Методология аудита. Современные теории аудита. Сущность аудита и аудиторской деятельности
 Скачать 1.25 Mb.
|
|
Тема «Порядок представления аудиторского заключения. Раскрытие информации о событиях, произошедших после даты составления отчетности, в аудиторском заключении» Рассмотрим тему «Порядок представления аудиторского заключения. Раскрытие информации о событиях, произошедших после даты составления отчетности, в аудиторском заключении». В рамках этой темы мы рассмотрим порядок представления аудиторского заключения пользователям. Кроме того, мы выделим этапы, на которых может быть выявлена новая информация или ошибка в отражении данных, обнаруженная после составления аудиторского заключения. Также мы охарактеризуем порядок действий аудитора и аудируемого лица на данных этапах, регламентированный правилами аудиторской деятельности РФ. Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке. Стоимостные показатели в аудиторском заключении должны быть выражены в валюте Российской Федерации. Никакие исправления в аудиторском заключении не допускаются. Рассмотрим последний вопрос в рамках данной темы – порядок представления аудиторского заключения. На заключительном этапе аудита мнение аудитора о достоверности показателей финансовой отчетности излагается в документации, имеющей определенные, заранее установленные реквизиты и атрибуты. В этой связи аудитору на этом этапе надлежит соблюдать немалую осторожность в вопросах объявления мнения, которое закрепляется в аудиторском заключении. Слайд 220 Чаще всего в случае если аудиторами обнаружены ошибки или нарушения, и если пересмотренное значение уровня точности превосходит возможный размер ошибки, аудиторы должны выполнить следующие действия: разработать советы по покрытию ущерба, привести предложения о надлежащих исправлениях, дополнениях и корректировках системных учетных записей, чтобы ликвидировать значительные некорректности бухгалтерской отчетности; установить число и сущность дополнительных поправок, определенных корректировкой значений сальдо анализируемых счетов. Например, начисление дополнительного резерва по сомнительным долгам; в случае необходимости четко разграничить и отразить в тексте заключения, если это потребовалось в конкретных условиях, ответственность между головным аудитором и другими аудиторами; избрать окончательную форму и конкретный вариант аудиторского заключения. Например, будут ли в нем оговорки, какого характера, в каких элементах, или аудитор окажется вынужден отказаться от формирования определенного мнения. Чаще всего предложения для администрации, привносимые аудитором, принимаются. В противном случае клиент рискует уплатить штрафы при последующей проверке представителями других контрольных органов. В аудиторском заключении дается общий ответ на конкретный вопрос, поставленный клиентом при заключении договора, уже с учетом исправления неточностей. Но во всех случаях на основании собранных аудиторских свидетельств или доказательств проверяющие ориентируются на существенность выявленных им ошибок и отклонений от нормы. Слайд 221 Порядок составления аудиторского заключения предопределяет и важнейшие процедуры его представления. Определено, в частности, количество экземпляров аудиторского заключения, которое представляется экономическому субъекту аудиторской фирмой или индивидуальным аудитором. В соответствии со стандартами аудита должно быть не менее двух первых экземпляров аудиторского заключения. Не менее одного экземпляра – в составе вводной, аналитической и итоговой частей с приложением бухгалтерской отчетности, явившейся объектом аудита. И не менее одного экземпляра – для представления заинтересованным пользователям, включая налоговые органы. Второй из перечисленных двух экземпляров аудиторского заключения должен не включать в себя аналитическую часть или отчет аудитора. Как и на Западе, второй экземпляр должен представлять собой краткую форму аудиторского заключения, с подробно исследованными обязательными элементами, оговорками, объяснительными абзацами, модификациями формулировок в необходимых случаях. Далее, каждый экземпляр аудиторского заключения вместе с приложенной к нему бухгалтерской отчетностью именуют единым целым. Они должны быть сброшюрованы. Рассмотрим вопрос «Раскрытие информации о событиях, произошедших после даты составления отчетности, в аудиторском заключении». Понятно, что в соответствии с условиями договора аудиторское заключение должно быть представлено аудиторской фирмой или индивидуальным аудитором экономическому субъекту в сроки, согласованные с этим субъектом. Но здесь важно и то, сумел ли сам экономический субъект выполнить свои обязательства по договору, не имело ли место ограничение сферы аудита клиентом, обстоятельствами и прочими факторами. Слайд 222 Экономический субъект вправе представлять оригинал или копию полученного аудиторского заключения любым заинтересованным пользователям, включая учредителей или участников, налоговые органы, инвесторов и других лиц. Ответственность за такое представление лежит именно на администрации предприятия, а не на аудиторе. Порядок представления аудиторского заключения регламентирован следующим образом. Кроме случаев, установленных законодательством РФ, никакие заинтересованные пользователи, включая налоговые органы, не могут требовать от аудиторской фирмы предоставлять пользователям копии аудиторского заключения. В свою очередь, аудиторская фирма или индивидуальный аудитор не имеют права и не обязаны представлять пользователям такие копии полного аудиторского заключения или определенной части. Раскрытие информации о событиях, произошедших после даты составления отчетности, в аудиторском заключении регламентируется правилом-стандартом аудиторской деятельности № 10 «События после отчетной даты». Аудиторская организация несет ответственность за выражение мнения в аудиторском заключении о событиях, произошедших после отчетной даты, для которых была подготовлена бухгалтерская отчетность, но до даты подписания аудиторского отчета. Аудитор должен выполнить процедуры для получения достаточных аудиторских доказательств, что все события, имевшие место до даты подписания аудиторского заключения и требующие внесения корректировок в финансовую отчетность, установлены. От аудитора не требуется проведения последующей проверки всех вопросов, по которым в результате ранее проведенных процедур были получены удовлетворительные выводы. Слайд 223 Процедуры, предназначенные для определения событий, которые могут требовать внесения корректировок в финансовую отчетность или раскрытия в ней информации, выполняются как можно ближе к дате подписания аудиторского заключения. Они обычно включают следующие действия аудитора: анализ методов, установленных руководством аудируемого лица для того, чтобы обеспечить определение событий после отчетной даты и оценить их влияние на финансовую отчетность; изучение протоколов собраний акционеров, заседаний совета директоров, ревизионной комиссии и исполнительного органа аудируемого лица, проводимых после окончания отчетного периода. В составе этой процедуры – направление запросов относительно событий, протоколы обсуждения которых еще не готовы, изучение документов службы внутреннего аудита. Слайд 224 Продолжаем перечислять процедуры по выявлению необходимости внесения корректировок в финансовую отчетность или раскрытия в ней дополнительной информации: анализ последней имеющейся в наличии промежуточной финансовой отчетности текущего периода и, если это необходимо, анализ смет, прогнозов движения денежных средств и других соответствующих отчетов руководства; направление запросов юристам аудируемого лица или повторное обращение к ним по поводу предыдущих письменных или устных запросов относительно судебных разбирательств и претензий. Последний вид необходимых мероприятий аудитора предполагает направление запросов руководству аудируемого лица относительно событий после отчетной даты, которые могли бы повлиять на финансовую отчетность. Отметим вопросы, которые необходимо выявить при направлении запросов: текущее состояние счетов, которые были отражены в учете на основе предварительных данных; принимались ли новые обязательства, осуществлялись ли новые займы, заключались ли договоры поручительства; имела ли место или планируется продажа активов. Слайд 225 Продолжаем перечисление информации, которую необходимо выявить при направлении запроса. имели ли место или планируются ли выпуск новых акций или долговых обязательств, реорганизация или ликвидация аудируемого лица; имели ли место случаи конфискации государством активов или их гибели, например, в результате пожара или наводнения; произошли ли какие-либо изменения, связанные с существующими рисками или условными фактами хозяйственной деятельности; было или рассматривается ли внесение каких-либо нетипичных бухгалтерских проводок; произошли ли или могут произойти какие-либо события, которые поставят под вопрос надлежащий характер учетной политики, применявшейся при подготовке финансовой отчетности. Например, события, которые могли бы поставить под сомнение обоснованность допущения непрерывности деятельности. Если аудитору становится известно о событиях, оказывающих существенное влияние на отчетность аудируемого лица, он должен выяснить, отражены ли они должным образом в бухгалтерском учете и раскрыты ли они в финансовой отчетности. В обязанности аудитора не входит осуществление процедур или направление запросов в отношении финансовой отчетности после даты подписания аудиторского заключения. В течение периода, начинающегося с даты подписания аудиторского заключения, ответственность за информирование аудитора о фактах, которые могут повлиять на финансовую отчетность, несет руководство аудируемого лица. Если после даты подписания аудиторского заключения аудитору становится известно о факте, который может оказать существенное влияние на финансовую отчетность, аудитор должен определить, нужно ли внести изменения в отчетность. Он должен обсудить этот вопрос с руководством аудируемого лица и предпринять необходимые в данных обстоятельствах действия. Слайд 226 Если руководство аудируемого лица вносит изменения в финансовую отчетность, аудитору следует осуществить процедуры, необходимые в данных обстоятельствах. Аудитор также представляет руководству новое аудиторское заключение по измененной финансовой отчетности. Новое аудиторское заключение должно быть датировано датой не ранее даты подписания или утверждения измененной финансовой отчетности. Процедуры, предназначенные для определения событий, которые могут требовать внесения корректировок в финансовую отчетность, должны быть распространены до даты нового аудиторского заключения. В данном случае имеются в виду финансовая отчетность и аудиторское заключение до утверждения их акционерами аудируемого лица в установленном законодательством Российской Федерации порядке. Если руководство аудируемого лица не вносит изменений в финансовую отчетность, в то время как аудитор считает, что они должны быть внесены, и заключение не представлено аудируемому лицу, аудитор выполняет следующее действие. Ему следует выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение. Если аудиторское заключение по ранее подготовленной отчетности было выдано аудируемому лицу, а впоследствии произошли события, которые предполагают внесение изменений в отчетность, аудитору необходимо выполнить следующее. Он должен уведомить лиц, несущих ответственность за общее руководство аудируемым лицом, о том, что аудируемое лицо не должно предоставлять финансовую отчетность и аудиторское заключение по ней третьим лицам. Если впоследствии финансовая отчетность будет передана третьим лицам, аудитору нужно предпринять меры, необходимые для того, чтобы такие третьи лица не полагались на аудиторское заключение. Слайд 227 После предоставления пользователям финансовой отчетности аудитор не несет никаких обязательств, касающихся направления любых запросов относительно данной финансовой отчетности. Под датой представления бухгалтерской отчетности пользователям понимается наиболее ранняя из следующих четырех возможных дат: 1) дата передачи бухгалтерской отчетности учредителям, участникам юридического лица в соответствии с учредительными документами; 2) дата передачи бухгалтерской отчетности контролирующим органам; 3) дата передачи бухгалтерской отчетности в другие адреса в соответствии с законодательством Российской Федерации; 4) дата опубликования бухгалтерской отчетности. Датой представления бухгалтерской отчетности для компании считается дата фактической передачи ее по принадлежности или дата отправления, указанная на штемпеле организации. Дата представления пользователям финансовой отчетности не может быть установлена ранее даты составления финансовой отчетности. Возможна ситуация, когда после предоставления пользователям финансовой отчетности аудитору становится известно о событии, существовавшем на дату подписания аудиторского заключения. Вследствие этого события аудитор должен был бы модифицировать аудиторское заключение. В этом случае аудитору следует рассмотреть вопрос о необходимости пересмотра финансовой отчетности, обсудить его с руководством аудируемого лица и предпринять необходимые в данных обстоятельствах действия. Если руководство аудируемого лица пересматривает финансовую отчетность, аудитору следует выполнить следующее. Он должен выполнить необходимые в данных обстоятельствах аудиторские процедуры. Также он должен проверить предпринятые руководством аудируемого лица действия по информированию о сложившейся ситуации всех, кто получил ранее представленную финансовую отчетность вместе с аудиторским заключением по ней. Слайд 228 В состав действий аудитора входит также предоставление нового заключения по пересмотренной финансовой отчетности. Новое аудиторское заключение должно включать часть, привлекающую внимание к вопросу, и примечание к финансовой отчетности. В нем подробно излагаются основания для пересмотра ранее представленной финансовой отчетности и аудиторского заключения. Если руководство аудируемого лица не предпринимает мер по информированию пользователей отчетности и аудиторского заключения и не пересматривает отчетность, аудитору необходимо поступить следующим образом. Он должен уведомить лиц, которым подчиняется руководство аудируемого лица, о следующем. Он должен сообщить, что аудитор самостоятельно примет меры для того, чтобы третьи лица не полагались на аудиторское заключение. Принятые меры будут зависеть от прав и обязанностей аудитора, а также от рекомендаций юристов аудитора и не должны противоречить законодательству Российской Федерации. Необходимости в пересмотре финансовой отчетности и выдаче нового аудиторского заключения может не возникнуть, если приближается дата представления финансовой отчетности за следующий период. Однако установлено условие: в новой отчетности информация должна быть надлежащим образом раскрыта. Отметим, что составление и представление аудиторского заключения – очень важная часть в процессе проверки аудируемого предприятия. Оно является заключительным этапом аудита. Аудиторское заключение призвано представить мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности. Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия должно быть выражено так, чтобы этому субъекту и пользователям были очевидны его содержание и форма. Слайд 229 Следует отметить, что аудиторское заключение составляется в свободной форме, но обязательно в нем должны быть следующие неотъемлемые элементы. 1. Заголовок аудиторского заключения. 2. Вступление, масштаб проверки, заключение аудитора по проверке финансовой отчетности. 3. Дата аудиторского заключения. 4. Подпись аудиторского заключения и адрес аудиторской фирмы. 5. Аудиторское заключение составляется по результатам аудита бухгалтерской отчетности предприятия, проведенного аудиторской фирмой. При составлении аудиторского заключения следует принимать во внимание все существенные обстоятельства, установленные в результате аудита. Важно отметить, что аудиторское заключение состоит из вводной части, аналитической и итоговой. Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности должно сопровождаться объяснением того, что понимается под такой достоверностью. Аудитор устанавливает истинность информации в бухгалтерской отчетности клиента. Слайд 230 Тема «Основные принципы законодательного регулирования услуг, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами» Перейдем к рассмотрению последней темы курса – «Основные принципы законодательного регулирования услуг, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами». В рамках этой темы рассмотрим характеристику каждого вида оказываемых аудиторских услуг, которые косвенно содержат структуру или часть структуры аудиторских проверок. Финансовая отчетность, как правило, составляется и представляется ежегодно и направляется для удовлетворения общих информационных нужд широкого круга пользователей. Многие пользователи полагаются на финансовую отчетность как на основной источник информации, поскольку они не наделены полномочиями получать дополнительную информацию, отвечающую их информационным потребностям. Финансовая отчетность в Российской Федерации должна составляться в соответствии с законодательством Российской Федерации, регулирующим бухгалтерский учет и составление финансовой отчетности. Исходя из специфических требований представителей собственника конкретного хозяйствующего субъекта и вероятных пользователей, финансовая отчетность может также составляться в соответствии со следующими нормативно-правовыми актами: 1) международными стандартами финансовой отчетности; |