Методология аудита. Современные теории аудита. Сущность аудита и аудиторской деятельности
 Скачать 1.25 Mb.
|
|
Тема «Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации» Основные положения по аудиторской деятельности, проведению аттестации аудиторов и повышению квалификации отражены в правовых и законодательных документах. Деятельность аудиторов строго регламентируется законодательством страны. Основными документами, которые призваны обеспечить нормативное регулирование аудиторской системы в России, являются: Гражданский кодекс; Налоговый кодекс; Федеральный закон «О бухгалтерском учете»; Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»; Федеральные стандарты аудиторской деятельности, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации. Отдельно можно отметить те законодательные акты, которые регулируют процесс аттестации аудиторов. К ним относятся: Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» № 99-ФЗ от 04 мая 2011 года; Положение о порядке проведения квалификационного экзамена на получение квалификационного аттестата аудитора, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации № 32н от 19 марта 2013 года; Порядок создания единой аттестационной комиссии, утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации № 51н от 27 мая 2010 года. Слайд 67 При осуществлении аудиторской деятельности в России обязательно учитывается тот опыт, который сложился в мировой практике. При этом выделяют две основные концепции регулирования аудиторской деятельности: 1) строгая регламентация аудита административными органами; 2) саморегуляция аудита. Первая концепция получила широкое распространение преимущественно в европейских странах, таких как Австрия, Германия, Франция, Испания. На административные органы при использовании данной концепции фактически возлагаются функции государственного контроля за аудиторской деятельностью. Вторая концепция основана на том, что аудиторская деятельность регулируется преимущественно общественными аудиторскими объединениями. Данная концепция характерна в основном для англоговорящих стран, например, Соединенных Штатов Америки, Великобритании. Аудит в указанных странах ориентируется на потребности кредиторов, акционеров, инвесторов и им подобных пользователей информации. Слайд 68 Что касается системы нормативного регулирования аудиторской деятельности в России, то она находится на стадии становления. Наиболее целесообразно представляется использовать многоуровневую систему нормативного регулирования. Согласно данной концепции все нормативно- правовые акты разделены на определенные уровни, показанные на слайде, начиная от основных законов и заканчивая внутренними регламентами аудиторской деятельности. Рассмотрим подобнее уровни данной системы. На первом уровне находится Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 года. Данный закон является основополагающим и определяет место, цель и задачи аудита в финансово-экономической системе. Согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» место аудита в финансово-хозяйственной деятельности определяется как место необходимого элемента. Данный факт, а также сам факт существования федерального закона говорит о том, что становление аудита в России состоялось. Слайд 69 На втором уровне находятся федеральные стандарты аудиторской деятельности. Данные стандарты определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, устанавливают обязательные для всех нормы аудита. Федеральные стандарты аудиторской деятельности обязательны для всех объектов, связанных с аудиторской деятельностью. Также ко второму уровню относят законодательные и подзаконные нормативные акты, которые устанавливают общие положения по регулированию аудиторской деятельности. Данные положения применимы как для индивидуальных аудиторов, так и для аудиторских фирм. Законодательные и подзаконные нормативные акты разработаны в соответствии с федеральным законодательством. Иными словами, к документам данного уровня относят те документы, которые определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности и являются обязательными для исполнения субъектами рынка. Слайд 70 К третьему уровню относят внутренние стандарты саморегулируемых аудиторских организаций, которые направлены на регулирование специфических вопросов аудиторской деятельности на уровне саморегулируемых аудиторских организаций. Как понятно из названия, данные стандарты разрабатываются самими саморегулируемыми организациями. Также к данному уровню относят нормативные документы министерств и федеральных служб, которые направлены на регулирование специфических особенностей аудита по видам. При этом важно отметить, что к видам аудита относят общий аудит, страховой аудит, банковский аудит и аудит инвестиционных институтов. Данные документы разрабатываются министерствами и федеральными службами. Можно сказать, что основное назначение документов третьего уровня заключается в установлении норм аудита, которые были бы однозначно интерпретируемы всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности. Слайд 71 К четвертому уровню относят внутренние регламенты, или, иначе, аудиторские стандарты. Они разрабатываются аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами при проведении обязательного аудита, а также оказании сопутствующих услуг. Содержание, а также форма указанных документов является прерогативой самих аудиторских фирм, их разработкой. Указанные документы определяют качество, а также престиж аудиторских фирм. Что касается регламентации деятельности самих саморегулируемых организаций, то в связи с принятием Закона «О саморегулируемых организациях» в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» им уделено достаточное внимание. В частности, регламентированы вопросы ведения реестра аудиторов и саморегулируемых организаций аудиторов и тому подобные организационные вопросы. Слайд 72 В России система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится в стадии реформирования. Происходит процесс определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, определение роли и функций государственных и общественных аудиторских организаций, саморегулируемых организаций аудиторов. Осуществляемый в настоящее время процесс реформирования аудиторской деятельности затронул и реформирование системы его регулирования. В частности, аудиторские стандарты на федеральном уровне с 2010 года разрабатываются и утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. Таким образом, Минфин страны снял с себя функцию регулирования непосредственно аудита, оставив себе только функцию регулирования процесса принятия и реализации стандартов аудита. Первые стандарты аудиторской деятельности утверждались Комиссией при Президенте Российской Федерации. В дальнейшем эту функцию реализовало Правительство Российской Федерации, приняв 34 стандарта. Стандарты, принятые до 2010 года и действующие в настоящее время, не всегда находятся в соответствии с международными стандартами аудита и финансовой отчетности, поэтому назрела необходимость в пересмотре этих стандартов и принятии новых. Слайд 73 Появилось понятие саморегулирования аудиторской деятельности. Саморегулируемые организации сформировали списки своих членов и передали их в Министерство финансов для формирования единого списка на федеральном уровне. Эти списки постоянно изменяются с учетом появления новых членов, переходов в другие сообщества аудиторов и исключением из числа аудиторов и аудиторских организаций. В целом говоря об институте функционирования саморегулируемых организаций, следует отметить их обязательность не только для аудиторов, но и для нотариусов, арбитражных управляющих, оценщиков, строителей и других. При этом саморегулируемые организации различаются по принципам, представленным на слайде. Далее необходимо подробнее остановиться на рассмотрении Федерального закона «Об аудиторской деятельности», так как он является основополагающим документом в системе регулирования аудита. На его положениях основываются нормативно-правовые акты в области аудита второго и последующих уровней. Слайд 74 Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 31 декабря 2008 года содержит в себе 26 статей, регламентирующих аудиторскую деятельность. При этом одна статья, посвященная внесению изменений в приказ «О лицензировании отдельных видов деятельности», в настоящий момент утратила силу. Первая статья Федерального закона содержит в себе 8 частей, посвященных аудиторской деятельности. В данной статье определяются понятия «аудит» и «аудиторская деятельность». Аудиторская деятельность определяется как деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. Данная статья была изменена Федеральным законом № 403-ФЗ от 01 декабря 2014 года, в результате чего была определена деятельность, не относящаяся к аудиторской. Закон гласит, что к аудиторской деятельности не относятся проверки, осуществляемые в соответствии с требованиями и в порядке, отличным от требований и порядка, установленных стандартами аудиторской деятельности. Также первая статья Федерального закона определяет, что виды аудиторских услуг, в том числе перечень сопутствующих аудиту услуг, устанавливаются уполномоченным федеральным органом. Данным федеральным органом является федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере аудиторской деятельности. Слайд 75 Немаловажным является тот факт, что аудиторские организации, индивидуальные аудиторы, а также индивидуальные предприниматели, осуществляющие аудиторскую деятельность, не вправе заниматься какой- либо иной предпринимательской деятельностью. Разрешена только деятельность, предусмотренная данной статьей Федерального закона. До недавнего времени был разрешен анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование. Однако Федеральный закон № 403-ФЗ от 01 декабря 2014 года отменил данную возможность. Важным дополнением является оговорка о том, что аудиторская деятельность не подменяет контроля достоверности бухгалтерской финансовой отчетности. Данный контроль осуществляется в соответствии с законодательством уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления. Кроме того, аудит бухгалтерской отчетности аудируемого лица, в документации которого содержатся сведения, составляющие государственную тайну, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации. Лицензия на проведение указанных работ выдается на основании результатов специальной экспертизы. Лицензия аудиторской организацией может быть получена при выполнении условий, представленных на слайде. Иными словами, для того, чтобы получить лицензию на выполнение указанных работ, аудитор должен иметь все возможности для защиты информации, составляющей государственную тайну. Слайд 76 Статьей второй Федерального закона «Об аудиторской деятельности» определяется законодательное регулирование аудиторской деятельности. Указано, что аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с указанным Федеральным законом. Кроме того, аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами, которые регулируют отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности. Третья статья определяет понятие аудиторской организации, согласно которому это коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. При этом указано, что данная организация имеет право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций, членом которой такая организация является. В случае если в реестр внесена запись об организации, но она не была включена в него в течение трех месяцев, то такая организация не имеет права использовать в своем наименовании производные слова от слова «аудит». Слайд 77 Четвертая статья Федерального закона «Об аудиторской деятельности» определяет понятие аудитора и момент его признания. Согласно данной статье аудитор – это физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. При этом физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций. Пятая статья данного закона устанавливает предприятия, для которых аудит является обязательным, определяет, что такой аудит проводится ежегодно. Статья шестая Федерального закона определяет и регламентирует аудиторское заключение. Согласно данной статье аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской финансовой отчетности аудируемых лиц. Данный документ содержит выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности аудируемого лица. Слайд 78 В шестой статье Федерального закона также содержатся требования к структуре аудиторского заключения. Условно структуру аудиторского заключения можно разделить на три блока. В первом содержится общая информация об аудиторе и аудируемом лице. Данный блок содержит: наименование «Аудиторское заключение»; указание адресата; сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения; сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе. К ним относят наименование организации, Ф. И. О. индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций. Следующим блоком идет информация о проведении проверки, такая как: o перечень бухгалтерской финансовой отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, распределение ответственности в отношении указанной отчетности между аудируемым лицом и аудитором; o сведения о работе, выполненной аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для выражения мнения о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности аудируемого лица, объем аудита; o мнение аудитора о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности аудируемого лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности. В заключительной части документа выражается непосредственно мнение аудитора о достоверности отчетности: результаты проверки, проведенной аудиторской организацией, индивидуальным аудитором в соответствии с другими федеральными законами; указание даты заключения. Слайд 79 Важно особо отметить, что пятая и шестая части статьи шесть Федерального закона «Об аудиторской деятельности» определяют понятие заведомо ложного аудиторского заключения. Кроме того, данные части устанавливают круг лиц, которым разрешено обращаться в суд для признания аудиторского заключения ложным. Кроме аудируемого лица такое право имеет Центральный Банк, федеральный орган исполнительной власти по контролю и надзору в финансово-бюджетной сфере, государственная корпорация «Агентство по страхованию вкладов» и иные лица. Седьмая статья настоящего Закона регламентирует применение стандартов аудиторской деятельности, а также кодекса профессиональной этики аудиторов. Здесь важно отметить, что в соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом № 403-ФЗ от 01 декабря 2014 года, указанные стандарты не должны противоречить международным стандартам аудита. До внесения данной поправки было указано, что стандарты аудиторской деятельности не должны противоречить федеральным стандартам. Фактически это является значимым шагом на пути к окончательному переходу к международным стандартам финансовой отчетности. Кроме того, указано, что стандарты аудиторской деятельности не должны препятствовать осуществлению аудиторской деятельности. Слайд 80 Статья восьмая Федерального закона определяет независимость аудиторов и аудиторских организаций и устанавливает круг лиц, которыми не может осуществляться аудит. Регламентируется также порядок выплаты и размер вознаграждения за проведение аудита и оказание сопутствующих услуг. Статья девятая рассматриваемого Закона определяет аудиторскую тайну, а также документы, являющиеся исключением из аудиторской тайны. Данная статья обязует аудиторскую организацию и ее работников, с которыми заключены трудовые договора, соблюдать требование об обеспечении конфиденциальности информации, составляющей аудиторскую тайну. Десятая статья регламентирует контроль качества работы аудиторских организаций и аудиторов. Указано, что аудиторская организация, аудитор обязаны: 1) проходить внешний контроль качества работы, в том числе предоставлять всю необходимую для проверки документацию и информацию; 2) участвовать в осуществлении саморегулируемой организацией аудиторов, членами которой они являются, внешнего контроля качества работы других членов этой организации. В данной статье также отражены порядок и основания для проведения внеплановой и плановой внешней проверки качества работы каждой аудиторской организации. При этом основанием для проведения проверки может являться жалоба или иные основания, установленные законодательством Российской Федерации и саморегулируемой организацией аудиторов. Слайд 81 Одиннадцатая статья Федерального закона «Об аудиторской деятельности» регламентирует порядок получения квалификационного аттестата аудитора. Здесь важно отметить, что для получения квалификационного аттестата аудитора необходимо сдать квалификационный экзамен. К данному экзамену допускаются претенденты, получившие высшее образование по имеющей государственную аккредитацию образовательной программе. За прием квалификационного экзамена с претендента взимается плата, размер и порядок взимания которой устанавливается единой аттестационной комиссией. Кроме того, данная статья определяет, что для получения квалификационного аттестата аудитора претендент должен: сдать квалификационный экзамен; на дату подачи заявления о выдаче аттестата иметь стаж работы в сфере аудита не менее трех лет. Принимается также претендент, имеющий стаж не менее трех лет в области формирования бухгалтерской отчетности, однако два года из трех должны обязательно приходиться на работу в аудиторской организации. Аудитор, получивший квалификационный аттестат аудитора, должен ежегодно проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемой саморегулируемой организацией аудиторов. Статья 12 рассматриваемого Закона определяет основания и порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора. Слайд 82 Статья 13 устанавливает права и обязанности аудиторской организации, индивидуального аудитора. Согласно данной статье при оказании аудиторских услуг аудиторская организация, индивидуальный аудитор вправе: самостоятельно определять формы и методы оказания аудиторских услуг на основе стандартов аудиторской деятельности, а также количественный и персональный состав аудиторской группы, оказывающей аудиторские услуги; исследовать в полном объеме документацию, связанную с финансово- хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также проверять фактическое наличие любого имущества, отраженного в этой документации. Важно отметить, что аудируемое предприятие в обязательном порядке должно предоставлять всю необходимую документацию по запросу аудитора. В противном случае аудитор может отказаться от дальнейшего проведения аудита или выразить отрицательное мнение о достоверности отчетности. Также аудитор вправе: получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме по возникшим в ходе оказания аудиторских услуг вопросам; отказаться от проведения аудита или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности в аудиторском заключении в нескольких случаях. К таким случаям, прежде всего относится непредоставление аудируемым лицом всей необходимой документации. Также сюда можно отнести выявление в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо способных оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица; страховать ответственность за нарушение договора оказания аудиторских услуг или ответственность за причинение вреда имуществу других лиц в результате осуществления аудиторской деятельности; осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг. Слайд 83 Согласно статье 13 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» аудиторы обязаны: 1) предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов аудитора, а также информацию о своем членстве в саморегулируемой организации аудиторов; 2) передавать в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, аудиторское заключение аудируемому лицу, лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг. Аудиторы должны составлять документы на русском языке; 3) обеспечивать хранение документов, полученных или составленных в ходе оказания аудиторских услуг, в течение не менее пяти лет после года, в котором они были получены или составлены. В том числе размещать базы данных информации, в которых осуществляются сбор, запись, систематизация, накопление, хранение, уточнение, извлечение сведений и указанных документов; 4) информировать учредителей аудируемого лица или их представителей либо его руководителя о ставших известными аудитору случаях коррупционных и иных правонарушений аудируемого лица. В случае если учредители аудируемого лица не принимают надлежащих мер по рассмотрению указанной информации, аудиторы обязаны проинформировать об этом соответствующие уполномоченные государственные органы; 5) исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг. Слайд 84 14 статья определяет права и обязанности аудируемого лица. На основании данной статьи аудируемое лицо вправе: 1) требовать и получать от аудитора обоснования замечаний и выводов, а также информацию о членстве в саморегулируемой организации аудиторов; 2) получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг; 3) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг. Также аудируемые лица обязаны: 1) содействовать аудиторской организации, индивидуальному аудитору в своевременном и полном проведении аудита и оказании сопутствующих аудиту услуг. Создавать для этого соответствующие условия, предоставлять необходимую информацию и документацию. Давать по устному или письменному запросу исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме. Запрашивать необходимые для оказания аудиторских услуг сведения у третьих лиц; 2) не предпринимать каких бы то ни было действий, направленных на сужение круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудита, а также на сокрытие запрашиваемой информации и документации. Наличие в запрашиваемых для проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг информации и документации сведений, содержащих коммерческую тайну, не может являться основанием для отказа в их предоставлении; 3) своевременно оплачивать услуги аудиторской организации, индивидуального аудитора в соответствии с договором оказания аудиторских услуг. Данное обязательство имеет силу и в том случае, когда аудиторское заключение не согласуется с позицией аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг; 4) исполнять требования стандартов аудиторской деятельности и иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг. Слайд 85 Статья 15 устанавливает функции государственного регулирования аудиторской деятельности, а также приводит уполномоченные органы для контроля и регулирования аудита. Статья 16 отражает назначение и основные функции Совета по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе. Статья 17 определяет деятельность саморегулируемой организации. В соответствии с данной статьей саморегулируемая организация – это некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности. Статья 18 определяет требования к членству в саморегулируемой организации. Слайд 86 Согласно статье 18 членом саморегулируемой организации аудиторов может быть аудиторская организация, для которой соблюдены следующие требования: коммерческая организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением публичного акционерного общества, государственного или муниципального унитарного предприятия; безупречная деловая репутация; наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля качества работы; уплата взносов в саморегулируемую организацию аудиторов в размерах и порядке, которые устанавливаются ею; уплата взносов в компенсационный фонд саморегулируемой организации аудиторов. Кроме указанных требований существуют также требования, предъявляемые к количеству аудиторов, а также доле уставного капитала: o численность аудиторов, являющихся работниками коммерческой организации на основании трудовых договоров, должна быть не менее трех; o доля уставного капитала коммерческой организации, принадлежащая аудиторам или аудиторским организациям, должна быть не менее 51 процента; o численность аудиторов в коллегиальном исполнительном органе коммерческой организации должна быть не менее 50 процентов состава такого исполнительного органа. Лицо, являющееся единоличным исполнительным органом коммерческой организации, должно быть аудитором. Полномочия исполнительного органа коммерческой организации не могут быть переданы по договору другой коммерческой организации или индивидуальному предпринимателю, управляющему. Слайд 87 Статья 18 определяет также и требования к членству аудиторов в саморегулируемой организации: наличие квалификационного аттестата аудитора; безупречная деловая или, иначе, профессиональная репутация; уплата взносов в саморегулируемую организацию аудиторов в размерах и порядке, которые устанавливаются ею; уплата взносов в компенсационный фонд саморегулируемой организации аудиторов; наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля качества работы – для индивидуального аудитора. Статья 19 регламентирует ведение реестра аудиторов и аудиторских организаций. В 20 статье отражены меры дисциплинарного и иного воздействия в отношении аудиторских организаций, аудиторов. 21 статья регламентирует ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов. 22 статья регулирует государственный контроль за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов. В 23 статье даны заключительные положения. 24 статья утратила силу с введением Федерального закона № 99-ФЗ от 04 мая 2011 года. В 25 статье приводятся утратившие силу законодательные акты в области аудиторской деятельности. В заключение важно отметить, что знание рассмотренного федерального закона необходимо прежде всего аудиторам и руководителям аудиторских организаций. Кроме того, знание данного закона необходимо бухгалтерам, юристам и экономистам, а также иным специалистам, которым адресованы нормы данного закона. Слайд 88 Таким образом, подводя итог, можно выделить три основных уровня за контролем качества аудита, которые представлены вашему вниманию на слайде. Рассмотрим, что относится к основным функциям каждого из указанных уровней. Министерство финансов занимается разработкой и утверждением Федеральных стандартов аудиторской деятельности. Данные стандарты являются базой не только для осуществления профессиональной деятельности, но и для ее контроля. Саморегулируемые организации занимаются разработкой стандартов саморегулируемой организации. Кроме того, к задачам их деятельности относится контроль за исполнением федеральных стандартов и стандартов саморегулируемых организаций, а также обеспечение чистоты рядов в профессиональной деятельности. К задачам аудиторских организаций относится разработка внутрифирменных стандартов, а также контроль за их исполнением. Также к их задачам относят контроль за исполнением стандартов федеральных стандартов и стандартов саморегулируемых организаций. Повышение качества аудита возможно только при реализации контроля по всем возможным уровням и направлениям. Необходимо затрагивать качество, начиная со стадии подготовки аудиторов и заканчивая оценкой действенности системы внутреннего контроля качества в аудиторских организациях. Слайд 89 |