Методология аудита. Современные теории аудита. Сущность аудита и аудиторской деятельности

• Название: Современные теории аудита. Сущность аудита и аудиторской деятельности
• Дата: 31.01.2023
• Размер: 1.25 Mb.
• Имя файла: Методология аудита.pdf
• Тип: Закон; #914865
• страница: 3 из 14

Тема «Становление аудита в России»
Еще до правления Петра I в России существовали функции контроля за полнотой уплаты налогов, так как доход страны по большей части складывался за счет достаточно развитой системы налоговых сборов. Данный контроль осуществлялся на государственном уровне. В основном он был связан с тем, что налогообложение было в большой степени обременяющим для населения, что способствовало возникновению стремлений уклониться от их уплаты. В связи с этим постепенно производится совершенствование налоговой системы, которая позволит более точно учесть планируемые государственные доходы, а также контролировать их поступление.
Позднее, в период правления царя Алексея Михайловича Романова, а также в начале правления Федора Алексеевича Романова, по всему государству составляются дворовые списки. Данные списки получили

название «переписные книги» и служили для сбора вновь введенных налогов, которые именовались «подворным обложением».
Поступление налогов сосредотачивается в следующих приказах:
 Стрелецкий приказ;
 Ямской приказ;
 Большой приказ.
В каждом из указанных приказов имели место контрольные функции в отношении обеспечения сбора налогов.
Слайд 48
При Петре I система налогообложения значительно меняется. После проведения поголовной переписи населения была введена система налогообложения, основанная на подушной подати. Произошла реформа государственного управления.
Во главе финансового управления был поставлен Сенат, для заведования государственными доходами учредили камер-коллегию, расходы контролировались штатс-контор-коллегией, а для проверки счетов и отчетов была создана ревизио́н-контора. Несмотря на это, специализация сбора налогов с предназначением каждого из них для определенной отрасли управления сохранилась.
Петр
I достаточно внимания уделял совершенствованию государственного управления и контролю за государственными доходами и расходами.
Считается, что звание аудитора в России было введено Петром I.
Должность аудитора совмещала обязанности таких специалистов, как делопроизводитель, прокурор и секретарь. При этом существует мнение, что институт аудиторов был введен в армии, где они занимались делами, связанными с расследованием имущественных споров.
Уже тогда проводились проверки. Считается, что первая ревизия в стране была проведена в 1719 году. Эпоха правления Петра I, кроме прочего, характеризовалась отсутствием дефицита государственного бюджета.

Доходы государства постоянно росли, и, несмотря на большие издержки,
Россия обходилась собственными доходами. Это обуславливалось несколькими факторами: o введением подушной подати; o контролем за сбором и расходованием налоговых средств; o ролью личности самого Петра I.
Слайд 49
После правления Петра его преемники не внесли значительного вклада в дело контроля и ревизии. Более того, частые войны, а также некоторые другие факторы стали причиной дефицита бюджета государства. Во времена царствования Александра I были учреждены органы управления, которые представлены вашему вниманию на слайде.
Начало правления Александра III характеризовалось как период общегосударственных реформ. Начиная с 1845 года бюджет государства был дефицитным, в управлении финансами царил беспорядок. Положение государство было плачевным. Это обусловило необходимость проведения реформы в 1859 году. В ходе данной реформы были учреждены две комиссии:
1) комиссия при государственном контроле для составления правил о порядке счетоводства, отчетности и ревизии;
2) комиссия при министерстве финансов для пересмотра податей и сборов.
В 1862 году были утверждены правила о составлении, утверждении государственной росписи финансовых смет министерств и главных управлений. В 1863 году были изданы правила о порядке поступления государственных доходов, получившие название «кассовые правила». Также были введены правила счетоводства. Данные правила были введены повсеместно с 1866 года. Устанавливался новый порядок отчетности и

ревизии на основании документов, которые оправдывали каждую статью расхода. В 1864 году открыты новые местные учреждения контроля, получившие название контрольные палаты.
Слайд 50
Аудиторов того времени в России называли присяжными бухгалтерами. Однако на практике применялись в основном такие понятия, как ревизор, контролер. Кроме того, термин «ревизия» также применялся в значении «перепись населения». При проведении переписи составлялись именные списки населения в целях учета и налогообложения. Данные списки составлялись по населенным пунктам, в них включались все жители с указанием возраста и семейного положения. Такие списки назывались
«ревизионными сказками».
В октябре 1889 года в Петербурге состоялось учредительное собрание
Общества для распространения коммерческих знаний, с января 1896 года печатным органом Общества стал журнал «Счетоводство». Одной из замечательных инициатив Общества была попытка создания Института присяжных бухгалтеров России. Предполагалось, что в него войдут лица, получившие от специально создаваемых окружных комиссий удостоверения об успешно выдержанных экзаменах. Был подготовлен Устав института.
Однако Общество просуществовало до 1917 года, но институт так и не был создан.
Слайд 51
В 1892 году в Москве было создано Общество счетоводов, которое находилось в ведении министерства внутренних дел. Данное общество провело три бухгалтерских съезда.
Данное общество прекратило свое существование в 1916 году. В конце
XIX – начале XX века во многих крупных и средних городах возникли общественные организации бухгалтеров.
Данные организации

способствовали распространению знаний, трудоустройству бухгалтеров, однако вопрос о возникновении профессии аудитора не затрагивался.
В различное время было предпринято три попытки организовать профессиональное объединение аудиторов.
Ни одна из попыток не увенчалась успехом. Также не было аудита и в
СССР в послереволюционном периоде. 15 апреля 1936 года вышло
Постановление «О внутриведомственном финансовом контроле и документальной ревизии учреждений, предприятий, хозяйственных организаций и строительств». Оно определило функции государственного контроля и внутриведомственных контрольных органов.
Слайд 52
При Минфине существовало Контрольно-ревизионное управление.
Кроме Минфина подобные управления имели министерства и ведомства, которые на основе типовой инструкции разрабатывали и согласовывали отраслевые инструкции о порядке проведения комплексных ревизий.
Контрольно-ревизионные органы исполняли не только роль «сторожевого пса» государства. В этих органах работали квалифицированные специалисты, что способствовало быстрому росту аудиторских фирм в начальный момент формирования рынка аудиторских услуг в России в конце 80-х – начале 90-х годов.
В Советском Союзе, в связи с национализацией, собственником предприятий было государство. У ревизии в то время были как преимущества, так и недостатки. Например, как преимущество можно выделить то, что для проведения проверок, помимо штатных ревизоров, привлекали работающих бухгалтеров с крупных предприятий. Иными словами, бухгалтер видел работу своих коллег, и таким образом происходила передача опыта и знаний.

Слайд 53
Тем временем за рубежом методы работы аудиторов постоянно совершенствовались, создавались крупные аудиторские компании с мировым именем. К наиболее известным относятся такие компании, как Arthur
Andersen, Ernst&Young, PricewaterhouseCoopers, KPMG, Deloitte Touche и другие. В зарубежной практике аудит является необходимым условием работы крупной компании. Без аудиторского заключения со стороны аудитора с именем и репутацией партнеры и инвесторы могут отказаться работать с предприятием.
В России аудит как вид предпринимательской деятельности возник в конце 80-х годов XX века, когда стали появляться первые совместные предприятия, зарубежные партнеры потребовали проведения аудиторских проверок. Для этих предприятий аудиторская проверка стала обязательной для подтверждения годовых отчетов.
Первой аудиторской фирмой стала хозрасчетная фирма «Акционерное общество «Инаудит», созданная в 1987 году. Данная фирма занималась аудиторскими проверками, консультированием совместных предприятий по налогообложению, по различным правовым вопросам и другим.
Слайд 54
В конце 80-х – начале 90-х в стране появилось множество коммерческих организаций, в том числе и аудиторских фирм. Одновременно с появлением крупных фирм начинают формироваться общественные ассоциации бухгалтеров и аудиторов. Они проводят широкомасштабные конференции по всей стране, круглые столы по проблемам учета, налогообложения и аудита. Впервые начинают подниматься вопросы о нормативной и законодательной базе, о регулировании бухгалтерского учета и аудита, о реорганизации всей системы финансового контроля в целом.
В это же время начинают разрабатывать и нормативную базу аудиторской деятельности в Российской Федерации. В декабре 1993 года появились «Временные правила аудиторской деятельности в Российской

Федерации», утвержденные Указом Президента № 2263 от 22.12.93. Этим нормативным документом определялось понятие аудиторской деятельности, указывалась сфера аудита, его цели, вводились понятия обязательной и инициативной проверки. Кроме того, данный документ регламентировал процедуры лицензирования и аттестации на получение права заниматься аудиторской деятельностью, порядок аннулирования лицензий.
Устанавливался порядок подготовки аудиторского заключения, его состав, санкции для аудиторов и аудиторских фирм, допускающих ошибки, просчеты и небрежности в работе.
Слайд 55
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ был принят 7 августа 2001 года и действовал до 2009 года. Данным законом были сформулированы основные понятия и закреплены условия осуществления аудиторской деятельности в Российской Федерации.
К моменту принятия федерального закона было разработано 38 аудиторских стандартов – это нормативные документы, которые закрепляют основные правила аудита и его осуществления. Они позволяют удерживать аудит в стране на должном профессиональном уровне.
Аудиторские стандарты были разработаны с учетом международных стандартов аудита, выпускаемых Международной федерацией бухгалтеров с
70-х годов XX века. Международные стандарты аудита в учетной практике принято сокращать как ISA от полного наименования International Standarts of Auditing . Международную федерацию бухгалтеров сокращают как IFAC , от полного названия International Federation of Accountants. .
В российских аудиторских стандартах значилось, что они действуют до принятия федерального закона, однако их действие было продлено, и в настоящее время разрабатываются новые аудиторские стандарты. Так,
Постановлением Правительства Российской Федерации № 696 от 23.09.2002 года были утверждены новые аудиторские стандарты, еще больше адаптированные к международным.

Слайд 56
30 декабря 2008 года был принят новый Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ, который изменил регулирование и порядок осуществления аудита в России.
В 2010 году были сформированы реестры саморегулируемых организаций аудиторов, аудиторских организаций и действующих аудиторов.
Характерными чертами аудиторских организаций отечественного аудита являются маленькая численность аудиторов, всего 4-5 человек, а также принадлежность к субъектам малого предпринимательства. Данные аудиторские фирмы не выдерживают конкуренции с крупными зарубежными коллегами.
Таким образом, для
России характерным являлась децентрализация аудиторской деятельности или размельчение бизнеса.
Многие аудиторы и аудиторские фирмы, по сути, работают «на дому», что также значительно затрудняет контроль за качеством их работы.
С другой стороны, в России наблюдается ранжирование аудиторских организаций, в том числе определена десятка наиболее крупных, таких как
«ФБК», «Росэкспертиза», «РосАудит» и другие. Данные аудиторские организации могут рассматриваться как конкуренты зарубежным фирмам.
Слайд 57
В соответствии с реализуемым планом реформирования аудиторской деятельности аудит в России должен выйти на новый уровень развития и иное качество. Цель не только повысить качество, но и поднять престиж аудиторской деятельности в России. На начальном этапе, в 90-х годах ХХ века, цель становления и развития аудита заключалась в заявлении о новом виде предпринимательской деятельности и новом профессиональном сообществе.
Развитие профессии аудитора совпало со становлением налоговой системы России. Кроме всего прочего, развитие аудита сопровождалось активным реформированием системы организации и ведения бухгалтерского учета, обусловленным по большей части стремлением перейти к

международным стандартам финансовой отчетности. Поэтому часто национальные аудиторы рассматривали свою деятельность в первую очередь как консультантов, с учетом происходящих изменений. Со временем аудит в
России стал часто подменяться сопровождением и, по сути, ведением бухгалтерского учета по прямым или косвенным договорам с клиентами. В любом случае институт аудита был сформирован, и тем самым был запущен механизм развития современного аудита в России.
Слайд 58
В настоящее время определяется ряд национальных проблем аудита, таких как:

осуществляемое подчас рассмотрение аттестата аудита как запасного варианта, получение аттестата как дополнительной профессии, что не только означает недостаточность практики специалистов, но и приводит к снижению качества аудита;

недостаточность практического опыта аудита как института с учетом продолжительности периода его развития в сравнении с другими странами. Это приводит к проигрышу национальных аудиторов и аудиторских компаний зарубежным коллегам, имеющим столетнюю историю практической деятельности;

отсутствие прав у российских специалистов на осуществление аудита финансовой отчетности, составленной в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.
В том числе к национальным проблемам аудита относится:

несоответствие национальных стандартов аудита в полной мере требованиям международным стандартам аудита;

отсутствие механизма и инструментов контроля за соблюдением требований обязательного аудита бухгалтерской финансовой отчетности, что приводит к сокращению количества клиентов национальных аудиторов. Подготовлен проект ФЗ «Об аудиторской

деятельности», где предусматривается увеличение стоимостных критериев признания субъектов обязательного аудита, что также приведет к оттоку клиентов;

для России характерным является развитие обязательного аудита, за рубежом
– инициативного, что изначально определяет востребованность аудиторских услуг.
Слайд 59
Проанализировав становление аудита, можно сделать вывод, что изначально аудит заключался в основном в проверке документации, подтверждающей записанные денежные операции, а также правильной группировке данных операций в финансовых отчетах. На данном этапе своего развития аудит назывался подтверждающим, и данный период считается первым этапом развития аудита. Аудит данного этапа представлял собой внешний, независимый финансовый контроль деятельности экономических субъектов.
Второй этап развития аудита берет свое начало во второй половине
1900-х годов, когда независимые внешние аудиторы стали больше внимания уделять вопросам внутреннего контроля в компаниях. Считалось, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок минимизируется и, как следствие, финансовые данные в достаточной мере являются полными и точными. Характер деятельности аудиторских организаций стал более консультационным, чем непосредственно проверочным. Данный аудит именовался системно-ориентированным.
Третий этап развития аудита наблюдается в настоящее время и называется аудитом, ориентированным на риск. При проведении проверок или консультирований в первую очередь во внимание принимается возможный уровень риска. Как правило, в настоящее время аудиторские проверки проводятся выборочно, в основном в тех областях, где риск максимален.

Слайд 60
При рассмотрении истории становления и развития аудита важно уделять внимание его основным теоретическим аспектам. На практике существуют классификации аудита, которые также важно понимать для осуществления успешной деятельности в области аудита.
По стадии развития принято различать следующие виды аудита:
 подтверждающий аудит;
 системно-ориентированный аудит;
 аудит, базирующийся на риске.
Сущность подтверждающего аудита заключается в проверке и подтверждении практически каждой хозяйственной операции. Системно- ориентированный аудит предполагает наблюдение систем, которые контролируют операции. Аудиторы стали проводить экспертизу на основе внутреннего контроля. При этом построение на предприятии качественной системы контроля значительно облегчает проведение внешнего аудита.
Аудит, базирующийся на риске, предполагает проведение выборочной проверки. Таким образом, данный вид аудита позволяет сократить время, затрачиваемое на проверку, в тех областях, где риск допущения ошибки наименьший.
Слайд 61
По характеру заказа аудит подразделяют на следующие виды:

инициативный аудит;

обязательный аудит.
Инициативный аудит проводится по собственному желанию предприятия или его учредителей. Обязательному аудиту подлежат предприятия, указанные в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности». В состав годовой отчетности таких предприятий наряду с бухгалтерским балансом, отчетом о финансовых результатах и приложением к ним также входит и аудиторское заключение.

Обязательный аудит проводится ежегодно исключительно аудиторскими организациями для следующих категорий предприятий:
 организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж;
 иные организаторы торговли на рынке ценных бумаг;
 иные кредитные и страховые организации;
 негосударственные пенсионные фонды;
 организации, предоставляющие консолидированную отчетность.
Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской финансовой отчетности заключается по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса для следующих организаций: o организации, в уставном капитале которых доля государственной собственности составляет не менее 25 %; o государственные унитарные предприятия; o муниципальные унитарные предприятия.
Заказы размещаются в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21.07.2005 года № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд».
Слайд 62
По сфере деятельности субъекта аудит подразделяют как на общий аудит, так и на аудиты по отраслям. Кроме того, аудит также подразделяют на виды в зависимости от объекта проверки. Более подробно классификация видов аудита представлена вашему вниманию на слайде.
Раскроем суть классификации аудита по объекту проверки. Для этого установим цели проведения внешнего и внутреннего аудитов.
Внешний аудит проводится на договорной основе аудитором или аудиторской фирмой. Его цель заключается в объективной оценке достоверности состояния бухгалтерского учета и отчетности. Кроме того, его

назначением также является подготовка рекомендаций по улучшению финансового положения предприятия, повышению эффективности его деятельности, изысканию неиспользованных резервов производства.
Внутренний аудит, напротив, проводится работниками предприятия, которые подчиняются непосредственно руководителю.
Целью внутреннего аудита является обеспечение эффективности функционирования всех видов деятельности на всех уровнях управления.
Слайд 63
Служба внутреннего аудита должна являться самостоятельным подразделением аппарата управления и подчиняться только руководителю организации. Руководитель службы внутреннего аудита назначается и освобождается от занимаемой должности только руководителем предприятия. На должность руководителя службы и ведущих специалистов целесообразно назначать высококвалифицированных специалистов при выполнении требований, представленных на слайде.
Численность и оплата труда работников службы внутреннего аудита должны быть предусмотрены в штатном расписании. Руководитель и работники службы должны выполнять обязанности, возложенные на них должностными инструкциями. При этом они должны соблюдать этические принципы аудиторской деятельности и осуществлять проверки в соответствии с требованиями стандартов аудита.
Слайд 64
По периодичности проверки аудит подразделяется на следующие виды: o первоначальный аудит; o периодический, или, иначе, повторяющийся аудит.
Первоначальный аудит означает проведение проверки в данной организации впервые. Периодический аудит осуществляется при повторных договорных отношениях. Это зависит от заинтересованности экономического субъекта проверки в длительном сотрудничестве с квалифицированными

партнерами.
Основная цель аудиторской проверки заключается в установлении достоверности бухгалтерской финансовой отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.
По объекту изучения принято выделять три вида аудита. Данная классификация представлена на слайде. Рассмотрим подробно каждый из указанных видов.
Финансовый аудит предусматривает оценку достоверности финансовой информации. Аудит на соответствие предназначен для выявления соблюдения предприятием конкретных правил, норм, законов, инструкций, договорных обязательств, которые оказывают воздействие на результаты операций или отчеты. В процессе такой проверки устанавливается, соответствует ли деятельность предприятия его уставу, обоснованно ли проводится начисление и уплата налогов, правильно ли начисляются средства на оплату труда и тому подобное. Операционный аудит используется для проверки процедур и методов функционирования предприятия, для оценки производительности и эффективности. Его можно использовать для контроля за исполнением бизнес-плана, различных целевых программ.
Слайд 65
Важно также отметить, что, помимо осуществления аудита, аудиторские организации или индивидуальные аудиторы могут оказывать услуги, сопутствующие аудиту. Под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание следующих услуг:
 постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление отчетности, бухгалтерское консультирование;
 налоговое консультирование, постановка и ведение налогового учета;
 автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий.

Кроме видов деятельности, связанных так или иначе с организацией бухгалтерского учета на предприятии, аудитор может осуществлять следующие сопутствующие услуги:

управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;

юридическая помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью,
консультации по правовым вопросам. Сюда также относят представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес- планов, оценочная деятельность;

проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.
Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг. Данное требование установлено Федеральным законом № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
Слайд 66