независимость.
Организационная независимость подразумевает собой независимость аудитора от проверяемого субъекта. Иными словами, между аудитором и проверяемой организацией должны отсутствовать отношения подчиненности, как напрямую, так и через третьих лиц. При проведении внешнего аудита выполнение данного условия обеспечивается юридическим статусом аудиторских фирм и индивидуальных аудиторов. При осуществлении внутреннего аудита данное условие обеспечивается значением службы внутреннего аудита в организационной структуре компании.

Слайд 15
Условие финансовой независимости заключается в том, что у аудитора не должно быть финансового или иного интереса в результатах проверки.
Должно обеспечиваться также отсутствие конфликтов интересов аудитора по отношению к проверяемому субъекту. Кроме всего прочего должны отсутствовать отношения собственности аудитора с проверяемой организацией, а также родственные связи. Иными словами, должны отсутствовать любые обстоятельства, которые могли бы создать возможность влияния на аудитора со стороны собственников или администрации.
Условие материальной независимости обеспечивается вне зависимости от получения аудитором материальных вознаграждений за работу. Это является одним из существенных условий договора. В рамках данного условия выделяют два основных важных момента:
 оплата аудиторских услуг не связана с достигнутым результатом;
 предусматривается авансовая оплата аудиторских услуг, что в конечном счете не позволит организации материально давить на аудитора в том случае, если результат проверки их не устроит.
Условие административной независимости достигается при формировании условий договора, чтобы администрация аудируемого лица в таком случае не смогла оказывать давление на аудитора с целью сокрытия допущенных нарушений.
Слайд 16.
Второй принцип заключается в объективности аудитора. Он является достаточно сложным и многогранным понятием, состоящим из нескольких взаимосвязанных элементов, а именно: o изначальная объективность; o профессиональная объективность; o нейтральность аудитора.
Изначальная объективность является результатом обеспечения

принципа независимости аудитора. Без достижения независимости объективность аудитора теряется полностью, так как при этом возможны условия, допускающие давление на аудитора.
Профессиональная объективность, в свою очередь, также подразделяется на несколько составляющих, таких как:

общий профессиональный уровень;

профессиональный уровень или, иначе, опыт в отношении хозяйственных операций и условий конкретной проверяемой организации.
Общий профессиональный уровень обеспечивается в процессе государственной аттестации по профессии аудитор. Требования к аттестации установлены на высоком уровне, и пройти ее достаточно трудно. Это требует максимального усилия, а также квалифицированной подготовки.
Профессиональный уровень в отношении хозяйственных операций и условий конкретной проверяемой организации заключается в необходимости аудитора адекватно оценивать те или иные факты и учетные операции аудируемого лица.
Элемент нейтральности аудитора подразумевает, что аудитор должен оставаться нейтральным по отношению к руководству организации, а также к получаемой информации. Он не должен преднамеренно разыскивать ошибки в полученной информации, но и скрывать выявленные недочеты также не должен. Кроме того, он не должен выражать симпатии или антипатии к администрации организации, необходимо соблюдать полную нейтральность.
Слайд 17
Раскрыв сущность и понятие аудита, важно также отметить потребность в нем. Считается, что необходимость проведения аудита возникла вследствие следующих условий: o возможность необъективного отражения существующих фактов со стороны составителей отчетной информации в случае конфликта

между ними и пользователями данной информации; o зависимость последствий принимаемых решений от качества информации; o необходимость особых знаний для проверки информации; o отсутствие у пользователей информации доступа к ней для оценки ее качества.
Данные причины являются основными и наиболее весомыми, но, тем не менее, не единственными, что повлекло за собой возникновение общественной потребности в услугах независимых экспертов.
Аудиторские услуги – это услуги третьих лиц, которые устанавливают достоверность и точность финансовой информации. В свою очередь, наличие достоверной информации способствует повышению эффективности функционирования рынка капитала, а также дает возможность оценивать и прогнозировать последствия тех или иных решений. Соответственно проведение аудитов имеет важное значение даже в тех случаях, когда оно не является обязательным.
Слайд 18
В существующих рыночных условиях хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, проведению совместных денежных и иных коммерческих операций.
Доверительность указанных отношений в обязательном порядке должна подкрепляться возможностью получать и использовать достоверную финансовую информацию. А достоверность, в свою очередь, должна подтверждаться независимым, незаинтересованным лицом, то есть аудитором.
Собственники предприятий зачастую лишены возможности самостоятельно удостовериться в том, что многочисленные и сложные операции предприятия законны и корректно отражены в отчетности. Как правило, собственники не имеют не только доступа к учетным записям, но и

соответствующей квалификации и опыта для понимания. В данном случае собственники предприятий остро нуждаются в услугах аудиторов.
Слайд 19
Независимое и обоснованное подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдении ими законодательства необходимо также государству для принятия решений в области экономики и налогообложения. Также независимое мнение о предоставленной информации может быть полезно судьям, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их отчетности.
Кроме всего прочего, корректные данные необходимы также и кредиторам для оценки надежности погашения займов, выплаты процентов.
Поставщики интересуются информацией о способности предприятия своевременно погашать кредиторскую задолженность. Работников самого предприятия, как правило, интересует стабильность и рентабельность его деятельности для оценки своих перспектив, получения финансовых и иных льгот и выплат.
Правительство заинтересовано в информации, которая необходима для разработки экономической политики, включая налоговые меры. Таким образом, мы видим, что данные аудиторских проверок имеют значение не только для предприятий и непосредственных инвесторов, но и для иных структур, в том числе и государственных.
Слайд 20
Компании, в которых администрация и собственники представлены одними и теми же лицами, проводят аудит потому, что это обеспечивает им целый ряд преимуществ:
 возможность избежать споров между партнерами, особенно в ситуациях со сложным соглашением о распределении прибыли.
Достигается это благодаря тому, что счета подвергаются объективному анализу со стороны независимого аудитора;

 упрощение процедуры привлечения нового партнера благодаря представляющейся возможности изучить выводы аудитора о финансовом состоянии компании;
 упрощение процедуры получения финансовой помощи благодаря представлению заверенных аудитором документов о финансовом положении компании;
 упрощение отношений с налоговыми органами, так как проверенные аудитором счета вызывают большее доверие;
 возможность получить квалифицированную помощь в решении различных проблем: аудитора часто приглашают в качестве арбитра при разборе специфических спорных вопросов между партнерами.
Слайд 21