Экономика в строительстве. Лекции Экономика строительства 2. Тема роль и место строительства в экономике страны

• Название: Тема роль и место строительства в экономике страны
• Анкор: Экономика в строительстве
• Дата: 12.10.2021
• Размер: 0.98 Mb.
• Имя файла: Лекции Экономика строительства 2.doc
• Тип: Документы; #245922
• страница: 11 из 12

10.3. Основные налоги, уплачиваемые строительными предприятиями
Налог на добавленную стоимость (НДС) – главный косвенный налог, он обеспечивает более 40% всех поступле­ний в бюджет. В настоящее время это важнейший бюджет­ный налог. НДС – всеобщий налог на потребление, который должны уплачивать все предприятия, участвующие в про­цессе производства и реализации продукции, работ, услуг, товаров. Любая хозяйственная операция предприятия по купли-продаже является основанием для обложения НДС.

В строительстве облагаемым оборотом по НДС является стоимость реализованной строительной продукции (работ, услуг), т.е. объемы выполненных и реализованных СМР (ус­луг). Кроме того, в облагаемый оборот включаются:

• 
  стоимость СМР, выполненных хозяйственным способом (для собственного потребления);
  
• 
  суммы средств, полученные строительными предприя­тиями за реализованные СМР (услуги) от других предприятий и виде финансовой помощи или направленные в счет увеличе­ния прибыли либо иначе связанных с оплатой реализованных СМР, за исключением средств, зачисляемых в уставные ка­питалы предприятий его учредителями, целевого бюджетно­го финансирования, а также на осуществление совместной деятельности;
  
• 
  доходы, полученные от передачи во временное пользова­ние финансовых ресурсов при отсутствии лицензии у строи­тельного предприятия на осуществление банковских операций;
  
• 
  средства, полученные от взимания штрафов, взыскания пеней, выплаты неустоек за нарушение обязательств, пре­дусмотренных договорами подряда, поставки материалов, конструкций, изделий;
  
• 
  суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящего выполнения строительных работ (услуг) на рас­четный счет либо полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные работы (услуги);
  
• 
  обороты по реализации материалов (работ, услуг), това­ров внутри предприятия на непроизводственные цели (для собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки строительного производства и обращения), а также своим работникам;
  
• 
  суммы, полученные в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные СМР (услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в со­ответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действо­вавшими в периодах, за которые производится расчет про­цента;
  
• 
  суммы полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые до­говорные обязательства предусматривают поставку страхова­телем товаров (работ, услуг), реализация которых признает­ся объектом налогообложения.
  

В случае если СМР (услуги) реализуются в порядке обмена, безвозмездно или с частичной оплатой, а также по ценам не выше себестоимости, облагаемый оборот определяется по ры­ночным ценам, сложившимся на момент обмена или передачи.

Действующим законодательством установлен перечень обо­ротов, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, а также перечень СМР (товаров и услуг), освобождаемых от обложения НДС. К таким оборотам относятся:

• 
  обороты по реализации строительных конструкций, из­делий, работ и услуг одними структурными единицами стро­ительного предприятия для производственных нужд другим структурным единицам этого же предприятия;
  
• 
  средства учредителей, вносимые в уставные капиталы организаций;
  
• 
  квартирная плата, включая плату на проживание в об-щежитиях;
  
• 
  операции, совершаемые по денежным вкладам, расчет-«шм, текущим и другим счетам;
  
• 
  операции, связанные с обращением валюты, денег, банк­нот, являющихся законными средствами платежа (кроме ис­пользуемых в целях нумизматики), а также ценных бумаг Ощций, облигаций, сертификатов, векселей и др.), кроме Миокерских и других посреднических услуг; исключение со­ставляют операции по изготовлению и хранению указанных шихтежных средств и бумаг, по которым налог взимается;
  
• 
  действия, выполняемые уполномоченными на то органа­ми, за которые взимается государственная пошлина, а также услуги, оказываемые членами коллегии адвокатов;
  
• 
  научно-исследовательские и опытно-конструкторские ра-Но'Ш, выполняемые за счет бюджета, а также средств Россий­ского фонда фундаментальных исследований, Российского фон­да технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством внебюджетных фондов, ми­нистерств, ведомств, ассоциаций; научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые учреждени­ями образования на основе хозяйственных договоров;
  
• 
  стоимость жилых домов, детских садов, клубов, санато­риев и других объектов социально-культурного и бытового назначения, передаваемых органам государственной власти;
  
• 
  стоимость объектов (жилых домов, клубов и т.п.) госу­дарственной и муниципальной собственности, передаваемых Нсавозмездно предприятиям, учреждениям;
  

Строительное предприятие в состав, которого входят обо­собленные подразделения (филиалы), уплачивает НДС по мосту своего нахождения, а также по месту нахождения каж­дого из филиалов.

Сумма НДС, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения организации, определяется как 1/8 произведения общей суммы налога, подлежащей уплате организацией, на величину, исчисленную как сумма удель­ного веса среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) обособленного подразделения в среднесписоч­ной численности работников (фонде оплаты труда) по орга­низации в целом и удельного веса стоимости основных про­изводственных фондов обособленного подразделения в сто­имости основных производственных фондов по организации и целом.

Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подраз­деления, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащего уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахож­дения всех обособленных подразделений организации.

Организации, имеющие обособленные подразделения, са­мостоятельно определяют и уведомляют налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика, какой показатель должен применяться: среднесписочная числен­ность работников или фонд оплаты труда. Выбранный орга­низацией показатель должен быть неизменным в течение календарного года.

Удельный вес определяется исходя из фактических пока­зателей среднесписочной численности работников (фонда оп­латы труда) на конец отчетного налогового периода и средне­годовой стоимости основных производственных фондов этих организаций и их обособленных подразделений за календар­ный год, предшествующий отчетному налоговому периоду.

В настоящее время ставка налога на добавленную сто­имость на строительно-монтажные работы (услуги) установ­лена в размере 20% от стоимости выполненных строитель­ных работ.

Уплаченные поставщикам суммы НДС могут быть отнесе­ны на расчеты с бюджетом только при одновременном вы­полнении следующих условий.

1. Товарно-материальные ценности, работы или услуги должны быть фактически получены (т.е. к строительной орга­низации должно перейти право собственности на них). Сум­ма НДС отражается на счете 19 только одновременно с отра­жением стоимости самих товаров, работ или услуг на соот­ветствующих счетах их учета.

2. Сумма налога должна быть выделена в первичных учет­ных документах (например, накладная, акт приемки-переда­чи и т.п.). Если в первичных учетных документах НДС не выделен, то и в расчетных документах исчисление его рас­четным путем не производится, а продукция (работы, услу­ги) приходуются на счета их учета (10, 20 и т.п.) в полной сумме, включая предполагаемый НДС.

Исключение из этого правила представляют только суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки, которые в соответствии с п. 7 ст. 171 НК РФ можно выделять расчет­ным путем по ставке 16,67%. Более того, возможность осу­ществления такого вычета допускается даже при отсутствии оправдательных документов (в этом случае расчет произво­дится исходя из норм командировочных расходов, установ­ленных действующим законодательством).

3. Материалы (работы, услуги, товары) должны быть пред­назначены для использования в производственных целях.

4. В расчетных документах (платежное поручение, счет, счет-фактура, квитанция к приходному кассовому ордеру) сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой.

5. Факт продажи строительному предприятию продукции (работ, услуг) должен быть оформлен счетом-фактурой.

Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от заст­ройщиков за реализованные строительные работы (услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам на материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость кото­рых относится на издержки строительного производства и обращения.

Суммы налога, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, в полном объеме вычита­ются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в мо­мент принятия их на учет.

В случае превышения сумм налога по товарно-материаль­ным ценностям, стоимость которых фактически отнесена (списана) на издержки производства и обращения, а также по основным средствам и нематериальным активам (работам, услугам) над суммами налога, исчисленными по реализован­ным строительным работам (услугам), возникающая разница яасчитывается в уплату предстоящих платежей или возме­щается из бюджета.

При реализации на территории РФ строительных работ (услуг) за иностранную валюту взимание налога осуществля­ется также в иностранной валюте по установленной ставке. НДС уплачивается в доход бюджета, как правило, ежемесяч­но или ежеквартально исходя из фактически облагаемых обо­ротов. НДС уплачивается также с сумм полученных авансов от заказчика и объемов СМР выполненных хозяйственным способом.

Сроки уплаты налога (ежемесячно, ежеквартально) и пред­ставления налоговой декларации в налоговую инспекцию (ежемесячно или ежеквартально) дифференцированы в зави­симости от уровня среднемесячного платежа. Малые пред­приятия расчеты с бюджетом по НДС осуществляют один раз к квартал независимо от размеров ежемесячных платежей исходя из фактической реализации строительных работ (ус­луг) за истекшей квартал, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Строительные предпри­ятия имеют право на освобождение от уплаты НДС. Основа­нием для освобождения является объем выручки за три пред­шествующих последовательных календарных месяца без уче­та НДС и налога с продаж, не превышающий 1 млн руб. Освобождение предоставляется на 12 последовательных ка­лендарных месяцев в уведомительном порядке налоговых ор­ганов, где налогоплательщик состоит на учете.

Налог на прибыль организаций – относится к группе пря­мых налогов. Его сущность заключается в обязательном изъя­тии части дохода строительного предприятия в пользу госу­дарства.

Объектом налогообложения является валовая (балансовая) прибыль строительного предприятия, которая представляет собой сумму прибыли, полученную от реализации строитель­ных работ (услуг) и доходов от внереализационных опера­ций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Прибылью признаются полученные предприятием доходы от реализации СМР и имущественных прав, уменьшенные на величину этих расходов. Прибыль от реализации строитель­но-монтажных работ (услуг) - превышение выручки от реа­лизации СМР (услуг) за минусом НДС, налога с продаж над затратами на ее производство и реализацию, включаемыми в себестоимость СМР (услуг).

В целях определения налогооблагаемой прибыли строи­тельное предприятие (налогоплательщик) уменьшает полу­ченные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) на­логоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понима­ются затраты, подтвержденные документами, оформленны­ми в соответствии с законодательством РФ. Расходами при­знаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получе­ние дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплатель­щика подразделяются на расходы, связанные с выполнением и реализацией СМР (услуг), и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с выполнением и реализацией СМР, включают в себя:

• 
  расходы, связанные с выполнением строительных работ (оказанием услуг), приобретением и (или) реализацией стро­ительных материалов, конструкций, изделий (работ, услуг, имущественных прав);
  
• 
  расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техни-чи'кое обслуживание основных средств и иного имущества, а иноке на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
  
• 
  расходы на научные исследования и опытно-конструк-имрекие разработки;
  
• 
  расходы на обязательное и добровольное страхование;
  
• 
  прочие расходы, связанные с производством и (или) ре­нии зацией.
  

Для анализа производственно-хозяйственной деятельнос-»и строительного предприятия расходы, связанные с выпол­нением и реализацией СМР, подразделяют либо по статьям затрат, либо по элементам затрат.

По статьям затрат расходы классифицируют на стоимость материалов, деталей, строительных конструкций, изделий, тпргии и т.п., использованных при выполнении СМР; расходы на оплату труда производственных рабочих; расходы нн содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов; накладные расходы. По элементам затрат расходы строительных предприятий на выполненные СМР подразде­ляют на:

• 
  материальные расходы;
  
• 
  расходы на оплату труда;
  
• 
  суммы начисленной амортизации;
  
• 
  прочие расходы.
  

1. К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:

• 
  на приобретение строительных материалов, конструк­ций, изделий, используемых в строительном производстве (ш.шолнение работ, оказание услуг) и (или) образующих их мниову либо являющихся необходимым компонентом при производстве СМР (оказании услуг);
  
• 
  на приобретение инструментов, приспособлений, инвен­таря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющегося амортизируемым иму­ществом;
  
• 
  на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) шчж видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;
  
• 
  на приобретение работ и услуг производственного харак­тера, выполняемых сторонними организациями или индиви­дуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплателыцика;
  

• 
  связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения;
  
• 
  стоимость товарно-материальных ценностей, включае­мых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вы­чету либо включаемых в расходы), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организаци­ям, таможенные пошлины и сборы, расходы на транспорти­ровку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.
  

Сумма материальных расходов текущего месяца уменьша­ется на стоимость остатков товарно-материальных ценностей, переданных в производство, но неиспользованных в производ­стве на конец месяца. Оценка таких товарно-материальных ценностей должна соответствовать их оценке при списании.

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов.

При определении размера материальных расходов, при списании строительных материалов, используемых при вы­полнении работ (оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложе­ния применяется один из следующих методов оценки ука­занных материалов:

• 
  метод оценки по стоимости единицы запасов;
  
• 
  метод оценки по средней стоимости;
  
• 
  метод оценки по стоимости первых по времени приоб­ретений (ФИФО);
  
• 
  метод оценки по стоимости последних по времени при­обретений (ЛИФО).
  

2. В расходы налогоплательщика на оплату труда вклю­чаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбав­ки, компенсационные начисления, связанные с режимом ра­боты или условиями труда, премии и единовременные поощ­рительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодатель­ства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) кол­лективными договорами. Также сюда включают суммы еди­ного социального налога, начисленного на вышеуказанные суммы расходов на оплату труда.

3. Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у нало­гоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. за единицу имущества.

Не подлежат амортизации земля и другие объекты приро­допользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, материалы, объекты незавершенного капитального строительства, цен­ные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

• 
  переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
  
• 
  переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
  
• 
  находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
  

При расконсервации объекта основных средств амортиза­ция по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования про­длевается на период нахождения объекта основных средств та консервации.

4. К прочим расходам относятся следующие расходы строительных предприятий:

• 
  расходы на сертификацию продукции и услуг;
  
• 
  суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные) услуги;
  
• 
  суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ;
  
• 
  расходы на обеспечение пожарной безопасности налого­плательщика в соответствии с законодательством РФ;
  
• 
  расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер то технике безопасности;
  
• 
  расходы на доставку от места жительства (сбора) до места районы и обратно работников, занятых в организациях, кото­рые осуществляют свою деятельность вахтовым способом;
  
• 
  расходы на юридические, консультационные и информа­ционные услуги;
  
• 
  расходы на аудиторские услуги;
  
• 
  расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями;
  
• 
  представительские расходы;
  
• 
  расходы на подготовку и переподготовку кадров;
  
• 
  расходы на канцелярские товары;
  
• 
  расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и дру­гие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычис­лительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных системы (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы);
  
• 
  расходы, связанные с приобретением права на использо­вание программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исклю­чительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных;
  
• 
  расходы на текущее изучение (исследование) конъюнк­туры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с выполнением и реализацией СМР (услуг);
  
• 
  расходы на рекламу;
  
• 
  взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимых в соответствии с законодатель­ством РФ;
  
• 
  потери от брака;
  
• 
  другие расходы, связанные со строительным производ­ством и (или) реализацией СМР.
  

Внереализационные доходы и расходы. К внереализаци­онным доходам строительного предприятия, отражаемым на счете «Прочие доходы и расходы», относятся:

• 
  доходы, полученные на территории Российской Феде­рации и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и доходы по об­лигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим пред­приятию;
  
• 
  суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности (за ис­ключением средств, зачисляемых в уставный капитал пред­приятий его учредителями в порядке, установленном законо­дательством);
  
• 
  доходы по процентам, полученным по договорам займа, банковского вклада, а также по ценным бумагам;
  
• 
  доходы от сдачи имущества в аренду;
  
• 
  присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и санкции других видов за нарушение услоч«й хозяйственных договоров, а также по возмещению при-шконных убытков;
  
• 
  прибыль, полученная каждым предприятием (участником) в результате совместной деятельности, без создания юридического лица, после ее распределения;
  
• 
  прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
  
• 
  доходы от других операций, непосредственно не связанных с производством строительной продукции (работ, услуг) и ее реализацией.
  

Состав внереализационных расходов строительного пред­приятия следующий:

• 
  расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества, включая амортизацию по этим активам;
  
• 
  затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на строительное производство, не давшее продукции;
  
• 
  расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида;
  
• 
  затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, кроме затрат, возмещаемых за счет других источников;
  
• 
  не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
  
• 
  потери от простоев по внутрипроизводственным причи­ним;
  
• 
  расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг;
  
• 
  убытки по операциям с тарой;
  
• 
  судебные издержки и арбитражные сборы;
  
• 
  присужденные или признанные штрафы, пени, неустой­ки и другие санкции за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков;
  
• 
  суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет резерва по сомнительным долгам;
  
• 
  расходы за услуги банков;
  
• 
  убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, не реальных для взыскания;
  
• 
  убытки по операциям прошлых лет, выявленные в теку­щим году;
  
• 
  некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов и других материальных ценностей, потери от остановки строительного производства и пр.), включая затраты, связанные с предотвра­щением или ликвидацией последствий стихийных бедствий;
  
• 
  некомпенсируемые убытки в результате пожаров, ава­рий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремаль­ными условиями;
  
• 
  убытки от хищений, виновники которых решением суда не установлены;
  
• 
  потери от уценки производственных запасов;
  
• 
  прочие расходы и потери, не связанные со строительным производством и реализацией.
  

Порядок составления расчета налоговой базы. Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляет­ся налогоплательщиком самостоятельно исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.

Расчет налоговой базы должен содержать следующие дан­ные.

1. Период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом).

2. Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде.

3. Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации.

4. Прибыль (убыток) от реализации.

5. Сумма внереализационных доходов.

6. Сумма внереализационных расходов.

7. Прибыль (убыток) от внереализационных операций.

8. Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.

9. Сумма прибыли, подлежащая налогообложению. Налоговые ставки. Ставки налога на прибыль установле­ны следующие.

• Налоговая ставка для российских организаций установ­лена в размере 24%, при этом:

6% – зачисляется в федеральный бюджет;

16% – в бюджеты субъектов РФ;

2% – в местные бюджеты.

Законами субъектов РФ размер налоговой ставки может быть уменьшен для отдельных категорий налогоплательщи­ков в части сумм налога, подлежащих зачислению в бюдже­ты субъектов РФ – с 16 до 12%.

• По доходам, полученным в виде дивидендов, применя­ются следующие ставки:

6% – по доходам, полученным в виде дивидендов от рос­сийских организаций российскими организациями и физи­ческими лицами - налоговыми резидентами РФ;

15% – по доходам, полученным в виде дивидендов от рос­сийских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими мршнизациями от иностранных организаций.

• По операциям с отдельными видами долговых обяза­тельств применяются следующие ставки:

15% – по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов;

0% – по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г.

Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогопла­тельщиком получен убыток, то налоговая база признается равной нулю По итогам каждого отчетного (налогового) периода ор­ганизации (кроме малых предприятий) исчисляют сумму аван­сового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежа­щей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала года. В течение отчетного периода налогоплательщи­ки исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачи­ваются не позднее сроков, установленных для подачи нало­говых деклараций за соответствующий отчетный период:

• 
  ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода – в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода;
  
• 
  ежемесячные авансовые платежи по фактически полу­ченной прибыли – в срок не позднее 28-го числа следующе­го месяца;
  
• 
  квартальные авансовые платежи – в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за кварталом.
  

Декларация по налогу на прибыль предоставляется нало­гоплательщиками и налоговыми агентами:

• 
  по итогам налогового периода – не позднее 28-го марта следующего года;
  
• 
  по итогам отчетного периода – не позднее 28 дней пос­ле его окончания.
  

Единый социальный налог (ЕСН). Единый социальный налог (ЕСН) предназначен для аккумуляции средств в целях реализации прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

ЕСН зачисляется в государственные внебюджетные фон­ды – Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ.

Для строительных предприятий объектом налогообложе­ния ЕСН являются выплаты и иные вознаграждения, начис­ляемые работникам организаций по трудовым и гражданско-правовым договорам за выполнение СМР (оказание услуг, изготовление продукции). В то же время ряд выплат не под­лежат налогообложению ЕСН:

• 
  выплаты за счет чистой прибыли (единовременные пре­мии, материальная помощь);
  
• 
  государственные пособия (пособия по временной нетру­доспособности, по уходу за ребенком, по беременности и ро­дам и т.п.);
  
• 
  все виды компенсационных выплат (компенсация за не­использованный отпуск, выходное пособие и др.);
  
• 
  суммы страховых платежей по обязательному страхо­ванию работников, а также по договорам добровольного стра­хования;
  

• 
  стоимость спецодежды и спецобуви;
  
• 
  суммы, уплаченные работодателями за лечение и меди­цинское обслуживание работников (членов их семей);
  
• 
  стоимость льгот по проезду;
  
• 
  суммы полной или частичной оплаты стоимости путевок;
  
• 
  прочие аналогичные выплаты.
  

Налоговая база определяется строительным предприятием отдельно по каждому работнику нарастающим итогом с 1 января отчетного года или с момента принятия его на работу. Налоговой базой служат:

• 
  оплата труда в денежной или натуральной форме;
  
• 
  материальные выгоды от предоставленных работнику материальных, социальных или иных благ.
  

Ставки налога ЕСН исчисляются по регрессивной шкале ставок в зависимости от уровня доходов работника.

Сумма налогов (взносов), зачисляемая в государственные внебюджетные фонды обязательного социального страхова­ния, определяется на основании актуарных расчетов по каж­дому виду социального риска в соответствии с законодатель­ством РФ об обязательном социальном страховании. При этом общая нагрузка на фонд заработной платы не может увели­чивать предельную ставку консолидированного тарифа, ус­тановленного законодательством РФ об обязательном соци­альном страховании.

В целях исчисления налога дата получения доходов и осу­ществления расходов определяется как:

• 
  день начисления доходов в пользу работника (физиче­ского лица, в пользу которого осуществляются выплаты) – для доходов, начисленных работодателями, производящими выплаты наемным работникам, в том числе: организациями, индивидуальными предпринимателями;
  
• 
  день фактической выплаты (перечисления) или получе­ния соответствующего дохода – для доходов от предприни­мательской либо иной профессиональной деятельности, а так­же иных доходов, включая материальную выгоду.
  

При расчетах с использованием банковских счетов, откры­тых налогоплательщиком в кредитных организациях, датой перечисления дохода считается день списания денежных средств со счета налогоплательщика.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответству­ющая процентная доля налоговой базы.

Сумма налога, зачисляемая с составе социального налога в Фонд социального страхования РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на произведенные ими самостоятель­но расходы на цели государственного социального страхова­ния, предусмотренные законодательством РФ.

Налогоплательщики производят уплату авансовых плате­жей по налогу ежемесячно в срок, установленный для полу­чения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца.

Банк не вправе выдавать своему клиенту-налогоплатель­щику средств на оплату труда, если последний не представил платежных поручений на перечисление налога.

Налогоплательщики должны вести учет отдельно по каж­дому из работников (физических лиц, в пользу которых осу­ществляются безвозмездные выплаты) о суммах выплаченных им доходов и суммах налога, относящихся к этим доходам.

Налогоплательщики представляют в Пенсионный фонд РФ сведения в соответствии с федеральным законодательством об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования.

В сроки, установленные для уплаты налога, налогоплательщики обязаны представить в Фонд социального страхования РФ сведения о суммах:

• 
  начисленного налога в Фонд социального страхования РФ;
  
• 
  использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг социального пособия на погребение;
  
• 
  направленных ими на приобретение путевок;
  
• 
  расходов, подлежащих зачету;
  
• 
  уплачиваемых в Фонд социального страхования РФ.
  

Налог на имущество предприятий. Плательщиками налога на имущество являются строительные организации, их Филиалы и иные аналогичные подразделения, имеющие от-цмиышй баланс и расчетный счет. Строительные организации, в состав которых входят филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, должны исчислять налоговую базу и уплачивать налог на имущество по месту нахождения указанных подразделений. При этом налоговая база по налогу на имущество предприятий по месту нахождения обособленных подразделений определяется исходя из стоимости основных средств, материалов, которыми они располагают.

Объектом налогообложения являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика.

Основные средства и нематериальные активы для целей налогообложения учитываются по остаточной стоимости. Сумма износа по основным средствам определяется налого­плательщиками исходя из суммы амортизации, начисленной и соответствии с принятым порядком.

И случае если для отдельных объектов основных средств исчисление амортизации не предусматривается, то сумма износа при определении налоговой базы по налогу на имущество предприятий определяется исходя из единых норм амортизации на полное восстановление.

Налоговым периодом по налогу на имущество предприя­тий является календарный год, а отчетным – квартал, полугодие, девять месяцев, год.

Для определения налоговой базы принимаются отражае­мого в активе баланса остатки по следующим счетам бухгалтерского учета:

01 «Основные средства»;

03 «Доходные вложения в материальные ценности»;

04 «Нематериальные активы»;

08 «Вложения во внеоборотные активы» (за исключением субсчетов 08-1 «Приобретение земельных участков»; 08-2 «Приобретение объектов природопользования»);

10 «Материалы»;

15 «Заготовление и приобретение материальных ценнос­тей»;

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

20 «Основное производство»;

21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

23 «Вспомогательные производства»;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

41 «Товары»;

43 «Готовая продукция»;

44 «Расходы на продажу»;

45 «Товары отгруженные»;

46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»;

97 «Расходы будущих периодов»;

иные счета прочих запасов и затрат, отражаемые в активе бухгалтерского баланса.

Налогооблагаемая база по налогу на имущество предприя­тий исчисляется исходя из среднегодовой стоимости имущества.

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчет­ный период (квартал, полугодие, девять месяцев и год) уста­навливается путем деления на четыре суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчет­ного года и на первое число следующего за отчетным перио­дом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода.

Предельный размер налоговой ставки налога на имуще­ство предприятия не может превышать 2% от налогооблагаемой базы.

Конкретные ставки налога на имущество предприятий ус­танавливаются законодательными органами субъектов РФ.

Сумма налога исчисляется плательщиками самостоятель­но ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из определяемой за отчетный период фактической среднего­довой стоимости имущества и ставки налога.

Полностью освобождены от налога на имущество:

• 
  федеральные и муниципальные строительные органи­зации;
  
• 
  жилищно-строительные, дачно-строительные и гараж­ные кооперативы, осуществляющие свою деятельность за счет целевых взносов граждан и отчислений предприятий и организаций из чистой прибыли на содержание указанных общественных кооперативов, если они не осуществляют предпри­нимательскую деятельность.
  

Декларация (расчет) по налогу на имущество предприн­ят и представляется налогоплательщиком в налоговый орган им месту нахождения строительной организации, месту нахождения филиалов и иных обособленных подразделений в сроки, предусмотренные для сдачи бухгалтерской отчетности.

Налог исчисляется и уплачивается в бюджет ежеквартально. Уплата налога проводится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам — в 10-дневный срок со дня, установленного для представления иухгалтерского отчета за год. Платежное поручение на перечисление налога должно быть сдано в банк до наступления срока платежа.

Конкретные ставки налога на имущество строительных предприятий (но не более 2% налогооблагаемой базы) устаналивают органы законодательной (представительной) власти субъектов РФ.

От налога на имущество освобождаются объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, а также объекты охраны природы, пожарной безопасности и граж-данской обороны, имущество для занятий детей физической культурой и спортом, находящиеся на балансе строительной организации.