Экономика в строительстве. Лекции Экономика строительства 2. Тема роль и место строительства в экономике страны

• Название: Тема роль и место строительства в экономике страны
• Анкор: Экономика в строительстве
• Дата: 12.10.2021
• Размер: 0.98 Mb.
• Имя файла: Лекции Экономика строительства 2.doc
• Тип: Документы; #245922
• страница: 10 из 12

ТЕМА 10. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ СТРОИТЕЛЬНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ
10.1. Теоретические основы налогообложения
Налоги и сборы – обязательные платежи, взимаемые го­сударством с хозяйствующих субъектов и с граждан по став­кам, установленным в законодательном порядке. Налоги и сборы – необходимое звено экономических отношений в об­ществе с момента возникновения государства, основная фор­ма доходов государства. Без налогов нет доходов бюджета (государства), следовательно, государство не сможет осуще­ствлять свои функции.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально без­возмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве соб­ственности, хозяйственного ведения или оперативного управ­ления денежных средств в целях финансового обеспечения де­ятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного само­управления, иными уполномоченными органами и должност­ными лицами юридически значимых действий, включая пре­доставление определенных прав или выдачу разрешений (ли­цензий).

Несмотря на то что и налог, и сбор представляют собой обя­зательные платежи, правовая основа у них различна. Уплата сборов – одно из условий совершения государством опреде­ленных юридически значимых действий в пользу плательщи­ка, т.е. сбор всегда индивидуально возмезден. В то же время суммы сборов в определенной мере являются покрытием рас­ходов на выполнение тех самых юридических действий.

Сущность налогов заключается в прямом, безэквивалент­ном изъятии государством в свою пользу определенной части валового общественного продукта для формирования бюдже­та. Сбор – плата государству за право пользования или осу­ществления деятельности (например, лицензионный сбор), т.е. форма эквивалентной уплаты взноса в бюджет. Налоги и сборы платят главные участники общественного производ­ства: хозяйствующие субъекты (предприятия, организации, учреждения), владельцы капитала и работающие граждане.

За счет налогов и сборов формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его консолидированном бюджете (федеральном, субъектов Федерации и местных), а также во внебюджетных фондах РФ.

Налоги – одна из форм финансовых отношений хозяйствующих объектов и государства.

По каждому налогу в законодательном порядке определе­ны налогоплательщики и элементы налогообложения. Элементами налогообложения являются:

• 
  объект налогообложения;
  
• 
  налоговая база;
  
• 
  налоговая ставка;
  
• 
  налоговый период;
  
• 
  порядок исчисления налога;
  
• 
  налоговые льготы и вычеты;
  
• 
  порядок и сроки уплаты налога.
  

В отдельных случаях НК РФ устанавливает специальный налоговый режим – особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени. К специальным налоговым режимам относятся: упрощенная система налогообложения, единый сельскохозяйственный налог, система налогообложения в виде единого налога на смененный доход для отдельных видов деятельности, систе­ма налогообложения в свободных экономических зонах, сис­тема налогообложения в закрытых административно-терри­ториальных образованиях, система налогообложения при исполнении договоров концессий и соглашений о разделе продукции.

Налогоплательщиком, или субъектом налогообложения, в строительстве признается любое юридическое или физи­ческое лицо, осуществляющее предпринимательскую дея­тельность, владеющее имуществом, или при иных обстоятель­ствах, при наличии которых возникает соответствующее на­логовое обязательство.

Одним из существенных элементов налога является объект налогообложения. Каждый отдельный налог должен иметь свой, не совпадающий с другими налогами объект налогооб­ложения.

Объектами налогообложения являются: имущество, при­быль, доход, стоимость реализованных строительных работ (оказанных услуг, товаров) либо иной объект, имеющий сто­имостную, количественную или физическую характеристи­ку, с наличием которого у налогоплательщика законодатель­ство о налогах и сборах связывает возникновение обязаннос­ти по уплате налога.

Работой для целей налогообложения признается деятель­ность строительного предприятия, результаты которой име­ют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей застройщика (инвестора – организации и (или) физических лиц).

Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребля­ются в процессе осуществления этой деятельности.

Товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Россий­ской Федерации (далее – ГК РФ).

Налоговая база представляет собой стоимостную, физиче­скую или иную характеристику объекта налогообложения.

Налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Налоговая база, порядок ее определения, а также налого­вые ставки по федеральным налогам устанавливаются НК РФ.

Налоговая база и порядок ее определения по региональ­ным и местным налогам устанавливаются НК РФ, а налого­вые ставки по региональным и местным налогам устанавли­ваются соответственно законами субъектов РФ, нормативны­ми правовыми актами представительных органов местного самоуправления.

По способу установления выделяют твердые (специальные) и процентные (адвалорные) ставки. Первые устанавливаются в абсолютной сумме, вторые – в процентах объекта обложе­ния. Процентные ставки подразделяются на пропорциональ­ные, прогрессивные и регрессивные. Размер пропорциональ­ной налоговой ставки не зависит от величины налоговой базы, прогрессивная налоговая ставка растет вместе с ростом базы налогообложения, а регрессивная ставка уменьшается при увеличении налогооблагаемой базы.

Налоговым периодом является календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисля­ется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных перио­дов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Если организация была создана после начала календарно­го года, первым налоговым периодом для нее является пери­од времени со дня ее государственной регистрации до конца данного года.

Порядок исчисления налога состоит в том, что строительное предприятие (налогоплательщик) самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исхо­дя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Уплата налога производится разовым платежом всей сум­мы налога либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ. Споки уплаты налогов и сборов определены НК. Уплата налогов в установленный срок – главная обязанность налого­плательщика, однако НК РФ предусматривает условия, при которых сроки уплаты налогов и сборов могут быть измене­ны, т.е. перенесены на более поздний срок. Срок уплаты налога и сбора может быть изменен в отношении всей подлежа­щей к уплате суммы налога либо ее части с начислением про­центов на неуплаченную сумму налога.

В НК РФ приведено несколько форм изменения сроков уплаты налогов, а именно:

• 
  отсрочка;
  
• 
  рассрочка;
  
• 
  налоговый кредит;
  
• 
  инвестиционный налоговый кредит.
  

Под отсрочкой и рассрочкой понимается изменение сро­ка уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных от. 64 НК РФ, на срок от одного до шести месяцев соответ­ственно с единовременной или поэтапной уплатой налого­плательщиком суммы задолженности.

За отсрочку или рассрочку необходимо заплатить 1/2 став­ки рефинансирования Центробанка Российской Федерации (далее – ЦБ РФ).

Налоговый кредит предоставляется на срок от трех меся­цев до одного года. При получении налогового кредита тоже устанавливаются проценты в размере ставки рефинансирова­ния ЦБ РФ. Налоговый кредит отличается от отсрочки и рас­срочки повышенными процентами и сроком предоставления, который в два раза больше, с учетом того, что за время, на которое дается налоговый кредит, финансовое положение налогоплательщика может измениться в лучшую сторону.

При получении налогового кредита необходимо обеспечить исполнение обязательства, т.е. внести залог или иметь пору­чительство.

Налоговый кредит предоставляется при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

• 
  причинения ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иного обстоятельства не­преодолимой силы;
  
• 
  задержки финансирования из бюджета или оплаты вы­полненного государственного заказа;
  
• 
  угрозы банкротства в случае единовременной выплаты налога.
  

Основаниями для предоставления организациям инвести­ционного налогового кредита являются:

• 
  проведение научно-исследовательских, опытно-конструк­торских работ либо технического перевооружения собствен­ного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;
  
• 
  осуществление внедренческой или инновационной дея­тельности, в том числе создание новых или совершенствова­ние применяемых технологий, создание новых видов строи­тельных материалов, конструкций, изделий;
  
• 
  выполнение особо важного заказа по социально-эконо­мическому развитию региона или предоставление особо важ­ных услуг населению.
  

Инвестиционный налоговый кредит может предоставлять­ся по налогу на прибыль организаций, а также по региональ­ным и местным налогам. Срок, на который может предостав­ляться инвестиционный налоговый кредит, – от одного года до пяти лет. Размер ставки дифференцируется от 1/2 до 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Функция налога – это проявление его сущности в дей­ствии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного рас­пределения и перераспределения доходов.

Распределительная (фискальная) функция позволяет осу­ществлять формирование финансовых ресурсов государства в бюджетной системе и внебюджетных фондах.

С помощью контрольной функции обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, оценивается эффектив­ность налогового механизма и выявляется необходимость вне­сения изменений в налоговую политику и бюджетную систему.

Используя регулирующую функцию налогов, государство оказывает прямое воздействие на процессы производства и обращения, стимулируя или сдерживая их темпы, увеличи­вает или уменьшает инвестиционную активность застройщи­ков, усиливает или сдерживает накопление капитала, управ­ляет платежеспособным спросом населения.

В налоговом регулировании, кроме того, выделяют три подфункции налога: стимулирующую, дестимулирующую и воспроизводственную.

Стимулирующая подфункция реализуется через систему льгот, исключений, преференций (предпочтений), которые увязываются с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она может проявляться в понижении налоговой ставки, уменьшении налогооблагаемой базы, измене­нии объекта налогообложения (например, для сельхозпроиз­водителей).

Дестимулирующая подфункция заключается в «сдерживании» развития отдельных сфер предпринимательства.

Воспроизводственная подфункция предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов. Это платежи за пользование природными ресурсами, на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

Принципы налогообложения были сформулированы еще в 1776 г. А. Смитом в книге «Исследование о природе и причинах богатства народов». К ним относятся принципы всеобщ­ности, справедливости, определенности и удобности.

Современная теория и практика налогообложения рассматривает принципы, на которых строится налоговая система в государстве, с двух позиций. С одной стороны, это принци­пы, лежащие в основе теории налогов, с другой – принципы построения налогового механизма.

В основу теории налогов положены фундаментальные, или нсообщие, принципы, используемые в налоговых системах всех стран, которые можно сгруппировать следующим образом:

• 
  финансовые принципы:
  
• 
  нейтральность,
  
• 
  достаточность,
  
• 
  эластичность;
  
  • 
    принципы справедливости:
    
• 
  всеобщность,
  
• 
  равномерность;
  
  • 
    принципы налогового управления:
    
• 
  определенность,
  
• 
  экономность,
  
• 
  контролируемость,
  
• 
  удобность.
  

10.2. Классификация налогов. Налоговая система РФ
Существует несколько вариантов классификации налогов и сборов в зависимости от различных признаков: способа взи­мания; субъекта и объекта налогообложения; порядка и це­левой направленности введения налогов; характера отраже­ния в бухгалтерском учете; сроков уплаты; уровня установ­ления налогов и внесения в них дополнений и изменений.

В первую очередь налоги классифицируют по способу взи­мания на прямые и косвенные.

Прямые налоги взимаются с имущества, доходов, прибы­ли строительных предприятий. Среди них можно выделить налог на имущество предприятий, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц (работников строительных пред­приятий), земельный налог, транспортный налог и т.п.

Косвенные налоги относятся к товарообороту. Они уста­навливаются в виде надбавок к цене выполненных строитель­но-монтажных работ (оказанных услуг, реализованных това­ров) или «искусственно» увеличивают себестоимость строи­тельной продукции либо уменьшают финансовый результат деятельности строительных предприятий. Формально их на­числяют и уплачивают в бюджет и во внебюджетные фонды строительные предприятия, а фактически платят потребители строительной продукции – застройщики (инвесторы), опла­чивая выполненные строительно-монтажные работы (СМР).

В группу косвенных налогов включают:

• 
  налог на добавленную стоимость (НДС);
  
• 
  акцизы;
  
• 
  налог с продаж;
  
• 
  таможенные пошлины;
  
• 
  единый социальный налог (ЕСН);
  
• 
  налог на рекламу и т.д.
  

Объектами налогообложения являются:

• 
  стоимость реализованных СМР (оказанных услуг), реа­лизованных товаров, выполненных СМР для собственного потребления. На нее начисляется НДС, налог с продаж (если услуги, работы, товары реализованы за наличные деньги физическим лицам);
  
• 
  налогооблагаемая прибыль — с нее уплачивается налог на прибыль и штрафные санкции в бюджет;
  
• 
  имущество строительных предприятий — с него уплачи­вается налог на имущество;
  
• 
  материальные ресурсы, которыми владеет или использо­вало строительное предприятие при выполнении СМР. С их налогооблагаемой базы начисляются ресурсные налоги (транс­портный, земельный, водный, лесной, на пользование недра­ми, экологический);
  
• 
  фонд оплаты труда (ФОТ) работников предприятия. На него начисляют и уплачивают единый социальный налог, а также страховые взносы в фонд социального страхования от несчастных случаев и профессиональных заболеваний;
  
• 
  поступления, связанные с участием строительного пред­приятия в уставных капиталах других организаций, с дохо­дами от операций на рынке ценных бумаг. С них уплачивает­ся налог на доходы от капитала;
  
• 
  объем работ по организации рекламы. С него рассчиты-ммугся налог на рекламу;
  
• 
  доходы работников строительных предприятий. С них уплачивается налог на доходы физических лиц.
  

В зависимости от органа, который устанавливает и имеет право изменять и конкретизировать налоги, послед­ние, подразделяются на:

• 
  федеральные (общегосударственные) налоги, элементы которых определяются законодательством страны и являют­ся едиными на всей ее территории. Их устанавливает и вво­дит в действие высший представительный орган, но зачис­литься эти налоги могут в бюджеты различных уровней;
  
• 
  региональные налоги, отличительной чертой которых является то, что элементы налога устанавливаются в соответствии с законодательством страны законодательными орга­нами ее субъектов;
  
• 
  местные налоги, которые вводятся в соответствии с за­конодательством страны местными органами власти. Они лотупают в действие только решением, принятым на мест­ном уровне, и поступают только в местные бюджеты.
  

По целевой направленности введения налогов различают:

• 
  абстрактные (общие) налоги, предназначенные для фор­мирования доходной части бюджета в целом;
  
• 
  целевые (специальные) налоги, которые вводятся для финансирования конкретного направления государственных расходов. Для целевых платежей часто создается специаль­ный внебюджетный фонд.
  

В зависимости от субъекта-налогоплательщика выделя­ют следующие виды:

• 
  налоги, взимаемые с физических лиц;
  
• 
  налоги, взимаемые с предприятий и организаций;
  
• 
  смежные налоги, которые уплачивают и физические, и юридические лица.
  

По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж, различают:

• 
  закрепленные налоги, которые непосредственно и целиком поступают в тот или иной бюджет или внебюджетный фонд;
  
• 
  регулирующие налоги — разноуровневые, т.е. налоговые платежи поступают одновременно в различные бюджеты в пропорции, принятой согласно бюджетному законодательству.
  

По порядку введения налоговые платежи делятся на:

• 
  общеобязательные налоги — взимаются на всей территории страны независимо от бюджета, в который они поступают;
  
• 
  факультативные налоги — предусмотрены основами нало­говой системы, но их введение и взимание находятся в ком-потенции органов местного самоуправления.
  

По срокам уплаты налоговые платежи делятся на: срочные налоги, которые уплачиваются к сроку, опреде­ленному нормативными актами;

периодично-календарные налоги, которые в свою очередь подразделяются на декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые.

По характеру отражения е бухгалтерском учете разли­чают налоги:

• 
  относимые на себестоимость СМР (земельный налог, транс­портный налог, единый социальный налог);
  
• 
  уменьшающие финансовый результат до уплаты налога на прибыль (налог на имущество, налог на рекламу);
  
• 
  уплачиваемые за счет налогооблагаемой прибыли (налог на прибыль);
  
• 
  включаемые в цену строительной продукции (НДС, тамо­женные пошлины, налог с продаж);
  
• 
  удерживаемые из доходов работника (налог на доходы физических лиц).
  

Для строительных предприятий последний признак клас­сификации является едва ли не важнейшим. Согласно нор­мативным предписаниям расходы по одной группе налогов включаются полностью или частично в себестоимость СМР (услуг, товаров), расходы по второй группе относятся на фи­нансовый результат.

Таким образом, определяя порядок отнесения налоговых платежей на те или иные статьи расходов, формируют финан­совый результат деятельности строительного предприятия. Типы классификации налогов представлены на рис. 19.1. Налоги, сборы, пошлины и другие налоговые платежи, взимаемые в установленном законодательством порядке, в совокупности образуют основу налоговой системы.

Налоговая система – взаимосвязанная совокупность дей­ствующих в данный момент в государстве существенных ус­ловий налогообложения.

Существенными условиями налогообложения, присущими налоговым системам, являются:

• 
  система и принципы налогового законодательства;
  
• 
  принципы налоговой политики;
  
• 
  порядок установления и ввода в действие налогов;
  
• 
  виды налогов и общие элементы налогов;
  
• 
  порядок распределения налогов по бюджетам;
  
• 
  система налоговых органов;
  
• 
  формы и методы налогового контроля;
  
• 
  порядок и условия налогового производства
  
• 
  права и ответственность участников налоговых отноше­ний;
  

Основные типы классификации налогов






По иерархическим уровням утверждения:

• 
  федеральные
  
• 
  субъектов РФ
  
• 
  местные
  

По способу взимания:

• 
  прямые
  
• 
  косвенные
  

По отношению к бюджету:

• 
  бюджетные
  
• 
  внебюджетные фонды
  

По характеру отражения в бухгалтерском учете:

• 
  относимые на себестоимость выполненных СМР (услуг, товаров)
  
• 
  включаемые в стоимость строительной продукции;
  
• 
  уплачиваемые за счет налогооблагаемой прибыли
  
• 
  уменьшаюшие финансовый результат (валовую прибыль)
  
• 
  удерживаемые из доходов работников.
  

По объектам налогообложения:

• 
  стоимость реализованных СМР
  
• 
  материальные ресурсы которыми распологает предприятие (земля, транспорт и т.д.)
  
• 
  доход на прибыль
  
• 
  фонд оплаты труда
  
• 
  доходы физических лиц.
  

.
Рисунок 19.1. Классификация налогов в РФ

Налоговая система РФ основана на следующих принципах:

• 
  всеобщности и равенства налогообложения. Каждое ли­цо должно уплачивать законно установленные налоги, при этом должна учитываться фактическая способность налого­плательщика к уплате налога;
  
• 
  недискриминации налогоплательщиков. Налоги и сборы 110 могут применяться исходя из политических, экономичес­ких, конфессиональных и иных различий между налогоплательщиками. Также не допускается дифференциация ставок налогов и сборов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места про­исхождения капитала;
  
• 
  экономического приоритета. Основанием для установ­ления налога может служить экономическая природа объекта налогообложения. Законодательная декларация этого прин­ципа ограничивает произвольное установление налогов и сбо­ров;
  
• 
  презумпции правоты собственника при толковании налогового законодательства. Все неустранимые сомнения и неясности законодательных актов в сфере налогообложе­ния трактуются в пользу налогоплательщика;
  
• 
  ясности и доступности понимания порядка налогооб­ложения. Каждый налогоплательщик должен точно знать, ка­кие налоги и сборы, когда и в каком размере он должен уп­лачивать в казну.
  

В Российской Федерации существует трехуровневая сис­тема взимания налогов: федеральные налоги и сборы; налоги и сборы субъектов Российской Федерации (далее — регио­нальные); местные налоги и сборы.

Федеральные налоги и сборы устанавливаются НК и явля­ются обязательными к уплате на всей территории России. Это означает, что состав налогов и сборов, объект налогообложе­ния, порядок формирования налоговой базы, размер налого­вых ставок, порядок исчисления и уплаты налогов, внесение изменений и дополнений определяются исключительно на федеральном уровне.

В перечень федеральных налогов и сборов входят:

• 
  налог на добавленную стоимость;
  
• 
  акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и минераль­ного сырья;
  
• 
  налог на прибыль (доход) организаций;
  
• 
  налог на доходы от капитала;
  
• 
  налог на доходы физических лиц;
  
• 
  взносы в государственные социальные внебюджетные фон­ды (единый социальный налог);
  
• 
  таможенная пошлина и таможенные сборы;
  
• 
  государственная пошлина;
  
• 
  налог на пользование недрами;
  
• 
  налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;
  
• 
  налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;
  
• 
  сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;
  
• 
  лесной налог;
  
• 
  водный налог;
  
• 
  экологический налог;
  
• 
  федеральные лицензионные сборы.
  

Региональные налоги и сборы устанавливаются в соот­ветствии с Кодексом, вводятся в действие законами субъек­тов РФ и обязательны к уплате на территории соответству­ющих субъектов. К ним относятся:

• 
  налог на имущество организаций;
  
• 
  налог на недвижимость;
  
• 
  транспортный налог;
  
• 
  налог с продаж;
  
• 
  налог на игорный бизнес;
  
• 
  региональные лицензионные сборы.
  

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые и вводимые в действие в соответствии с Кодексом, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на террито­рии соответствующих муниципальных образований.

Местные налоги и сборы – это:

• 
  земельный налог;
  
• 
  налог на имущество физических лиц;
  
• 
  налог на рекламу; налог на наследование и дарение;
  
• 
  местные лицензионные сборы.
  

Сведения о действующих региональных налогах и сборах и об их основных положениях должны ежеквартально публиковаться Министерством по налогам и сборам РФ, а сведения о действующих местных налогах должны публиковаться регио­нальными налоговыми органами не реже одного раза в год.