Методология аудита. Современные теории аудита. Сущность аудита и аудиторской деятельности
 Скачать 1.25 Mb.
|
|
Тема «Информация, сообщаемая руководству аудируемого лица по результатам проверки. Характеристика и состав аудиторского заключения» Рассмотрим тему «Информация, сообщаемая руководству аудируемого лица по результатам проверки. Характеристика и состав аудиторского заключения». В рамках данной темы раскроем состав информации и цель ее представления в ходе аудиторской проверки руководству или собственникам аудируемого лица. Рассмотрим, каков формат представления такой информации и каковы сроки ее представления, затронем вопрос конфиденциальности такой информации. Также в рамках данной темы начнем рассмотрение общей характеристики завершающего этапа аудиторской проверки и результата деятельности аудитора – формирования аудиторского заключения. Особое внимание необходимо уделить информации, которую аудируемая организация должна и может получить от своего аудитора. Правило № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника» устанавливает единые требования в отношении сообщения информации. Эта информация получена по результатам аудита финансовой отчетности и представлена руководству аудируемой организации и представителям собственника компании. Важным вопросом, затронутым стандартом, является определение получателей информации. Действительно, иногда и аудитору бывает сложно решить, кому конкретно из руководства аудируемого лица и состава собственников нужно предоставлять ту или иную информацию. Что же касается аудируемой организации, то тут важность вопроса о предоставлении информации надлежащим получателям возрастает. Это позволит внести необходимые изменения в данные бухгалтерского и налогового учета, а также налоговые декларации и соответственно избежать штрафов по налогам. Слайд 195 Руководитель организации, несущий ответственность за организацию учета, может, получив информацию о состоянии учета, принять надлежащие меры, направленные на исправление выявленных нарушений. Аудитор должен своевременно сообщить полученную по результатам аудита информацию о существенных недостатках в организации и применении системы внутреннего контроля. Согласно стандарту аудитор должен установить надлежащих получателей информации из числа руководства и представителей собственника аудируемого лица. o Руководством аудируемого лица являются лица, отвечающие за повседневное управление аудируемым лицом. Также к ним относится лица, осуществляющие финансово-хозяйственные операции, ведение бухгалтерского учета и подготовку финансовой отчетности. Например, генеральный директор, финансовый директор, главный бухгалтер. o Представителями собственника аудируемого лица являются лица или коллегиальные органы, которые осуществляют общий надзор и стратегическое руководство деятельностью аудируемого лица. Также к ним относятся лица, которые в соответствии с учредительными документами могут контролировать текущую деятельность его руководства, назначать или освобождать от должности представителей высшего руководства. Аудитор включает сведения о недостатках системы внутреннего контроля в информацию, полученную по результатам аудита, которую сообщает руководству аудируемого лица и представителям собственника при условиях: 1) если аудитор выявляет риски существенного искажения информации, которые аудируемое лицо не контролировало; 2) если контроль рисков существенного искажения информации является неадекватным; 3) если, по мнению аудитора, имеется существенный недостаток в процессе оценки рисков аудируемым лицом. Слайд 196 Требования в отношении сообщения информации, полученной по результатам аудита финансовой отчетности, руководству аудируемого лица и представителям собственника этого лица изложены в правиле-стандарте № 22. Аудитор должен установить надлежащих получателей информации из числа руководства и представителей собственника аудируемого лица. Организационная структура и принципы корпоративного управления могут быть различными для разных аудируемых лиц. Это усложняет задачу определения круга лиц, которым аудитор сообщает информацию, представляющую интерес для управления аудируемым лицом. Аудитор с учетом требований правила-стандарта основывается на собственном профессиональном суждении для определения тех лиц, которым должна сообщаться информация. Он принимает во внимание управленческую структуру аудируемого лица, обстоятельства аудиторского задания и особенности законодательства Российской Федерации. Аудитору следует учитывать права и обязанности соответствующих лиц. Например, в аудируемых лицах, где имеется совет директоров и комитет по аудиту, надлежащими получателями информации могут быть как оба эти органа, так и один из них. Аудитор приходит к соглашению с аудируемым лицом в отношении того, кому должна сообщаться информация в двух случаях: 1) если управленческая структура аудируемого лица четко не определена; 2) если представители собственника не могут быть четко определены в соответствии с условиями задания или согласно законодательству Российской Федерации. Во избежание недоразумений в договоре оказания аудиторских услуг может быть разъяснено, что аудитор будет сообщать только информацию, представляющую интерес для управления и на которую он обратит внимание в результате аудита. Также следует отметить, что аудитор не обязан разрабатывать аудиторские процедуры, специально направленные на поиск информации, имеющей значение для управления аудируемым лицом. Слайд 197 В договоре оказания аудиторских услуг может быть также прописано следующее: указываться форма, в которой будет сообщаться информация; определяться надлежащие получатели информации; определяться конкретные вопросы аудита, представляющие интерес для управления аудируемым лицом, в отношении сообщения информации о которых была достигнута договоренность. Сообщение информации будет более эффективно при налаживании конструктивных рабочих взаимоотношений между аудитором и руководством или представителями собственника аудируемого лица. Данные взаимоотношения должны развиваться с учетом соблюдения требований профессиональной этики, независимости и объективности. Аудитор должен сообщать информацию, представляющую собой сведения, ставшие известными аудитору в ходе аудита финансовой отчетности, если, по его мнению, она важна как для руководства, так и для представителей собственника организации. Как правило, такая информация отражает следующие данные: общий подход аудитора к проведению аудита и его объему, обеспокоенность аудитора по поводу любых ограничений объема аудита, а также комментарии по поводу уместности любых дополнительных требований руководства аудируемого лица. Объем аудита выражается в количестве проверенных хозяйственных операций. По объему проверка может быть сплошной или выборочной. Объем аудита должен быть достаточным для формирования такого мнения аудитора, риск ошибочности которого не превышал бы предельной величины. Как правило, не более 5 %; выбор или необходимость изменения руководством аудируемой организации принципов и методов учетной политики, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на финансовую отчетность аудируемого лица. Слайд 198 Продолжим перечислять информацию, представляющую собой сведения, ставшие известными аудитору в ходе аудита финансовой отчетности: возможное влияние на финансовую отчетность каких-либо значимых рисков и внешних факторов, которые должны быть раскрыты в финансовой отчетности, например, судебных разбирательств; предлагаемые аудитором существенные корректировки финансовой отчетности, как осуществленные, так и не осуществленные аудируемым лицом; разногласия аудитора с руководством аудируемого лица по вопросам, которые по отдельности или в совокупности могут являться значимыми для финансовой отчетности аудируемого лица и могут привести к ее недостоверности; предполагаемые модификации аудиторского заключения, то есть предположения о степени достоверности отчетности; другие вопросы, заслуживающие внимания представителей собственника, например, существенные недочеты в области внутреннего контроля; иные вопросы, освещение которых согласовано аудитором с аудируемым лицом в договоре оказания аудиторских услуг. Кроме того, аудитор также должен проинформировать надлежащих получателей информации о следующем. 1. Сведения, сообщаемые аудитором, включают только те вопросы, которые привлекли внимание аудитора в результате аудита. 2. Аудит финансовой отчетности не направлен на выявление всех вопросов, которые могут представлять интерес для управления аудируемым лицом. Аудитор может сообщать надлежащим получателям информацию в устной или письменной форме. Несмотря на безусловную полезность устного общения, самым важным результатом работ на этапе, предшествующем выдаче аудиторского заключения, является письменная информация о нарушениях, выявленных в процессе проверки. Слайд 199 На решение аудитора о том, сообщать ли информацию в устной или письменной форме, влияют следующие вопросы. 1. Размер и сложная структура, организационно-правовая форма и техническое обеспечение аудируемого лица. 2. Характер, важность и особенности информации, полученной по результатам аудита, представляющей интерес для управления аудируемым лицом. 3. Существующие договоренности между аудитором и аудируемым лицом в отношении регулярных встреч или докладов. 4. Принятые аудитором формы взаимодействия с представителями собственника и руководства аудируемого лица. Если информация, представляющая интерес для управления аудируемым лицом, сообщается в устной форме, аудитору следует документально отразить в рабочих документах эту информацию и реакцию на нее получателей информации. Такие документы могут иметь форму копий протоколов обсуждений, проводимых аудитором с представителями собственника и руководства аудируемого лица. В некоторых случаях в зависимости от характера, важности и особенностей информации целесообразно, чтобы аудитор получал от представителей собственника и руководства аудируемого лица письменные подтверждения. Они относятся к любым устным сообщениям по вопросам аудита, представляющим интерес для управления аудируемым лицом. Как правило, аудитор предварительно обсуждает с руководством аудируемого лица вопросы аудита, представляющие интерес для аудируемого лица, за исключением тех, которые ставят под сомнение компетентность или репутацию самого руководства. Предварительные обсуждения с руководством аудируемого лица имеют большое значение для прояснения фактов и вопросов, а также для того, чтобы дать возможность руководству аудируемого лица представить дополнительную информацию. Слайд 200 Возможен случай, когда руководство аудируемого лица соглашается самостоятельно, без участия аудитора, сообщить информацию, представляющую интерес для управления аудируемым лицом, представителям собственника. Тогда аудитору может не потребоваться повторное сообщение данной информации при условии, что аудитор удовлетворен эффективностью и надлежащим характером сообщения такой информации. Аудитор должен проанализировать, может ли какая-либо информация, полученная по результатам предыдущего аудита, иметь значение для достоверности финансовой отчетности текущего года. Если аудитор приходит к выводу, что такая информация представляет интерес для управления аудируемым лицом, он может принять решение повторно сообщить ее представителям собственника аудируемого лица. Наиболее удобным является разбиение информации на обширный отчет, представляемый финансовому директору или главному бухгалтеру аудируемого лица. В нем указываются нарушения, выявленные в ходе проверки, и краткая информация для руководителя или собственника, необходимая для принятия управленческих решений. Представление отчета должно состоять из двух этапов. Первый этап – предварительное представление рабочего варианта отчета для согласования. Цель согласования – получить формальное согласие должностных лиц с информацией, приведенной в отчете, либо возражения или дополнения, которые могут быть учтены аудитором при формировании конечного варианта отчета. Второй этап – представление окончательного варианта отчета. Слайд 201 Рассмотрим сроки сообщения информации руководству аудируемого лица и представителям его собственника. Аудитор должен своевременно сообщать информацию таким образом, чтобы представители собственника и руководство аудируемого лица имели возможность оперативно принимать надлежащие меры. В целях своевременного сообщения информации аудитор должен обсудить с представителями собственника и руководства аудируемого лица порядок, принципы и сроки сообщения такой информации. В определенных случаях в связи с необходимостью решения срочного вопроса аудитор может сообщить о нем раньше, чем это было согласовано предварительно. Аудитор обязан выполнять требования законодательства Российской Федерации и Кодекса этики аудиторов России в отношении конфиденциальности информации, полученной по результатам аудита. В некоторых случаях потенциальные конфликты между этическими и правовыми обязательствами аудитора в отношении конфиденциальности и требованиями по представлению информации могут носить сложный характер. В данном случае аудитору целесообразно получить юридическую консультацию. Рассмотрим следующий вопрос: «Характеристика и состав аудиторского заключения». В завершение аудиторской деятельности на конкретном предприятии аудитор в соответствии с международной, а за последние десять лет и с российской практикой, должен представить аудиторское заключение по проделанной работе. Данное заключение является одним из главных этапов аудита, так как в нем говорится о том, насколько достоверна финансовая отчетность аудируемого лица. Исходя из этого, можно сказать, что с точки зрения пользователя именно заключение и есть продукт деятельности аудитора. Конечно, итоги аудиторской деятельности шире, они весьма разнообразны. Но для многих клиентов таким результатом является именно аудиторское заключение, имеющее правовое значение официального документа. Слайд 202 Достоверное и правильное составление аудиторского заключения очень важно для каждого аудируемого лица, так как в нем отражается его репутация. Вряд ли внешние пользователи рискнут сотрудничать с теми организациями, аудиторское заключение которых является отрицательным, либо аудитор и вовсе отказался от выражения своего мнения по данной фирме. И наоборот, если заключение является положительным, то это будет привлекать к данной фирме коммерческих партнеров. В то же время в грамотном составлении аудиторского заключения заинтересованы и сами аудиторские организации, так как неправильное его составление может повлечь за собой нежелание потенциальных аудируемых лиц сотрудничать с ними. Рассмотрим характеристику и состав аудиторского заключения. В аудиторской проверке главной целью является оформление объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности организации, которое оформляется в содержании аудиторского заключения. Опираясь на статью 10 Федерального закона «Об аудиторской деятельности», можно сказать, что аудиторское заключение является официальным документом, который предопределен для пользователей финансовой отчетности. Данный документ включает в себя выраженное в установленной форме мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета по законодательству РФ. В аудиторском заключении часто используемое понятие «достоверность» подразумевает уровень точности данных бухгалтерской отчетности. Он позволяет пользователям делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности предприятия, о его финансовом и имущественном положении и принимать аргументированные решения, основанные на этих выводах. Составляется аудиторское заключение в соответствии с федеральными правилами-стандартами аудиторской деятельности. Слайд 203 За формулировку и выражение мнения о достоверности финансовой отчетности отвечает непосредственно аудитор. А вот за подготовку и представление бухгалтерской отчетности ответственность несет руководство аудируемого лица. Исходя из чего можно сказать, что аудит не избавляет руководство предприятия от ответственности в вопросе финансовой отчетности. Несмотря на то что аудиторское заключение составляется в свободной форме, оно должно содержать в себе следующую информацию. Заголовок аудиторского заключения, в котором говорится о том, что аудиторская проверка проводилась независимыми аудиторами. А также он содержит название аудитора или аудиторской организации и полное название проверяемой фирмы с указанием точной даты проверки. Вступление – информация о составе финансового отчета и дата подготовки. Также во вступлении говорится о том, что ответственность за правильность подготовки заключения ложится на руководителей фирмы. Масштаб проверки – масштаб аудита и содержания проведенной работы. Данный раздел дает его пользователям уверенность в том, что аудиторская проверка проведена согласно с требованиями законодательства и норм, которые регулируют аудиторскую практику и ведение бухгалтерского учета. Данный раздел может содержать информацию и о соответствии требованиям международных стандартов и практики. В нем указывается, что данная аудиторская проверка была спланирована и подготовлена с полной уверенностью, что в финансовом отчете нет существенных ошибок. Во время аудиторской проверки аудитор должен делать оценку ошибок в системах учета и внутреннего контроля предприятия на предмет их существенного влияния на финансовый учет. Слайд 204 Продолжаем перечислять основные сведения, отражаемые в аудиторском заключении. Заключение аудитора про проверку финансовой отчетности содержит в себе информацию о бухгалтерской отчетности, а также об ее точности во всех существенных аспектах. Дата аудиторского заключения ставится непосредственно в день окончания аудиторской проверки. Дата на аудиторском заключении проставляется в тот самый день, когда руководство предприятия подписывает акт приема-передачи аудиторского заключения. Дата в аудиторском заключении проставляется или перед вступительной частью аудиторского заключения, или после подписи аудитора. Подпись аудиторского заключения – подписывается директором аудиторской фирмы или уполномоченным на это лицом, которое имеет соответствующую серию сертификата аудитора на вид проведенного аудита. Адрес аудиторской фирмы – адрес истинного местонахождения аудиторской фирмы и номер лицензии на аудиторскую деятельность. Размещается как в конце аудиторского заключения, после подписи аудитора, так и в матрице бланка аудиторской фирмы. Слайд 205 |