ВКР_СПО Экономика. ВКР. Технология проведения и оформления инвентаризации имущества организации (на примере гку со "Комплексный центр социального обслуживания населения Поволжского округа")
 Скачать 460.33 Kb.
|
2.2. Технология и особенности проведения инвентаризации имущества организации, оформления ее результатовПеречень финансовых активов и обязательств по объектам учета, подлежащих инвентаризации: расчеты по доходам - счет 20500.000; расчеты по выданным авансам - счет 20600.000; расчеты с подотчетными лицами - счет 20800.000; расчеты по ущербу имуществу - счет 20900.000; расчеты по принятым обязательствам - счет 30200.000; расчеты по платежам в бюджет - счет 30300.000; прочие расчеты с кредиторами - счет 30400.000; резервы на оплату отпусков и прочих расходов - 40160.000; расходы будущих периодов - 40150.000 Каждому объекту основных средств стоимостью свыше 3000 рублей присваивается уникальный инвентарный номер: 1-2-й разряды - код группы; 3-6-й разряды - код субсчёта; 7-9-й разряды - порядковый номер. Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в учреждении. В ситуациях, когда невозможно обозначить инвентарный номер на объекте основных средств в соответствии определённым требованиям его эксплуатации, присвоенный ему инвентарный номер используется в целях бухгалтерского учёта с отображением в соответствующих регистрах бухгалтерского учёта без нанесения на объект основного средства. Учёт основных средств на соответствующих счетах Плана счетов бюджетного учёта ведётся в соответствии с требованиями Общероссийского классификатора основных средств ОК 013-94, утверждённого постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. №359 . Корректно составленные и оформленные членами инвентаризационной комиссией, а также подписанные материально-ответственными лицами инвентаризационные описи (сличительные ведомости), акты передаются в бухгалтерию для установки данных фактического наличия имущественно-материальных и других ценностей, финансовых активов и обязательств с данными учета. Найденные расхождения в инвентаризационных описях обобщаются и оформляются в ведомости расхождений по результатам инвентаризации (форма №0504092). Составляется акт о результатах инвентаризации (форма №0504835). Акт подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии и утверждается руководителем учреждения. После завершения процедуры проведения инвентаризации, в учреждении выявленные излишки или недостачи необходимо отразить в учете, а при необходимости материалы направить в судебные органы для предъявления гражданского иска [33].
Операции по принятию к учёту основных средств в учреждении отражены в таблице 3. Если при инвентаризации в учреждении обнаружена недостача основных средств, то производят бухгалтерские операции, представленные в таблице 3.
Операция по отражению принятия к учету выявленных излишков материально производственных запасов представлена в таблице 4.
Результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете. При выявлении недостач в ходе инвентаризации материально производственных запасов в бухгалтерском учёте проводят операции, представленные в таблице 16. Причём с установлением нормы естественной убыли, списание происходит на разные счета учёта. Таблица 5
Если в ходе проведения инвентаризации обнаружена недостача товарно-материальных ценностей и при этом сумма недостачи в размере восстановительной стоимости внесена виновным лицом в кассу учреждения, выполняются операции, отраженные в таблице 6. Таблица 6 Отражение недостач товарно-материальных ценностей по вине работника
На суммы выявленных излишков, недостач основных средств, нематериальных активов, материальных запасов инвентаризационная комиссия требует объяснение с материально-ответственного лица по причинам расхождений с данными бухгалтерского учета. Приказом руководителя парусной школы создается комиссия для проведения внутреннего служебного расследования для выявления виновного лица, допустившего возникновение не сохранности доверенных ему материальных ценностей . 1 декабря 2019 года в бюджетном учреждении была проведена инвентаризация имущества по причине смены материально ответственного лица. При проверке фактического наличия имущества участвовали члены комиссии, материально ответственное лицо, которое сдает имущество и, соответственно, работник, который это же имущество принимает в связи с возложением на него материальной ответственности за сохранностью имущества. Инвентаризация завершилась подписанием инвентаризационных описей, в которых указали фактическое наличие имущества. В ходе проверки расхождений не было обнаружено. Данные описи были подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами. Сведения о проведении в учреждении внеплановой инвентаризации представлены в таблице 7. 30 декабря 2019 года в бюджетном учреждении проводилась плановая инвентаризация согласно приказу руководителя перед составлением годовой отчётности.
Для этого были собраны расписки от материально ответственных лиц, после чего, соответственно, члены комиссии приступили к подсчёту и выявлению фактического наличия имущества в парусной школе. Далее были сопоставлены данные инвентаризационных описей с учетными данными, которые были подготовлены бухгалтерией на основании первичных учетных документов. На этом этапе членами инвентаризационной проверки было выявлено, что расхождений нет. Инвентаризация активов и обязательств проводится в соответствии со ст. 11 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402- ФЗ, а также Приказом МФ РФ от 13.06.1995 г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности инвентаризация активов и обязательств проводится в порядке и сроки, установленные настоящей Учетной политикой, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Инвентаризация активов и обязательств должна давать достоверное представление о финансовом положении предприятия на отчетную дату. В связи с невозможностью проведения годовой инвентаризации имущества 31 декабря отчетного года единовременно по всем местам нахождения имущества (в силу территориальной удаленности обособленных подразделений, большим объемом номенклатуры инвентаризируемых позиций, большой площадью и территориальной удаленностью друг от друга складских, производственных и иных помещений Филиалов, различием в масштабах деятельности Филиалов, различием в климатических и организационных факторах, влияющих на деятельность Филиалов) инвентаризация имущества предприятия проводится в период с 01 октября по 31 декабря отчетного года. Устанавливаются следующие сроки проведения инвентаризации по видам активов и обязательств: Сырье и материалы на складах (в т.ч. остатки в производственных цехах) - один раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, в период с 01 октября по 31 декабря отчетного года; Готовая продукция - один раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, в период с 01 октября по 31 декабря отчетного года; Покупные товары - один раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, в период с 01 октября по 31 декабря отчетного года; Незавершенное производство, полуфабрикаты собственного производства - один раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, в период с 01 октября по 31 декабря отчетного года. Остатками незавершенного производства на конец месяца признаются остатки по данным производственных отчетов подразделений по итогам месяца; По результатам проведенной инвентаризации при выявлении активов, потерявших свои потребительские свойства и подлежащих уничтожению, составляется заключение комиссии, на основании которого указанные активы списываются на 91 счет «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» в момент уничтожения. До момента уничтожения указанные активы учитываются на балансе предприятия, на соответствующих счетах, по ним создается резерв под обесценение материальных ценностей. На счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» учитываются суммы недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленные в процессе их заготовления, хранения и продажи до момента установления виновных лиц. Суммы недостач и потерь с 94 счета списываются в порядке и в соответствии с требованиями действующего законодательства РФ. С целью получения достаточной уверенности в том, что предприятие обеспечивает сохранность активов, достоверность и своевременность отражения в регистрах бухгалтерского учета (бухгалтерской (финансовой) и иной отчетности) информации об активах предприятия, на предприятии создана постоянно действующая Центральная инвентаризационная комиссия (далее по тексту ЦИК). Центральная инвентаризационная комиссия руководствуется Конституцией Российской Федерации, федеральными законами, указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации, нормативноправовыми актами, иными нормативными актами Российской Федерации, а также Уставом предприятия, распорядительными документами генерального директора предприятия, локально-нормативными актами предприятия. Основными функциями центральной инвентаризационной комиссией являются координация и контроль проведения инвентаризации в центральном аппарате предприятия и на его филиалах, контроль своевременного отражения результатов проведенной инвентаризации в регистрах бухгалтерского учета, предоставление достоверной информации генеральному директору о состоянии активов предприятия. В задачи центральной инвентаризационной комиссии входит: организация подготовки распоряжения (приказа) о проведении инвентаризации на предприятии; контроль проведения инвентаризации в Центральном аппарате и филиалах предприятия; сбор и обработка (анализ) результатов проведенной инвентаризации; сбор информации о выявленных расхождениях между данными бухгалтерского учета и фактическими данными - анализ представленных инвентаризационными комиссиями сводных таблиц результатов проведенной инвентаризации; контроль проведения оценки обнаруженных излишков/недостач, выявления виновных лиц; подготовка и предоставление генеральному директору предприятия итогового протокола о проведении инвентаризации. Центральная инвентаризационная комиссия в рамках своих полномочий осуществляет: разъяснение положение норм законодательства Российской Федерации, локально-нормативных актов предприятия в части проведения инвентаризации активов, а также обработки и отражения результатов проведенной инвентаризации; организацию проведения контрольных проверок правильности проведения инвентаризации; организацию проведения выборочных инвентаризаций материальных ценностей в межинвентаризационный период; своевременное выявление потенциальных рисков для предприятия в части проведения, обработки и отражении результатов проведенной инвентаризации активов; разработку и оценку комплекса мероприятий по предотвращению вероятных рисковых ситуаций и минимизации ущерба в случаи их наступления в части проведения, обработки и отражения результатов проведенной инвентаризации активов; своевременное доведение до руководства предприятия полноценной и достоверной информации о состоянии активов и обязательств предприятия (в т.ч. своевременное реагирование на критические риски для предприятия), обеспечивающее принятие управленческих решений. Центральная инвентаризационная комиссия состоит из 5 (пяти) человек. Состав центральной инвентаризационной комиссии утверждается генеральным директором. В нее входят представители из разных управлений предприятия, таких как: инженерное управление, производственное управление, представитель бухгалтерской службы предприятия и др. представители, обладающие соответствующей квалификацией и знаниями в своей области для выполнения функций, возложенных на ЦИК. В качестве экспертов к работе центральной инвентаризационной комиссии могут привлекаться представители любых сторонних организаций. Председатель центральной инвентаризационной комиссии руководит деятельностью, определяет повестку заседания, организует ее работу, ведет заседание, объявляет принятые решения и подписывает протоколы заседаний, а также предоставляет достоверную информацию генеральному директору. Каждый член центральной инвентаризационной комиссии обладает правом голоса. Решение ЦИК принимается большинством голосов членов ЦИК, принявших участие в заседании. Инвентаризация материально-производственных запасов (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы) проводятся в порядке расположения ценностей в данном помещении (складе). При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально-ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не подпускается (например, опломбировывается) и инвентаризационная комиссия переходит для работы в следующее помещение. Товарно-материальные ценности заносятся в инвентаризационные описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, серии и пр.) При проверке инвентаризационная комиссия проверяет: фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания, перемеривания. Не допускается вносить в опись данные об остатках ценностей без проверки их фактического наличия. Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации: принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов комиссии; приходуются после проведения инвентаризации; заносятся в отдельную инвентаризационную опись под наименование «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации» (с указанием даты поступления, наименования поставщика, даты и номера приходного документа, наименования товара, количества, цены, суммы); на приходном документе за подписью председателя комиссии делается отметка «после инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которые записаны эти ценности. Товарно-материальные ценности, отпускаемые во время проведения инвентаризации: допускается отпуск ТМЦ материально ответственными лицами в исключительных случаях (при длительном проведении инвентаризации) и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера предприятия в присутствии членов инвентаризационной комиссии; отпускаемые товарно-материальные ценности заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации», которая оформляется по аналогии с документами на поступившие во время инвентаризации ТМЦ; в расходных документах делается отметка за подписью председателя центральной инвентаризационной комиссии. Товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями, находящиеся на складах других организаций: инвентаризационная комиссия проверяет обоснованность числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета; инвентаризационные описи составляются отдельно на товарноматериальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций; товарно-материальные ценности, находящиеся на складах других организаций, заносятся в инвентаризационные описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение; товарно-материальные ценности, переданные в обработку другой организации, заносятся в инвентаризационные описи на основании документов, подтверждающих передачу этих ценностей в переработку другой организации, с указанием наименования перерабатывающей организации. Наименование ценностей, количества, фактической себестоимости по данным учета, даты передачи ценностей в обработку, номера и даты документов передачи. На счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально-ответственного лица (в пути, товары отгруженные и пр.), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: по находящимся в пути - расчетными документами поставщиков, по отгруженным - копиями предъявленных покупателям документов платежные поручения, векселя и пр.). Предварительно проводится сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами. Товарно-материальные ценности, находящиеся в эксплуатации: инвентаризируются по местам их нахождения и материально - ответственным лицам, на хранении у которых они находятся; путем осмотра каждой материальной ценности; заносятся в инвентаризационные описи по наименованиям в соответствии с номенклатурой, принятой в бухгалтерском учете; пришедшие в негодность и не списанные, в инвентаризационную опись не включаются. А составляется акт с указанием времени эксплуатации, причин негодности, возможности использования этих предметов в хозяйственных целях. При проведении годовой инвентаризации товарно-материальных ценностей (материалов, готовой продукции, полуфабрикатов) за 2015 г. был создан приказ о проведении инвентаризации на складах центрального аппарата предприятия. На складе «Управление регистрации и медицинских исследований» - материально-ответственное лицо - заместитель начальника управления регистрации и медицинских исследований Трофимов Д.М., было выявлено, что для хранения препаратов используется четыре холодильника, два из которых в холле 4 этажа, два - в кабинете 413. Только один из холодильников имеет систему блокировки двери и индикатор температуры, ни один из холодильников не подключен к устройству бесперебойного питания. Препараты расположены в холодильниках хаотично. Препараты одной номенклатуры и серии центральная инвентаризационная комиссия обнаруживала в разных местах хранения. Материально-ответственное лицо не проводил личную инспекцию хранения препаратов, не обеспечивал соответствующее условие хранения. Вследствие отключения электроэнергии (в новогодние праздники и выходные дни) большая часть препаратов, находящихся в момент отключения в холодильниках, пришла в негодность. В результате проведения инвентаризации выявлена недостача имущества по 1165,850 номенклатурным единицам на сумму 3 385 590,21 рублей, в том числе дорогостоящие (ботокс). Выявлены излишки имущества по 21 номенклатурной единице на сумму 6 047,00 рублей. Так же, в ходе проверки, были выявлены материальные ценности с истекшим сроком годности. Из пояснительной записки материально-ответственное лицо Трофимов Д.М. пояснил, что большинство отсутствующих позиций переданы контрагентам на медицинские исследования и в бухгалтерию не были предоставлены первичные документы или иная информация. По результатам инвентаризации центральной инвентаризационной комиссией сделаны выводы, что материально-ответственное лицо Трофимов Д.М. не представлял в бухгалтерию предприятия первичные учетные документы для постановки на учет поступивших материальных ценностей от филиалов предприятия, не представлял информацию о передачи материальных ценностей контрагентам для медицинских исследований, не организовывал работу по уничтожению материальных ценностей с истекшим сроком годности, что привело к необоснованному содержанию и использованию холодильного оборудования. В результате обсуждения итогов проведенной на основании приказа годовой инвентаризации сырья и материалов, готовой продукции и полуфабрикатов, хранящихся на складах Центра центральной инвентаризационной комиссией предложены следующие меры по устранению выявленных недочетов: Материально-ответственному лицу Трофимову Д.М. представить в бухгалтерию соответствующие документы по передаче материальных ценностей контрагентам на медицинские исследования. Материально-ответственному лицу Трофимову Д.М. вести управленческий учет движения материальных ценностей, находящихся на ответственном хранении, на складе «Управление регистрации и медицинских исследований», своевременно представлять первичные документы в бухгалтерию. Материально-ответственному лицу Трофимову Д.М. проводить личную инспекцию хранения материальных ценностей и организовывать работу по уничтожению материальных ценностей с истекшим сроком годности. Рассмотреть вопрос о применении к Трофимову Д.М. мер материального и дисциплинарного взыскания. Рассмотреть вопрос укомплектования холодильного оборудования необходимым количеством устройств бесперебойного питания. Согласно ст. 242 Трудового кодекса Российской Федерации, полная материальная ответственность работника состоит в его обязанности возмещать причиненный работодателю прямой действительный ущерб в полном размере По статье 238 Трудового кодекса Российской Федерации работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам. Согласно ст. 246 Трудового кодекса Российской Федерации размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества. Генеральный директор принял следующее решение: В связи с истекшим срокам годности, по номенклатурным единицам, обнаруженных при инвентаризации как излишки - на баланс предприятия не ставить, организовать работу по уничтожению данных позиций. Из объяснительной записки материально-ответственного лица Трофимова Д.М. генеральному директору, было установлено, что номенклатурные единицы, обнаруженные при инвентаризации, действительно были переданы контрагентам на медицинские исследования, но первичные документы не были вовремя возвращены от контрагентов и переданы в бухгалтерию. В связи с этим вопрос о применении к Трофимову Д.М. мер материального и дисциплинарного взыскания отклонен. Своевременная, достоверная инвентаризация активов предприятия дает уверенность в том, что предприятие обеспечивает сохранность активов, достоверность и своевременность отражения в регистрах бухгалтерского учета (бухгалтерской (финансовой) и иной отчетности) информации об активах предприятия. Для того чтобы осуществлять контроль над обеспечением экономного и рационального расходования (использования) материально-производственных запасов в производстве, в обращении, правильным ведением учета, минимизации убытков от списания и уничтожения неликвидных материально-производственных запасов, необходимо разработать порядок организации работ по уменьшению убытков от списания неликвидных материальных запасов. Порядок организации работ по уменьшению неликвидных материальных запасов необходимо ввести на всех филиалах предприятия и только касательно активов, учтенных на счете 10 «Материалы», к ним относятся активы: используемые в качестве сырья и материалов при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг); используемые для управленческих нужд Предприятия; используемые в качестве материальных запасов и запасных частей для ремонтов; иные материалы, учтенные в бухгалтерском учете предприятия на счете 10 «Материалы». Порядок списания неликвидных материалов не должен распространяться на полуфабрикаты собственного производства, учтенных на счетах бухгалтерского учета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» и готовую продукцию, учтенную на счетах бухгалтерского учета 43 «Готовая продукция», а также покупные товары, приобретенные предприятием для перепродажи, учтенные на счете 41 «Товары». Неликвидные и малоходовые материальные запасы - это материальнопроизводственные запасы предприятия, которые соответствуют одному или нескольким из ниже перечисленных признаков: морально устарели, полностью или частично потеряли свои потребительские свойства в результате хранения, транспортировки и др., не удовлетворяют установленным стандартам качества для данных объектов - бракованные материалы; срок годности материально-производственных запасов истек или близок к этому; материально-производственные запасы удовлетворяют всем критериям качества, с удовлетворительным сроком годности, но, в силу различных причин, в отношении какого-либо данного материальнопроизводственного запаса у предприятия отсутствуют планы по его использованию. В процессе хранения материально-производственные запасы могут устаревать, полностью или частично терять свои потребительские свойства, в процессе производства может быть обнаружен брак, а также при изменении планов производства (других планов) предприятия часть материально - производственных запасов удовлетворительного качества может быть не востребована для использования в деятельности предприятия. С целью осуществления на постоянной основе контроля обеспечения экономного и рационального расходования (использования) материальнопроизводственных запасов в производстве, в обращении, правильном ведении учета, а также минимизации убытков предприятия от списания материально-производственных запасов с истекшим сроком годности, на предприятии необходимо организовать процедуру контроля над образованием малоходовых и неликвидных материально-производственных запасов и работу с их остатками. Процедура контроля над образованием малоходовых и неликвидных материально-производственных запасов заключается в проведении регулярной (не реже 1 (одного) раза в квартал) проверки материальнопроизводственных запасов на складах на предмет: соответствия/несоответствия материально-производственных запасов установленным требованиям к качеству; истечения срока годности (для тех видов материальнопроизводственных запасов, для которых данная характеристика актуальна); наличие планов использования материально-производственных запасов в деятельности предприятия. В обязательном порядке проверке должны подвергаться номенклатурные позиции, по которым отсутствует движение более года. При изменении планов производства по какой-либо номенклатурной позиции готовой продукции или полуфабрикатов собственного производства необходимо осуществлять контроль на предмет наличия излишков материально-производственных запасов, используемых в процессе производства данной номенклатурной позиции. Процедура работы с выявленными малоходовыми и неликвидными материально-производственными запасами заключается в изыскании возможностей использовать их в деятельности предприятия или реализации таких материально-производственных запасов, а при невозможности или нецелесообразности их использования и отсутствия их коммерческой ценности - организации их уничтожения. Для того чтобы отслеживать состояние материально-производственных запасов, необходима достоверная информация для пользователей. Работники предприятия, обеспечивающие отражение информации о поступлении материально-производственных запасов в информационную базу данных для ведения бухгалтерского, управленческого и налогового учета (далее по тексту информационная база), обязаны вносить в карточку учета номенклатуры материально-производственных запасов информацию о сроке годности, для тех видов материально-производственных запасов, для которых указанная характеристика является важной или решающей при определении пригодности материально-производственных запасов для производственных, хозяйственных или коммерческих целей. Для того чтобы информация о малоходовых и неликвидных материально-производственных запасов была оперативной, необходимо наладить документооборот между подразделениями предприятия и его филиалами. Первое, что необходимо сделать для контроля действий - назначить ответственных лиц. Обязанностью ответственного работника будет являться проведение регулярного (не реже 1 (одного) раза в квартал) мониторинга данных в информационной базе по выявлению на всех складах предприятия и филиалов малоходовых и неликвидным материальнопроизводственных запасов, а также осуществление анализа предоставленных от материально-ответственных лиц сведений о выявленных малоходовых и неликвидных материально-производственных запасов. В целях обеспечения контроля использования материально- производственных запасов с истекающим сроком годности необходимо установить остаточные сроки годности материально-производственных запасов, при наступлении которых ответственный работник осуществляет повышенный контроль расходования (использования) их в производственной (хозяйственной или коммерческой) деятельности предприятия. Малоходовые и неликвидные материально-производственные запасы также могут быть выявлены материально-ответственными лицами, инвентаризационной комиссией при проведении инвентаризации или ответственным работником по результатам анализа данных информационной базы. Для оперативности и достоверности необходимо установить сроки и формы предоставления информации ответственному работнику. Эти сроки каждое предприятие может устанавливать свои, но для достоверного отражения данных в информационной базе (до закрытия отчетного периода) удобнее назначить даты до 3 (третьего) числа последнего месяца каждого квартала и направлять информацию об отсутствии или выявлении малоходовых и неликвидных материально-производственных запасов официальным письмом (служебной запиской) ответственному работнику. На основании результатов ежеквартального мониторинга данных, а также предоставленной информации от материально-ответственных лиц, ответственный работник не позднее 10 (десятого) числа последнего месяца текущего квартала формирует отчет о выявленных малоходовых и неликвидных материально-производственных запасов по форме разработанной предприятием - отчет о выявленных малоходовых и неликвидных материально-производственных запасов. В отчет о выявленных малоходовых и неликвидных материальнопроизводственных запасов включаются: несоответствующие установленным стандартам качества материально-производственные запасы; с истекшим сроком годности; с истекающим сроком годности; материально-производственные запасы, по которым отсутствует движение более года, с целью контроля их дальнейшего использования в деятельности предприятия; материально-производственные запасы, количество которых превышает расчетную потребность производства на следующие 12 месяцев (величина определяется исходя из текущей потребности производства, известной на момент формирования отчета, либо среднегодовой потребности производства в таком материально-производственном запасе). Важной составляющей является анализ причин, повлекших образование малоходовых и неликвидным материально-производственных запасов, которые необходимо указывать в объяснительном письме, прилагаемом к отчету. Также в отчет необходимо включать информацию о планах использования малоходовых и неликвидных материальнопроизводственных запасов в деятельности предприятия, предложения о возможности использования или реализации. Всю полученную информацию ответственный работник, передает в бухгалтерскую службу предприятия для дальнейшей консолидации информации в информационной базе предприятия до 15 (пятнадцатого) числа последнего месяца текущего квартала. В рабочий план счетов предлагается внести субсчета к счету 10 «Материалы»: 10.15.1 «МПЗ, подлежащие уничтожению» - на указанный субсчет бухгалтером, на основании накладных на внутренне перемещение, перемещаются неликвидные материально-производственные запасы, подлежащие уничтожению; 10.15.2 «МПЗ прочие» - на указанный субсчет перемещаются активы, которые представляют коммерческую ценность для предприятия, т.е. в отношении которых будут организованы мероприятия по реализации или использованию в деятельности предприятия. В отношении малоходовых и неликвидных материальнопроизводственных запасов, которые отнесены в группу «Прочие», ответственные работники должны проводить постоянную работу по изысканию возможности применения в деятельности предприятия либо реализации сторонним организациям или физическим лицам данных материально-производственных запасов. Когда, по мнению ответственного работника, на основании имеющейся информации, становится очевидным, что материально-производственные запасы, включенные в группу «Прочие», реализовать или использовать в деятельности предприятия невозможно, такие материальнопроизводственные запасы включаются в отчет в следующий квартал и далее повторяется процедура перемещения на субстчет 10.15.1 «МПЗ, подлежащие уничтожению». По результатам проведенных ответственными работниками предприятия мероприятий с малоходовыми и неликвидными материальнопроизводственными запасами ответственному работнику по выявлению данных МПЗ предоставляют информацию, на основании которой заполняется форма отчета для руководства предприятия для дальнейшего принятия решений. (Приложение 10). Что касается порядка уничтожения малоходовых и неликвидных материально-производственных запасов, вся информация о таких материалах отражена в бухгалтерском учете на субсчете 10.15.1 «МПЗ, подлежащие уничтожению». Ответственный работник в части своей номенклатуры организует проведения выборочной инвентаризации на складе, где были обнаружены малоходовые и неликвидные материально-производственные запасы, подлежащие уничтожению. Основанием для проведения инвентаризации могут быть сведения, отраженные в отчете о выявленных малоходовых и неликвидных МПЗ. Инвентаризации подлежат материальнопроизводственные запасы, не соответствующие установленным стандартам качества, с истекшим сроком годности и другие материальнопроизводственные запасы согласно данным отчета о выявленным малоходовых и неликвидных материально-производственных запасов. Выборочная инвентаризация может проводиться также в случае выявления расхождений сведений (количества, наименования и пр.), предоставленных материально-ответственным лицом, с данными информационной базы. Ответственный работник должен инициировать проведение выборочной инвентаризации склада, на котором выявлено расхождение. Выборочная инвентаризация проводится на основании приказа (распоряжения) о проведении инвентаризации (в котором фиксируются сроки, место проведения, состав инвентаризируемых активов, состав инвентаризационной комиссии). В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие материально-производственных запасов, их состояние и оценка. Факт утраты потребительских свойств материально-производственных запасов подтверждается инвентаризационной комиссией. Инвентаризационной комиссией также устанавливаются причины непригодности материально-производственных запасов, и составляется акт о порче, бое, ломе/об истечении срока годности материально производственных запасов (Приложение 11) с указанием причин их списания, в котором, в том числе, указывается экспертное мнение о состоянии выявленных материально-производственных запасов и возможности/невозможности их дальнейшего использования (экспертное заключение должно быть приложено к акту). Инвентаризационная комиссия осуществляет подготовку пояснений о причинах списания неликвидных материально-производственных запасов с приложением подтверждающих документов (заключения соответствующих подразделений предприятия, материалы по расследованию несоответствия материальнопроизводственных запасов, пояснения причин наличия материальнопроизводственных запасов с истекшим сроком годности пр.). Наличие малоходовых и неликвидных материально-производственных запасов, подлежащих уничтожению, фиксируются инвентаризационной комиссией в документах, оформляемых по результатам проведенной инвентаризации в установленном порядке (в соответствии с методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств) по формам, утвержденным учетной политикой предприятия и действующим локально-нормативным актам предприятия. После проведения инвентаризации и консолидации информации для дальнейшего принятия решения руководством, оформляется справочная опись. Справочная опись будет являться разрешением на уничтожение и списание с учета малоходовых и неликвидных материальнопроизводственных запасов. Срок уничтожения назначается ответственным за уничтожение материально-производственных запасов отделом по согласованию с руководством предприятия, если иной срок не установлен законодательными актами Российской Федерации. В случае наличия информации о получении запасов (отходов), остающихся от выбытия активов предприятия, которые могут иметь ценность (использованы в качестве запасных частей (узлов и др.) для других активов или для хозяйственных нужд, а так же проданы в качестве лома), ответственным отделом такая информация передается в соответствующее подразделения предприятия, инициировавшее приобретение выбывающих материально-производственных запасов, для организации мероприятий по извлечению, использованию/реализации и оприходованию полученных запасов (отходов). В зависимости от класса опасности отхода, подлежащего уничтожению материально-производственного запаса, производится выбор способов и условий их утилизации или уничтожении в соответствии с требованиями нормативных либо технических документов. Для проведения процедуры уничтожения, ответственным отделом принимается решение о возможности утилизации малоходовых и неликвидных материально-производственных запасов без заключения договора со сторонней организацией (например, принято решение о целесообразности передачи малоходовых и неликвидных материально-производственных запасов для уничтожения на филиале предприятия, где имеются возможности уничтожения таких материальнопроизводственных запасов силами филиала) либо, в случае необходимости, заключает договор с организацией, имеющей специализированные мощности (оборудование) для проведения процедур утилизации подлежащих уничтожению материально-производственных запасов, имеющей лицензию на деятельность по уничтожению отходов соответствующих классов опасности, если ее наличие предусмотрено законодательством Российской Федерации. По факту уничтожения в обязательном порядке составляется акт об уничтожении материально-производственных запасов (Приложение 13), который подписывается всеми членами комиссии или организацией, осуществившей уничтожение материально-производственных запасов, и заверяется печатью. В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи, представленные в таблице 7. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||