Методология аудита. Современные теории аудита. Сущность аудита и аудиторской деятельности

• Название: Современные теории аудита. Сущность аудита и аудиторской деятельности
• Дата: 31.01.2023
• Размер: 1.25 Mb.
• Имя файла: Методология аудита.pdf
• Тип: Закон; #914865
• страница: 10 из 14

Тема «Аудиторские процедуры. Документирование»
Перейдем к рассмотрению аудиторских процедур. В рамках данной темы рассмотрим, какие предусмотрены виды аудиторских процедур и каков механизм их реализации. Рассмотрим порядок документирования при осуществлении аудиторской проверки.
При запросе аудитор должен принять во внимание следующее:

запрос часто дополняет другие аудиторские процедуры;

запросы могут быть официальными письменными и неофициальными устными;

ответы на запрос могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают уже полученные аудиторские доказательства. Вместе с тем ответы на запрос могут предоставить информацию, которая существенно отличается от сведений, ранее полученных аудитором. В некоторых случаях ответы на запрос могут дать аудитору основание для изменения проводимых аудиторских процедур или проведения дополнительных процедур.
Также аудитор при запросе должен принять во внимание:
 при направлении запросов относительно намерений и планов руководства аудируемого лица полученная в ответ информация может оказаться недостаточной;

 ответы на устный запрос при необходимости подлежат подтверждению письменными заявлениями руководства аудируемого лица или, если уместно, представителей собственника аудируемого лица;
 запрос, как правило, не дает достаточных надлежащих аудиторских доказательств отсутствия существенного искажения на уровне предпосылок составления бухгалтерской отчетности или доказательств операционной эффективности средств контроля.
При выполнении аудиторской процедуры инспектирования аудитор изучает созданные аудируемым лицом или полученные аудируемым лицом извне учетные записи и документы на бумажном или электронном носителе информации. Также он осуществляет физический осмотр материальных активов. Примером инспектирования, проводимого в качестве теста средств контроля, является проверка учетных записей и документов на предмет их санкционирования.
Слайд 184
При инспектировании аудитор должен принять во внимание следующее:
1) инспектирование исполненного договора может представить аудиторские доказательства в отношении применяемой аудируемым лицом учетной политики, например, в части признания выручки;
2) инспектирование материальных активов может представить надежные аудиторские доказательства в отношении их существования, но не обязательно в отношении прав собственности на них или обязательств этого лица;
3) инспектирование отдельных единиц активов осуществляется, как правило, в ходе наблюдения за проведением инвентаризации этих активов.
При выполнении аудиторской процедуры наблюдения аудитор изучает процесс или процедуру, выполняемые другими лицами. Примером

наблюдения является изучение аудитором подсчета материальных запасов, выполняемого персоналом аудируемого лица, или выполнение персоналом контрольных действий.
При наблюдении аудитор должен понимать, что такая аудиторская процедура ограничена во времени лишь тем моментом, в который она проводится, а также тем, что сам факт наблюдения может оказывать влияние на выполняемый процесс или процедуру.
При выполнении аудиторской процедуры подтверждения аудитор получает аудиторское доказательство непосредственно от третьей стороны в виде ответа в письменной форме на бумажном или электронном носителе.
Внешние подтверждения применяются, в частности, для получения следующих аудиторских доказательств:
1) при проверке предпосылок составления бухгалтерской отчетности в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета или их составляющих элементов;
2) в отношении условий договоров, включая их изменения, или хозяйственных операций аудируемого лица с третьими сторонами;
3) отсутствия особых условий, не отраженных в договоре, которые могли бы оказать влияние на признание выручки.
Слайд 185
При выполнении аудиторской процедуры пересчета аудитор проверяет точность арифметических подсчетов в первичных учетных и иных документах, учетных записях. Пересчет может выполняться вручную или автоматически.
При выполнении аудиторской процедуры повторного проведения аудитор самостоятельно выполняет процедуру или контрольное действие, которые изначально выполнялись в рамках системы внутреннего контроля аудируемого лица.

При выполнении аналитических процедур аудитор оценивает финансовую информацию на основе анализа взаимосвязей между данными финансового и нефинансового характера.
Аналитические процедуры предполагают также исследование выявленных отклонений и взаимосвязей, которые противоречат другой информации или существенно расходятся с прогнозируемыми данными.
При выборе и выполнении аудиторских процедур аудитор должен убедиться в уместности и надежности информации, используемой в качестве аудиторских доказательств.
Рассмотрим сущность и цели аналитических процедур.
При применении аналитических процедур в ходе аудита аудитор осуществляет анализ соотношений и закономерностей, основанных на сведениях о деятельности аудируемого лица. Также он изучает связь этих соотношений и закономерностей с другой имеющейся в распоряжении аудитора информацией или причины возможных отклонений от нее.
Аналитические процедуры включают в себя две категории действий.
Первая категория – рассмотрение финансовой и другой информации об аудируемом лице в сравнении с сопоставимой информацией за предыдущие периоды или с ожидаемыми результатами деятельности аудируемого лица.
Например, сметами или прогнозами, а также предположениями аудитора.
Слайд 186
Первая категория действий при реализации аналитических процедур включает в себя и сопоставление с информацией об организациях, ведущих аналогичную деятельность.
Например, сравнение отношения выручки от продаж аудируемого лица к сумме дебиторской задолженности со средними отраслевыми показателями или с показателями других организаций сопоставимого размера в той же отрасли экономики.
Вторая категория – рассмотрение взаимосвязей между элементами информации, которые предположительно должны соответствовать

прогнозируемому образцу, исходя из опыта аудируемого лица. Также в составе этой категории действия по рассмотрению взаимосвязи между финансовой информацией и другой информацией. Например, между расходами на оплату труда и численностью работников.
Аналитические процедуры могут быть осуществлены разными способами. Например, простое сравнение, комплексный анализ с применением сложных статистических методов и другие.
Аналитические процедуры проводят в отношении консолидированной финансовой отчетности, финансовой отчетности дочерних организаций, подразделений или сегментов и отдельных элементов финансовой информации. Выбор аудитором процедур, способов и уровня их применения является предметом профессионального суждения.
Аналитические процедуры используются на следующих этапах проведения аудита.
1. При планировании аудитором характера, временны́х рамок и объема других аудиторских процедур.
2. В качестве аудиторских процедур проверки по существу в определенном случае. Когда их применение может быть более эффективным, чем проведение детальных тестов операций и остатков по счетам бухгалтерского учета с целью снижения риска необнаружения в отношении конкретных предпосылок подготовки финансовой отчетности.
3. В качестве общей обзорной проверки финансовой отчетности на завершающей стадии аудита.
Слайд 187
Рассмотрим особенности таких аналитических процедур, как общая обзорная проверка финансовой отчетности экономического субъекта.
Аудитору следует применять аналитические процедуры ближе к завершению аудита при формулировании общего вывода о том, соответствует ли финансовая отчетность в целом мнению о деятельности аудируемого лица, которое сложилось у аудитора.

Выводы, сделанные по результатам таких процедур, должны подтвердить выводы, сделанные во время проверки отдельных статей финансовой отчетности. Также они должны помочь аудитору сделать общий вывод о том, что финансовая отчетность аудируемого лица подготовлена надлежащим образом.
Аудитор должен быть готов к тому, что по результатам применения аналитических процедур на завершающей стадии аудита могут быть выявлены вопросы, требующие проведения дополнительных аудиторских процедур.
Перейдем к рассмотрению аудиторских процедур при первой проверке аудируемого лица.
При осуществлении первой проверки аудируемого лица аудитору необходимо получить информацию о достаточности и надлежащем характере аудиторских доказательств в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода. Такие сведения зависят от следующего:
 учетной политики аудируемого лица;
 факта проведения аудита финансовой отчетности предыдущего периода и факта модификации аудиторского заключения;
 особенностей ведения бухгалтерского учета аудируемым лицом и вероятности искажений в финансовой отчетности текущего отчетного периода;
 существенности остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода для финансовой отчетности текущего отчетного периода.
Слайд 188
Аудитор должен определить, отражают ли остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода надлежащую учетную политику. Также он должен определить, применялась ли учетная политика последовательно при составлении финансовой отчетности текущего отчетного периода.

При наличии каких-либо изменений в учетной политике или вытекающих из таких изменений последствий аудитор должен определить, были ли указанные изменения должным образом отражены в бухгалтерском учете и адекватно раскрыты в отчетности.
Если аудит финансовой отчетности предыдущего периода проводился другим аудитором, то действующий аудитор может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении остатков по счетам учета на начало отчетного периода. Он может узнать это, ознакомившись с рабочими документами другого аудитора.
Действующий аудитор должен принимать во внимание профессиональную компетентность и независимость другого аудитора. Если аудиторское заключение другого аудитора было модифицировано, действующий аудитор должен уделить особое внимание в текущем периоде вопросам, которые послужили причиной существенных замечаний и аудиторских оговорок в предыдущем периоде.
При общении с другим аудитором действующий аудитор должен соблюдать Кодекс этики аудиторов России.
Если аудит финансовой отчетности предыдущего периода не проводился или если аудитор не удовлетворен применением процедур, ему рекомендуется выполнить дополнительные процедуры по аудиту.
Слайд 189
Некоторые аудиторские доказательства относительно текущих активов и обязательств аудируемого лица могут быть получены в ходе выполнения аудиторских процедур в отношении финансово-хозяйственных операций и документов текущего периода.
Например, в результате факта погашения в течение отчетного периода дебиторской задолженности, существовавшей на начало отчетного периода, появляются следующие аудиторские доказательства. К ним относят: существование, права и обязанности, полноту и стоимостную оценку на начало отчетного периода.

При проверке материально-производственных запасов аудитору сложно определить их наличие на начало отчетного периода. В этом случае аудитору рекомендуется выполнить следующие дополнительные процедуры:
1) наблюдение за проведением текущей инвентаризации материально- производственных запасов и отслеживание количественных изменений в период с даты текущей инвентаризации к началу отчетного периода;
2) проверка стоимостной оценки элементов материально- производственных запасов, существовавших на начало отчетного периода;
3) проверка величины прибыли и правильности бухгалтерского учета затрат на отчетную дату.
В результате проведения перечисленных аудиторских процедур появляются достаточные надлежащие аудиторские доказательства.
Для подтверждения долгосрочных активов и обязательств аудитору рекомендуется проверить учетные записи, на основе которых формируются остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода.
В отдельных случаях аудитор может получить подтверждение остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода от третьих лиц. Например, по долгосрочной дебиторской задолженности и долгосрочным финансовым вложениям. В остальных случаях аудитор должен провести дополнительные аудиторские процедуры.
Слайд 190
При проведении аудиторской проверки, в том числе при планировании аудита, аудиторская организация должна учитывать возможное наличие искажений бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта.
Искажение финансовой отчетности может явиться следствием ошибок и недобросовестных действий.

Под ошибкой понимаетсянепреднамеренное искажение в финансовой отчетности, в том числе неотражение какого-либо цифрового показателя или нераскрытие какой-либо информации.
Под недобросовестным действиемпонимаются преднамеренные действия, совершенные одним или несколькими лицами из числа представителей собственника, руководства и сотрудников аудируемого лица или третьих лиц. При этом такие действия совершены с помощью незаконных действий для извлечения незаконных выгод.
Искажение бухгалтерской отчетности представляет собой неверное отражение и представление данных бухгалтерского учета из-за нарушения установленных правил его организации и ведения и может быть двух видов: преднамеренное и непреднамеренное.
Различают два типа преднамеренных искажений, возникающих в результате недобросовестных действий, рассматриваемых в ходе аудита:
 искажения, возникающие в процессе недобросовестного составления финансовой отчетности;
 искажения, возникающие в результате присвоения активов.
Непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности является результатом непреднамеренных действий персонала проверяемого экономического субъекта.
Оно может быть следствием арифметических или логических ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотра в полноте учета, неправильного отражения в учете фактов хозяйственной деятельности, а также наличия и состояния имущества.
Как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности может быть у проверяемого экономического субъекта существенным или несущественным.

Слайд 191
В случае выявления искажений бухгалтерской отчетности аудитор должен корректировать аудиторские процедуры в зависимости от видов нарушений, приводящих к появлению искажений и степени существенности выявленных искажений.
Аудитор не несет и не может нести ответственность за предотвращение ошибок и недобросовестных действий. Ответственность за предотвращение и обнаружение недобросовестных действий и ошибок несут руководство аудируемого лица и представители собственника в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой отчетности установлены федеральным правилом-стандартом аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита».
Согласно требованиям данного стандарта аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны документально оформлять все сведения. С учетом того, что такие сведения важны с точки зрения представления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с законодательством РФ.
Под термином «документация»понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.
Рабочие документы используются при планировании и проведении аудита, при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы. Также они используются для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.
Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита.

Слайд 192
Рабочая документация должна создаваться своевременно: до начала, в ходе и по завершении аудита. К моменту представления аудиторского заключения экономическому субъекту вся рабочая документация должна быть создана или получена и завершена оформлением.
Рабочие документы являются собственностью аудитора. Хотя часть документов или выдержки из них могут быть представлены аудируемому лицу по усмотрению аудитора, они не могут служить заменой бухгалтерских записей.
Аудитор должен документально оформлять следующие действия.
1. Обсуждение участниками аудиторской группы подверженности финансовой отчетности аудируемого лица существенным искажениям вследствие ошибок или недобросовестных действий, а также принятые существенные решения.
2. Наиболее важную информацию относительно каждого из аспектов деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется. В том числе информацию о каждом из элементов системы внутреннего контроля для оценки рисков существенного искажения финансовой отчетности, источники информации, с помощью которой было достигнуто понимание деятельности аудируемого лица.
3. Выявленные и оцененные риски существенного искажения на уровне финансовой отчетности в целом и на уровне конкретных предпосылок подготовки финансовой отчетности.
4. Выявленные риски и связанные с ними средства контроля, оцениваемые на основе установленных стандартами требований.
Форма, содержание и объем рабочих документов являются предметом профессионального суждения аудитора. В частности, результаты оценки рисков могут быть зафиксированы в отдельных рабочих документах или отражены в рабочих документах, касающихся выполнения дальнейших аудиторских процедур.

Слайд 193
Примеры обычных методов документирования, используемых по отдельности или в сочетании, включают повествовательные описания, вопросники, контрольные перечни и блок-схемы.
Подобные методы могут быть также полезными при документировании аудиторской оценки рисков существенного искажения на уровне финансовой отчетности в целом и на уровне конкретных предпосылок подготовки такой отчетности.
Форма и содержание этой документации зависят от характера, масштабов и сложности структуры аудируемого лица и его системы внутреннего контроля, наличия и полезности информации, полученной от аудируемого лица. Также форма и содержание документации зависят от конкретных принципов методологии и технологии аудита, применяемых в ходе аудиторской проверки.
Например, документация, касающаяся функционирования сложных информационных систем, в которых обрабатывается и включается в отчетность большой объем информации о хозяйственных операциях в электронном виде. Такая документация может включать блок-схемы, вопросники или выводы в табличной форме.
В случае ограниченного применения информационных систем, а также в случае обработки небольшого объема операций может быть достаточно документации, оформленной в повествовательной форме.
Как правило, чем более сложным по структуре является аудируемое лицо и чем больше аудиторских процедур выполняется аудитором, тем в большем объеме будет составлена документация аудитора.

Слайд 194