Методология аудита. Современные теории аудита. Сущность аудита и аудиторской деятельности

• Название: Современные теории аудита. Сущность аудита и аудиторской деятельности
• Дата: 31.01.2023
• Размер: 1.25 Mb.
• Имя файла: Методология аудита.pdf
• Тип: Закон; #914865
• страница: 8 из 14

Тема «Организация аудиторской проверки»
Переходим к рассмотрению следующей темы «Организация аудиторской проверки». В рамках этой темы мы остановимся на рассмотрении особенностей составления плана и программы аудита. Также мы рассмотрим порядок оценки средств внутренней контрольной среды.
Рассмотрим вопрос «План и программа аудита».

Составление плана и программы аудита является следующим этапом аудиторской проверки после составления договора на оказание аудиторских услуг и обзором масштабов проверки.
Особенности планирования аудита регламентированы правилом аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита».
Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно.
Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.
Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.
Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы. Оно помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую отчетность.
Слайд 153
Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица.
Такие обсуждения возможны для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица.
При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.
Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно

подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.
При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание следующее.
Во-первых, деятельность аудируемого лица. К ней относятся общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица, общий уровень компетентности руководства. Также к ней относятся особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита.
Во-вторых, системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. К ним относятся учетная политика, принятая аудируемым лицом, и ее изменения, планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу. Также к ним относится влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой отчетности результатов финансово- хозяйственной деятельности аудируемого лица.
Слайд 154
Продолжаем перечислять аспекты, которые при разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание.
В-третьих, риск и существенность, что подразумевает ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита, установление уровней существенности для аудита. Также данный аспект включает в себя возможность существенных искажений или недобросовестных действий. В рамках выявления риска и существенности необходимо также исследовать сложные области бухгалтерского учета, в том числе такие, где результат

зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей.
Четвертое, характер, временные рамки и объем процедур. К ним относят относительную важность различных разделов учета для проведения аудита, а также влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей. Кроме того, к ним относится исследование существования подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита.
Пятое, координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы. К этому направлению относится привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица, привлечение экспертов. Также к нему относится количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга и количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом.
И наконец, учесть прочие аспекты. Например, возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом, или обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц.
Слайд 155
К прочим аспектам, которые при разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание, относятся следующие вопросы. Это особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства, срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу.
К числу прочих аспектов, которым необходимо уделить внимание при планировании аудита, относятся форма и сроки подготовки и представления

аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством.
При планировании аудита целесообразно выделить следующие основные этапы.
1. Предварительное планирование.
2. Подготовка и составление общего плана.
3. Подготовка и составление программы.
При планировании аудита целесообразно проанализировать, может ли допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица оказаться под вопросом. Также необходимо обратить внимание на обстоятельства, требующие особого внимания.
Перейдем к рассмотрению особенностей составления программы аудита.
Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временны́е рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.
Процесс планирования завершается составлением программы аудита, в которой определяют характер, сроки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для реализации общего плана аудита. Программы, которую руководители аудиторской группы используют как для инструктирования ассистентов аудитора, так и для контроля качества их работы.
Слайд 156
Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.
В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой отчетности по каждой из областей

аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.
В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки риска, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу. Во внимание аудитор должен принимать и временны́е рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, привлечение других аудиторов или экспертов.
Рассмотрим особенности внесения изменений в план и программу аудита.
Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания. Оно может быть изменено в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур.
Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.
Слайд 157
Аудитор должен пересматривать общий план аудита по мере необходимости. Пересмотр может быть осуществлен, например, в следующих ситуациях.
1. При выявлении аудитором значительного объема договоров о совместной деятельности, если проверка по данному направлению не была запланирована.
2. В результате применения аналитической процедуры выявлено неверное отражение фактов хозяйственной деятельности. Например, арифметический расчет входного сальдо по бухгалтерскому балансу на начало отчетного периода не подтвержден регистрами бухгалтерского учета по статье «Прочие

активы». В этом случае аудитор имеет право включить в план проверку данного направления по предыдущему отчетному периоду за дополнительную плату.
Отказ руководства экономического субъекта от дополнительной оплаты аудиторских услуг, связанных с пересмотром плана, должен найти отражение в аудиторском отчете с соответствующей формулировкой.
Программа аудита должна пересматриваться в процессе аудита по мере необходимости. Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения.
Перейдем к рассмотрению процесса оценки рисков аудируемым лицом.
Оценка рисков аудируемым лицом представляет собой процесс выявления и по возможности устранения рисков хозяйственной деятельности, а также их возможных последствий.
Для целей финансовой отчетности важен вопрос, каким образом в процессе оценки рисков аудируемым лицом руководство выявляет риски, имеющие отношение к финансовой отчетности. Также важно, как руководство определяет их значение, оценивает вероятность их возникновения и принимает решение относительно того, как управлять ими.
Слайд 158
Процесс оценки рисков аудируемым лицом может быть направлен на определение того, каким образом предотвращается возможность неотражения в учете хозяйственных операций. Или такой процесс может быть направлен на исследование того, как определяются и анализируются существенные для финансовой отчетности оценочные значения.
Риски, имеющие отношение к финансовой отчетности, могут быть связаны как с внешними, так и с внутренними событиями и обстоятельствами. Они могут возникнуть и отрицательным образом повлиять на способность аудируемого лица инициировать, отражать в учете,

обрабатывать и включать в отчетность данные, соответствующие предпосылкам подготовки финансовой отчетности.
При выявлении возможных рисков руководство рассматривает степень их важности, вероятность их возникновения и способы управления ими.
Руководство может составлять планы, программы, осуществлять соответствующие действия для устранения этих рисков. Или руководство может принять решение игнорировать риски из-за дороговизны возможных средств контроля в отношении этих рисков либо по другим причинам.
Риски могут возникать или изменяться вследствие следующих обстоятельств.
 Изменения в окружении аудируемого лица.
Например, макроэкономические изменения, в том числе связанные с изменениями в нормативной среде, могут привести к изменениям в конкурентном давлении и к значительным изменениям рисков.
 Новый персонал. Например, новые сотрудники могут иметь иную точку зрения на систему внутреннего контроля или иные приоритеты.
 Внедрение новых или изменение уже применяемых информационных систем. Так, значительные и быстрые изменения в информационных системах могут изменить и риски, связанные с системой внутреннего контроля.
Слайд 159
Продолжаем перечислять обстоятельства, из-за которых могут возникать или изменяться риски.
Следующий фактор, который может оказать влияние на изменение рисков, – быстрый рост и развитие аудируемого лица. Действующие средства контроля могут не справиться с возросшим объемом операций и способствовать росту риска их несоответствия новым условиям деятельности.

Перейдем к другому фактору – новым технологиям. Так, внедрение новых технологий в производственные процессы или информационные системы может изменить риск, связанный с системой внутреннего контроля.
Новые подходы к ведению хозяйственной деятельности, новые виды товаров, работ, услуг также относятся к факторам возникновения рисков.
Например, освоение новых видов деятельности, продукции, в отношении которых аудируемое лицо имеет небольшой опыт, может стать причиной появления новых рисков, связанных с системой внутреннего контроля.
Реорганизация аудируемого лица может привести к сокращению численности персонала и изменениям в распределении обязанностей, а также выполняемых сотрудниками контрольных функциях. Оно также могут повлиять на риск, связанный с системой внутреннего контроля.
Расширение операций за рубежом также является причиной возникновения или изменения рисков. Например, расширение объема хозяйственных операций за рубежом и открытие дочерних предприятий, филиалов, инвестиции в зарубежные предприятия влекут за собой новые инвестиции. К необычным рискам, которые могут оказать влияние на систему внутреннего контроля, относятся дополнительные или изменившиеся риски в результате осуществления операций с иностранной валютой. Также к ним относятся риски в связи с особенностями зарубежного, в том числе налогового, законодательства.
Последний внешний фактор, оказывающий влияние на риски аудируемого лица, – это новые принципы, стандарты, положения, инструкции в области ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности. Например, принятие новых учетных принципов или их изменение может повлиять на риски, связанные с подготовкой финансовой отчетности.
Слайд 160
Базовые принципы процесса оценки рисков аудируемым лицом являются уместными для любого хозяйственного субъекта независимо от

масштабов его деятельности. Однако процесс оценки рисков является, вероятно, менее формальным и менее структурированным у субъектов малого предпринимательства.
Все хозяйственные субъекты определяют цели финансовой отчетности, однако у субъектов малого предпринимательства они могут быть обозначены не столь четко, как в хозяйственных субъектах более крупного размера. Это не мешает руководству субъектов малого предпринимательства быть осведомленными о рисках, связанных с этими целями, без применения формализованных методов.
Рассмотрим особенность реализации контрольных действий.
В соответствии со статьей 19 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ
«О бухгалтерском учете» экономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни.
Экономический субъект, бухгалтерская отчетность которого подлежит обязательному аудиту, обязан организовать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. За исключением случаев, когда его руководитель принял обязанность ведения бухгалтерского учета на себя.
Контрольные действия включают политику и процедуры, которые помогают удостовериться, что распоряжения руководства выполняются.
Например, что необходимые меры предприняты в отношении рисков, которые могут препятствовать достижению целей аудируемого лица.
Контрольные действия, осуществляемые вручную или с применением информационных систем, имеют различные цели и применяются на различных организационных и функциональных уровнях.
Слайд 161
Обычно контрольные действия, которые могут иметь отношение к целям аудита, могут быть сгруппированы по следующим категориям методов и процедур.

Первое – проверка выполнения. Такие контрольные действия включают следующее:

обзорные проверки и анализ фактических показателей в сравнении со сметными и прогнозными показателями;

обзорные проверки и анализ фактических показателей в сравнении с показателями за предыдущие периоды;

соотнесение между собой различных данных – управленческих и финансовых, анализ их соответствия, выводы об обнаруженных расхождениях и предпринимаемые в этих случаях корректирующие действия;

сопоставление внутренних данных со сведениями, полученными из внешних источников информации;

проверка результатов деятельности по областям, подразделениям, направлениям.
Вторая категория контрольных действий – обработка информации.
Разнообразные контрольные процедуры в части обработки информации выполняются для проверки точности, полноты и санкционирования операций и делятся в области информационных систем на две большие группы средств контроля. Это общие средства контроля и прикладные.
Общие средства контроля в информационных системах представляют собой политику и процедуры, которые имеют широкие области применения.
Они предназначены для обеспечения эффективного функционирования прикладных средств контроля, помогая удостовериться в правильном бесперебойном функционировании информационных систем.
Слайд 162
Общие средства контроля за информационной системой обычно включают средства контроля в отношении операций информационного центра и компьютерной сети, приобретения программного обеспечения для операционной системы, его обслуживания. Также они включают в себя

средства контроля в отношении защиты от несанкционированного доступа, приобретения, развития и обслуживания прикладных программ информационных систем.
Такие средства контроля применимы к универсальным компьютерам, мини-компьютерам и вычислительным машинам конечных пользователей в локальных сетях.
Прикладные средства контроля применяются к обработке отдельных видов информации. Эти средства контроля помогают удостовериться, что осуществленные хозяйственные операции были санкционированы, в полном объеме и точно зафиксированы и обработаны.
Примерами прикладных средств контроля являются следующие.
1. Проверка арифметической точности бухгалтерских записей.
2. Ведение учета и обзорная проверка счетов, составление оборотных ведомостей.
3. Автоматизированные процедуры контроля, такие как тестирование компьютером вводимых данных или контроль сквозной нумерации с последующей выдачей персоналу, выполняющему учетные функции, сообщений или справок о выявленных несоответствиях. Это предполагает исправление таких ошибок в момент ввода либо впоследствии.
Третья категория – проверка наличия и состояния объектов.
Указанные контрольные действия направлены на обеспечение сохранности активов, включая меры предосторожности, ограничивающие доступ к активам или бухгалтерским записям. Также они включают в себя санкционирование допуска к компьютерным программам и файлам с данными и проведение периодических инвентаризаций. Например, сравнение результатов пересчета наличных денежных средств, ценных бумаг и товарно- материальных запасов с данными бухгалтерского учета.
Слайд 163
Степень, в какой средства контроля в отношении наличия и состояния объектов учета могут предотвратить присвоение активов, важна для

подготовки надежной финансовой отчетности. При этом аудит зависит от таких обстоятельств, как высокая подверженность активов незаконному присвоению.
Четвертая категория – разделение обязанностей.
Наделение разных сотрудников полномочиями санкционирования операций в учете и хранения активов уменьшают возможность совершения и утаивания ошибки или недобросовестных действий в процессе обычного выполнения персоналом своих обязанностей.
Примерами разделения обязанностей является разделение обязанностей по подготовке отчетов, их просмотру, согласованию и утверждению, а также по утверждению и проверке документов.
Некоторые контрольные действия могут зависеть от применения на более высоком уровне надлежащих процедур, установленных руководством аудируемого лица или представителями собственника.
Например, контроль за санкционированием может быть делегирован в соответствии с такими установленными представителями собственника правилами, как определение границ разрешенных инвестиций. А операции, связанные с крупными приобретениями или выбытиями, могут потребовать одобрения на ином уровне, включая в некоторых случаях одобрение акционерами.
Контрольные действия, осуществляемые субъектами малого предпринимательства, аналогичны тем, которые проводят хозяйствующие субъекты более крупного размера. Однако уровень формального подхода, применяемого теми и другими, является различным.
Слайд 164
Субъекты малого предпринимательства могут посчитать, что некоторые виды контрольных действий являются ненадлежащими вследствие контрольных средств, применяемых руководством.
Так, сохранение руководством за собой права на одобрение продаж в кредит и крупных приобретений может обеспечить строгий контроль за

указанными операциями при сокращении или полном отказе от проведения других контрольных действий.
Надлежащее разделение обязанностей, как правило, можно осуществить с трудом в субъектах малого предпринимательства.
Однако даже хозяйствующие субъекты, которые имеют всего несколько штатных сотрудников, могут добиться надлежащего разделения обязанностей. Если это невозможно, они могут использовать возможности руководства для надзора с целью достичь желаемых результатов контрольных действий.
Перейдем к рассмотрению особенностей контрольной среды аудируемого лица.
Контрольная среда включает позицию, осведомленность и действия представителей собственника и руководства относительно системы внутреннего контроля аудируемого лица, а также понимание значения такой системы для его деятельности.
Контрольная среда аудируемого лица оказывает влияние на сознательность сотрудников в отношении контроля. Она является основой для эффективной системы внутреннего контроля, обеспечивающей поддержание дисциплины и порядка.
Контрольная среда включает следующие элементы.
Первый элемент – доведение до всеобщего сведения и поддержание принципа честности и других этических ценностей.
Эффективность средств контроля не может быть обеспечена при отсутствии честности и других этических ценностей у сотрудников, осуществляющих управленческие и контрольные функции. Честность и другие этические ценности являются существенными элементами, оказывающими влияние на эффективность организации средств контроля и их мониторинга.

Слайд 165
Честность и другие этические ценности определяются этическими и поведенческими стандартами, действующими в аудируемом лице, и тем, как они доводятся до всеобщего сведения и применяются на практике. Это включает действия руководства, направленные на устранение или уменьшение факторов, которые могли бы побудить персонал к совершению нечестных, незаконных или неэтичных поступков. А также доведение до сознания персонала ценностных и поведенческих стандартов аудируемого лица с помощью распоряжений руководства, кодекса поведения, а также личного примера.
Второй элемент контрольной среды представляет профессионализм или компетентность сотрудников.
Профессионализм – это профессиональные знания и навыки, необходимые для выполнения задач, которые определяют суть деятельности конкретного работника.
Приверженность профессионализму отражает мнение руководства об уровне профессиональных знаний. Он необходим для выполнения соответствующих видов работ, и, таким образом этот уровень устанавливается в качестве квалификационных требований.
Третьим элементом контрольной среды является участие собственника или его представителей.
Представители собственника в значительной степени оказывают влияние на сознательность сотрудников аудируемого лица в отношении контроля. Характерными особенностями, которые должны быть присущи представителям собственника, являются независимость от руководства, их опыт и статус, масштабы их вовлечения в деятельность и надзор за ней, уместность их действий.
К особенностям относится также информация, которую они получают, уровень сложности поднимаемых и обсуждаемых с руководством

аудируемого лица вопросов, их взаимодействие с внутренними и внешними аудиторами.
Полномочия представителей собственника аудируемого лица устанавливаются в регламентах деятельности, инструкциях или рекомендациях, составленных для представителей собственника.
Слайд 166
Важной функцией представителей собственника является надзор за эффективностью и работоспособностью системы внутреннего контроля аудируемого лица. Также к функциям представителей собственника относятся действия по привлечению внимания и принятию необходимых мер в случае обнаружения серьезных недостатков системы внутреннего контроля.
Четвертый элемент контрольной среды аудируемого лица – это компетентность и стиль работы руководства.
Компетентность и стиль работы руководителей имеют широкий диапазон характеристик. К таким характеристикам могут относиться подход руководства к выявлению рисков хозяйственной деятельности и управлению ими. Также к ним может относиться позиция и действия руководства в отношении составления финансовой отчетности. К таким характеристикам также относятся подходы руководства к обработке информации, учетным функциям и кадровой политике.
Пятым элементом контрольной среды является организационная структура экономического субъекта.
Организационная структура аудируемого лица представляет собой систему, в рамках которой планируется, осуществляется, контролируется и отслеживается деятельность аудируемого лица для достижения стоящих перед ним целей. Аудируемое лицо разрабатывает организационную структуру, соответствующую его потребностям. Надлежащий характер организационной структуры аудируемого лица зависит в том числе от характера и масштабов его деятельности.

Шестой элемент контрольной среды – это наделение ответственностью и полномочиями.
Этот элемент предполагает разделение ответственности и полномочий в ходе осуществления деятельности и установление иерархии подотчетности сотрудников. Также он охватывает политику в отношении надлежащей деловой практики, знаний и опыта ключевого персонала и предоставляемые для выполнения обязанностей возможности. Он включает систему информирования персонала о целях аудируемого лица, взаимосвязи индивидуальных действий каждого сотрудника с действиями других сотрудников, участии в достижении целей аудируемого лица.
Слайд 167
Продолжаем перечислять элементы контрольной среды аудируемого лица.
Последним элементом является кадровая политика и практика.
Кадровая политика и практика в отношении сотрудников подразумевают: набор персонала, адаптацию – наличие инструктажа при приеме на работу, подготовку, обучение персонала, консультирование, вознаграждение сотрудников.
Например, при наборе наиболее квалифицированных сотрудников критериями являются базовое образование, предшествующее опыту работы, честность и этичное поведение. Такие критерии должны демонстрировать стремление аудируемого лица к найму компетентных и заслуживающих доверия сотрудников.
Политика в области обучения, которая приобщает сотрудника к деятельности экономического субъекта, а также такие практические мероприятия, как обучение на семинарах, должны наглядно отражать ожидаемый уровень качества выполняемой работы.
Служебный рост сотрудников, осуществляемый в результате периодической оценки работы, должен демонстрировать приверженность

аудируемого лица к продвижению по службе квалифицированного персонала на более высокие уровни ответственности.
Аудируемые лица, относящиеся к субъектам малого предпринимательства, могут применять элементы контрольной среды, отличающиеся от тех, которые применяют аудируемые лица более крупного масштаба.
Например, они могут не иметь письменно оформленного кодекса поведения, но вместо этого поддерживать соответствующие нормы этического поведения с помощью устного общения и примера руководства.
Рассмотрим особенности мониторинга средств внутреннего контроля аудируемого лица.
Важной обязанностью руководства является создание и поддержание системы внутреннего контроля в режиме непрерывной работы. Мониторинг средств контроля включает наблюдение за тем, функционируют ли они и были ли они изменены надлежащим образом в случае необходимости.
Слайд 168
Мониторинг может включать следующие мероприятия.
1. Наблюдение руководства за тем, своевременно ли подготавливаются выверки расчетов с банками.
2. Оценка внутренними аудиторами соответствия действий персонала, занимающегося продажами, политике аудируемого лица в отношении определенных условий договоров с покупателями.
3. Осуществление надзора за соответствием действий персонала политике аудируемого лица в области этики или деловой практики.
Мониторинг средств контроля представляет собой процесс оценки эффективного функционирования системы внутреннего контроля во времени. Он включает регулярную оценку организации и применения средств контроля, а также осуществление необходимых корректирующих мероприятий в отношении средств контроля вследствие изменения условий деятельности.

Мониторинг осуществляется с целью обеспечения непрерывной эффективной работы средств контроля. Например, если не осуществлять мониторинг за своевременностью и точностью выверки расчетов с банками, то персонал, возможно, прекратит заниматься их подготовкой.
Мониторинг средств контроля осуществляется путем проведения непрерывных мероприятий, отдельных проверок или сочетания того и другого.
Непрерывный мониторинг осуществляется в рамках обычной текущей деятельности аудируемого лица и включает регулярные надзорные мероприятия, проводимые руководством. Менеджеры по продажам, закупкам и производству на уровне подразделений и аудируемого лица в целом непосредственно участвуют в решении оперативных вопросов. Они могут подвергнуть сомнению сведения, которые значительно отличаются от того, что им известно о хозяйственных операциях.
Во многих аудируемых лицах внутренние аудиторы или персонал, выполняющий аналогичные функции, вносят свой вклад в мониторинг средств контроля путем проведения самостоятельных оценок надежности средств контроля.
Слайд 169
Персонал регулярно предоставляет информацию о функционировании системы внутреннего контроля, сосредоточивая основное внимание на оценке организации и применении системы внутреннего контроля. Также он сообщает информацию о достоинствах и недостатках системы внутреннего контроля, а также рекомендации по ее улучшению.
Мониторинговые мероприятия могут включать использование информации, полученной извне. Эта информация может указывать на проблемы или важные области, требующие улучшения. Руководство, осуществляя мониторинг, может также учитывать сообщения внешних аудиторов, касающиеся системы внутреннего контроля.

Непрерывный мониторинг, осуществляемый субъектами малого предпринимательства, в большей степени является неформальным и обычно осуществляется как часть общего руководства деятельностью аудируемого лица. Непосредственное участие руководства в операциях позволяет выявлять серьезные отклонения от ожидаемых показателей и неточности в финансовых данных, что ведет к принятию мер для корректировки средств контроля.
Перечислим примеры условий и событий, которые могут указывать на наличие рисков существенного искажения информации. Приведенные примеры охватывают широкий диапазон условий и событий. Данные события разбиты по группам: внешние и внутренние, или объективные и субъективные.
К внешним относятся следующие события:
 операции в регионах, которые являются экономически нестабильными, например, в странах со значительной девальвацией валюты или экономикой с высоким уровнем инфляции;
 операции, зависящие от неустойчивых рынков, например, фьючерсная торговля, высокий уровень сложности нормативного регулирования;
 изменения в отрасли, в которой осуществляет свою деятельность аудируемое лицо, изменения в сети поставщиков, перемещение хозяйственной деятельности в новые регионы.
Слайд 170
К внутренним условиям и событиям, которые могут указывать на наличие рисков существенного искажения информации, относятся следующие:
 ограничение возможностей аудируемого лица по привлечению средств, нехватка персонала с надлежащими навыками ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности;
 второе условие возможного наличия риска связано с разработкой или предложением новых видов товаров, работ или услуг. Либо освоение

новых видов деятельности, реорганизация юридического лица или сложные схемы объединения или совместной деятельности;
 сложные финансовые расчеты, предполагающие обязательства аудируемого лица, которые не отражаются в его финансовой отчетности, также предполагают наличие рисков существенного искажения информации.
Также к внутренним условиям и событиям, которые могут указывать на наличие рисков существенного искажения информации, относятся:
 недостатки в системе внутреннего контроля, несоответствие стратегии аудируемого лица;
 искажения, допущенные в предыдущие периоды, значительный объем корректировок в конце отчетного периода позволяют определить, что существует риск существенного искажения информации;
 существенный объем нетиповых операций;
 введение в учетную политику новых учетных принципов, стандартов, положений, инструкций также может являться причиной возникновения ошибок или отражения неточной информации в финансовой отчетности;
 незавершенные судебные дела и обремененные условиями обязательства, например, гарантии по продажам, финансовые гарантии или обязательства в отношении восстановления окружающей среды.
Слайд 171