Экономика в строительстве. Лекции Экономика строительства 2. Тема роль и место строительства в экономике страны

• Название: Тема роль и место строительства в экономике страны
• Анкор: Экономика в строительстве
• Дата: 12.10.2021
• Размер: 0.98 Mb.
• Имя файла: Лекции Экономика строительства 2.doc
• Тип: Документы; #245922
• страница: 12 из 12

10.4. Упрощенная система налогообложения
В строительстве абсолютное число организаций (примерно 95 %) являются малыми, т.е. со среднесписочной численностью до 100 человек. В целях оптимизации налогообложения важное значение имеет применение ими упрощенной системы.

Применять упрощенную систему налогообложения могут кик организации, так и предприниматели без образования юридического лица. Переход на нее производится в добро­вольном порядке. Однако сфера применения системы огра­ничена рядом критериев.

1. Ограничение по величине дохода. Строительные органи­зации имеют право перейти на применение упрощенной сис­темы налогообложения, если в течение девяти месяцев теку­щего года у них выручка от реализации СМР не превысила 11 млн руб. (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Вместе с тем, начиная с квартала, в котором доходы налогоплательщика с начала года превысят 15 млн руб., строительная организация теряет пра­во на применение упрощенной системы налогообложения и переводится на общий режим налогообложения.

2. Ограничение по структуре организации. Не вправе при­менять упрощенную систему налогообложения организации, имеющие филиалы и (или) представительства. Однако дан­ное требование не запрещает применение системы налогопла­тельщиками, имеющими дочерние или зависимые общества.

3. Ограничение по составу учредителей. Упрощенную си­стему налогообложения не могут применять организации, в которых доля непосредственного участия других организа­ций составляет более 25%.

4. Ограничение по списочной численности. На упрощен­ную систему налогообложения не могут переходить организа­ции и индивидуальные предприниматели, списочная числен­ность которых за налоговый период превышает 100 человек.

5. Ограничение по стоимости имущества, находящегося в собственности. Если в собственности строительной орга­низации находится имущество, стоимость которого превы­шает 100 млн руб., данная организация не имеет права при­менять упрощенную систему налогообложения (пп. 16 п. 3 ст. 346.13 НК РФ). Если стоимость имущества организации превысит 100 млн руб., она считается переведенной на об­щий режим налогообложения с начала того квартала, в кото­ром было допущено превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Строительные организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают единый налог. При этом организации освобождаются от уплаты:

• 
  налога на прибыль;
  
• 
  налога на добавленную стоимость;
  
• 
  налога с продаж;
  
• 
  налога на имущество организаций;
  
• 
  единого социального налога.
  

Применение упрощенной системы налогообложения не освобождает от уплаты всех остальных налогов и сборов, в том числе:

• 
  страховых взносов на обязательное пенсионное страхо­вание (в размере 14% от ФОТ);
  
• 
  государственных пошлин;
  
• 
  таможенных пошлин и сборов;
  
• 
  транспортного налога;
  
• 
  оплаты за пользование водными объектами;
  
• 
  федеральных, региональных и местных лицензионных сборов
  
• 
  земельного налога;
  
• 
  налога на рекламу.
  

(Строительные предприятия самостоятельно могут выбрать цин из двух объектов налогообложения (ст. 346.14 НК РФ):

• 
  доходы;
  
• 
  доходы, уменьшенные на величину расходов.
  

Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы. С 1 января 2005 г. все строительные организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощен­ную систему налогообложения, в качестве объекта налогообложения смогут использовать только доходы, уменьшенные на величину расходов (ст. 6 ФЗ от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ).

В случае если объектом налогообложения признаются доходы, тогда налоговая ставка устанавливается в размере 6%. При этом сумма налога, причитающаяся к уплате, уменьша­тся на величину страховых взносов на обязательное пенси­онное страхование, но не более чем на 50%.

Бели объектом налогообложения являются доходы, умень­шенные на величину расходов, тогда налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

Все доходы строительных организаций подразделяются на доходы от реализации и внереализационные доходы. Под до­водами от реализации понимается выручка от реализации СМР, услуг и имущественных прав. Все остальные доходы являются внереализационными. В частности, к внереализа­ционным относятся доходы:

• 
  от сдачи в аренду строительной техники, помещений;
  
• 
  от долевого участия в других организациях;
  
• 
  в виде положительных курсовых разниц;
  
• 
  в виде полученных штрафов, пеней и иных штрафов за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
  
• 
  в виде процентов, полученных по договорам займа, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бу­магам и другим долговым обязательствам;
  
• 
  в виде безвозмездно полученного имущества;
  
• 
  в виде стоимости строительных материалов и иного иму­щества, полученных при ликвидации выводимых из эксплу­атации основных средств;
  
• 
  другие доходы.
  

Доходы, полученные в материальной форме, учитываются ко рыночным ценам. Порядок определения рыночных цен регулируется ст. 40 НК РФ.

В состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, если в качестве последней налогоплательщиком выбраны до­ходы, уменьшенные на сумму расходов, включаются:

• 
  расходы на приобретение основных средств;
  
• 
  расходы на приобретение нематериальных активов;
  
• 
  расходы на ремонт основных средств, находящихся в собственности или полученных в аренду или лизинг;
  
• 
  арендные и лизинговые платежи;
  
• 
  материальные расходы;
  
• 
  расходы на оплату труда;
  
• 
  расходы на обязательное страхование работников и иму­щества;
  
• 
  суммы налога на добавленную стоимость по приобретен­ным материалам, конструкциям, изделиям, деталям, рабо­там, услугам (товарам);
  
• 
  проценты за кредиты и займы, а также расходы по опла­те услуг, оказываемых кредитными организациями;
  
• 
  расходы на обеспечение пожарной безопасности;
  
• 
  расходы по охране имущества;
  
• 
  расходы на содержание служебного транспорта, а также личного транспорта в пределах норм, установленных Прави­тельством РФ;
  
• 
  расходы на командировки;
  
• 
  расходы на совершение нотариальных действий в преде­лах тарифов, утвержденных в установленном порядке;
  
• 
  расходы на аудиторские услуги и публикацию бухгал­терской отчетности;
  
• 
  расходы на канцтовары;
  
• 
  расходы на почтовые услуги и услуги связи;
  
• 
  расходы на приобретение программ для ЭВМ и их под­держку;
  
• 
  расходы на рекламу;
  
• 
  расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.
  

Порядок списания расходов на приобретение основных средств зависит от того, были ли данные средства приобрете­ны до перехода на упрощенную систему налогообложения или же после него.

В случае если основные средства были приобретены после перехода на упрощенную систему, все расходы на их приоб­ретение списываются в момент ввода в эксплуатацию (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Если же основные средства были приобретены до перехода на упрощенную систему, тогда порядок их списания будет зависеть от срока полезного использования данных объектов. Объекты основных средств, срок полезного использова­ния которых не превышает трех лет, списываются на расходы в течение первого года применения упрощенной системы. Если срок полезного использования объектов составляет от цмх до 15 лет включительно, то списание их стоимости про­исходит в течение трех лет в сумме 50%, 30% и 20% стоимости соответственно. Наконец, если срок полезного использова­ния превышает 15 лет, тогда стоимость объекта относится на расходы в течение 10 лет равными долями (пп.2 п. 3 ст. 346.16 ПК РФ). В течение года списание расходов на приобретение нсновных средств производится поквартально равными доля­ми, т.е. в размере 1/4 суммы, подлежащей списанию в теку­щим году, в последний день квартала.

Сроки полезного использования объектов определяются на основании Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Если основное средство не указано в настоящей Классифика­ции, тогда срок его полезного использования определяется в соответствии с техническими условиями и рекомендациями ефганизации-изготовителя. Для обоснования принятого в этом случае срока можно использовать паспорт объекта, если в пом указан плановый срок использования, либо письмо от изготовителя объекта с печатью и подписью уполномоченно­го лица (руководителя, главного конструктора и т.п.).

В случае продажи основного средства налоговая база за нось период его использования должна быть пересчитана с учетом положений гл. 25 НК РФ, если:

- прошло менее трех лет с момента приобретения объекта со сроком полезного использования не более 15 лет;

- прошло менее 10 лет с момента приобретения объекта оо сроком полезного использования свыше 15 лет.

При этом налогоплательщик должен будет уплатить не только недостающую сумму налога, но и сумму пени. Поря­док начисления пени регулируется ст. 75 НК РФ. В соответствии с п. 4 данной статьи пени определяются в процентном отношении от суммы недоплаченного налога (сбора). При этом процентная ставка пени рассчитывается как 1/3 действу­ющей ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Рекомендуется строительным организациям в учетной по­литике предусмотреть сроки полезного использования основ­ных средств и методы амортизации, максимизирующие сум­мы амортизационных отчислений, т.е. необходимо закрепить минимальный срок полезного использования объектов и не­линейный метод амортизации.

Гл. 25 НК РФ предлагает на выбор два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный. Согласно линейному методу сумма амортизационных отчислений определяется ежемесячно делением первоначальной стоимости на срок по­лезного использования, т.е. месячная сумма амортизации по объекту основных средств со сроком полезного использова­ния четыре года (48 месяцев) будет равна 1/4 первоначальной стоимости. Данный метод используется в обязательном по­рядке для основных средств 8/10 амортизационных групп, срок полезного использования которых превышает 20 лет.

Для основных средств со сроком полезного использования менее 20 лет налогоплательщиком может применяться нели­нейный способ амортизационных отчислений. Метод предпо­лагает расчет месячной ставки как произведения остаточной стоимости объекта на двойную норму амортизации. Норма амортизации определяется как отношение 100% к количе­ству месяцев срока полезного использования. В то же время следует знать, что, начиная с месяца, в котором остаточная стоимость объекта составит 20% первоначальной или менее, налогоплательщик меняет способ начисления амортизации. Сумма амортизационных отчислений определяется как отно­шение остаточной стоимости к оставшемуся сроку полезного использования объекта.

Начисление амортизации по объектам основных средств начинается с месяца, следующего за месяцем ввода их в экс­плуатацию, и прекращается с месяца, следующего за меся­цем их выбытия.

Материальные расходы принимаются к уменьшению налогооблагаемой базы только после их фактического отпуска и использования в производственном процессе.

Строительному предприятию или индивидуальному пред­принимателю, применяющему упрощенную систему, следует утвердить в учетной политике для целей налогообложения порядок определения стоимости товарно-материальных цен­ностей, отпускаемых в производство. Предлагается один из четырех вариантов оценки.

• Метод оценки по стоимости единицы запасов. В этом случае налогоплательщику необходимо определять стоимос­ти каждой единицы запасов и отслеживать ее использование в производственном процессе.

• Метод оценки по средней стоимости. При этом методе на первом этапе определяется средняя стоимость товарно-материальных ценностей. Для этого остаток в рублях на на­чало квартала складывается с приходом за квартал, и общая стоимость делится на сумму остатка и прихода в натуральных показателях. Стоимость отпущенных в строительное производство товарно-материальных ценностей определяет-ш произведением полученной средней стоимости на натураль­ный показатель отпуска в производство.

• Метод оценки по стоимости первых по времени приоб­ретений (ФИФО). Метод основан на предположении о том, что наиболее ранние из поступивших партий запасов отпускаются в строительное производство самыми первыми. При­чинение метода возможно только в случае партионного учета товарно-материальных ценностей. Стоимость каждой отдель­ной единицы в партии одинакова. Сумма материальных расходов определяется исходя из стоимости списанных в произ­водство партий и частей партий.

• Метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО). Метод основан на предположении о том, что, так как стоимость товарно-материальных ценностей в лечение времени меняется, то цена последних по времени покупок будет наиболее точно отражать стоимость отпущенных в строительное производство материальных ресурсов. Порядок определения аналогичен методу ФИФО с точностью дм наоборот.

Суммы налога на добавленную стоимость в соответствии с гл. 26.2 относятся к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу. Для того чтобы получить право отнести данные затраты к расходам, необходимо наличие входящих счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями налогового законодательства (чтобы соблюсти требование доку­ментального оформления расходов).

Счет-фактура, полученная от поставщика (продавца), должна содержать следующие обязательные реквизиты:

• 
  порядковый номер;
  
• 
  дату выписки;
  
• 
  наименование, адрес и ИНН поставщика - строитель­ной организации;
  
• 
  наименование, адрес грузоотправителя и грузополуча­теля;
  
• 
  номер платежно-расчетного документа в случае получе­ния авансовых или иных платежей в счет предстоящих по­ставок материалов, выполнения работ, оказания услуг (дан­ное требование актуально только для плательщиков НДС и ни касается организаций и индивидуальных предпринимате­лей, применяющих упрощенную систему налогообложения);
  
• 
  наименование отгруженных материалов (выполненных рпГют, оказанных услуг), единица измерения (если ее вообще поаможно указать);
  
• 
  количество (объем) отгруженных материалов (выполнен­ных работ, оказанных услуг);
  
• 
  цену (тариф) отгруженных материалов (выполненных работ, оказанных услуг) без учета налога;
  
• 
  стоимость всего количества (объема) отгруженных ма­териалов (выполненных работ, оказанных услуг) без налога;
  
• 
  сумму акциза по подакцизным товарам;
  
• 
  налоговую ставку НДС;
  
• 
  сумму НДС;
  
• 
  стоимость всего количества (объема) отгруженных ма­териалов, конструкций, изделий (выполненных работ, ока­занных услуг) с учетом налога;
  
• 
  страну происхождения товара;
  
• 
  номер грузовой таможенной декларации.
  

Форма счета-фактуры утверждена Постановлением Прави­тельства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. Исправления, вне­сенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесе­ния исправления.

Суммы НДС относятся на расходы и не включаются в пер­воначальную стоимость имущества, работ или услуг (основ­ных средств, нематериальных активов, материальных расхо­дов и др.). Суммы НДС относятся в уменьшение налогооблагаемой базы единого налога по мере их оплаты.

Налоговым периодом по единому налогу является кален­дарный год.

Отчетными периодами признаются 1-й квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые декларации предоставляются в налоговые орга­ны по месту регистрации строительной организации (инди­видуального предпринимателя) по истечении каждого нало­гового и отчетного периода. Налоговые декларации по итогам 1-го квартала, полугодия, девяти месяцев предоставляются на­логоплательщиками в срок до 25 апреля, 25 июля и 25 октяб­ря соответственно.

Годовые налоговые декларации предоставляются строи­тельными организациями не позднее 31 марта года, следу­ющего за отчетным. Годовые налоговые декларации индиви­дуальных предпринимателей принимаются в срок не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

По окончании каждого отчетного периода налогоплатель­щик уплачивает авансовые платежи по единому налогу. В кон­це налогового периода налогоплательщик самостоятельно оп­ределяет и уплачивает сумму единого налога за год. Сумма налога, подлежащая уплате, уменьшается на величину уплаченных по итогам предыдущих отчетных периодов авансовых платежей.

Величина налога (авансовых платежей), подлежащая уплате за налоговый (отчетный) период, определяется как произведение налоговой базы на процентную ставку налога. Если налогоплательщиком в качестве объекта налогообложе­ния выбраны доходы, то налоговая база определяется как совокупность всех доходов организации (индивидуального предпринимателя) за налоговый период, выраженная в рублях. В противном случае налоговая база определяется как денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму расходов.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму исчисленного еди­ного налога, подлежащего перечислению, на величину на­численных и уплаченных страховых взносов на пенсионное обеспечение. Однако сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет, не может быть уменьшена более чем на 50%. В то же время строительные предприятия, использующие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на сумму расходов, уплачивают в самом благоприятном для них случае минимальную сумму налога в размере 1% дохода.