лекция. Лекции по разделу 1 Теорет. основы анализа хозяйственной деятель. Тема Введение в анализ хозяйственной деятельности
 Скачать 1.28 Mb.
|
|
Показатели деятельности предприятий за май 1999 г. Показатели Предприятия Среднее значение. показателя по строке, x j Среднеквад- ратическое отклонение показателя, b j 1 2 3 4 5 6 Рентабель- ность продаж,% 28 33 37 35 31 34 33 7.07 Обопачивае- мость запасов. дней 10.4 8.3 8.8 7.4 6.1 6.8 8.0 3.45 Выручка, тыс. руб. 123 186 189 204 154 134 165 73,4 Таблица 4.5 Ранжирование предприятий методом суммы мест Предприятия 1 2 3 4 5 6 Рентабельность продаж 6 4 1 2 5 3 Оборачиваемость запасов 6 4 5 3 1 2 Выручка 6 3 2 1 4 5 Сумма мест 18 11 8 6 10 10 Сумма мест минимальна у предприятия № 4, следовательно, по этому критерию его и следует признать лучшим. 2. Для применения таксонометрического метода приведем исходные данные в виде матрицы X: 1. Воспользуемся для ранжирования методом суммы мест, в этом слу- чае получим следующий результат (см. табл. 4.5): Преобразуем исходную матрицу в матрицу.?, каждый элемент которой представляет собой разность между соответствующим элементом матрицы X и средним значением по строке, в которой элемент расположен, деленную на величину среднеквадратического отклонения (см.табл.4.4). Матрица Z, имеет вид: Эталонное предприятие Z э = (z 1 э z 2 э z 3 э ) = (0,57 – 0,55 0,53). Эталон составлен из лучших значений по каждой строке матрицы Z. 127 Отметим, что в нашем примере мы выбрали в качестве эталонных мак- симальные значения показателей выручки и рентабельности, поскольку счи- тается, что чем больше эти значения для конкретного предприятия, тем луч- ше. Изменение оборачиваемости запасов в днях интерпретируется по- другому - хорошим знаком считается ускорение оборачиваемости, т.е. при таксонометрическом анализе за эталон следует признать наименьшее значе- ние нормированного показателя оборачиваемости. R 1 = (-0,71 – 0,57) 2 + [0,7 – (-0,55)] 2 + Для предприятия1: + (0,57 – 0,53) 2 = 4,41 R 2 = (0 – 0,57) 2 + [0,09 – (-0,55)] 2 + Для предприятия 2: + (0,29) – 0,53 2 = 0,79 и так далее: R 3 = 0,65; R 4 = 0,23; R 5 = 1,18; R 6 = 1,13 Наименьшим будет значение показателя Я для предприятия № 4. По- этому по трем рассмотренным критериям это предприятие, так же как и при использовании метода суммы лет, следует признать лучшим. Отметим, что при использовании весовых коэффициентов значимости критериев результат может измениться. Например, если аналитик признает рентабельность самым важным показателем успешности деятельности пред- приятия, он может придать трем рассмотренным факторам вес: (0,5; 0,25; 0,25) и тогда лучшим окажется предприятие № 3. Ранговое рейтингование применяется не только для определения пози- ции предприятия среди родственных ему по сфере или масштабу деятельно- сти или среди конкурентов. Этот метод анализа часто используется для срав- нения показателей деятельности разных подразделений одного предприятия. Для структурных единиц, занимающихся одним и тем же видом деятельно- сти (например, для торговых точек одной сети), подобрать набор рейтинго- вых показателей не составляет труда. А вот если речь идет о подразделениях, выпускающих существенно различающуюся продукцию, аналитику следует подойти к процессу рейтингования более внимательно. Вероятнее всего, наилучшие показатели для сравнения могут быть извлечены из данных управленческого учета. АНАЛИЗ СООТНОШЕНИЯ “ИЗДЕРЖКИ ( ОБЪЕМ ) – ПРИБЫЛЬ”. 1. Сущность и задачи анализа соотношения “издержки ( объем ) – прибыль” (СИОП). 2. Методы определения переменных и постоянных издержек. 3. Применение результатов анализа СИОП в принятии управленче- ских решений. 128 1 В основе анализа СИОП лежит линейная зависимость издержек от объ- ема производства в краткосрочном периоде, которая была выявлена эконо- мистами и подтверждена расчетами в экономической теории. Линейность указанной зависимости предполагала разработку классификации издержек на переменные и постоянные. К постоянным затратам относятся затраты, вели- чина которых изменяется прямо пропорционально объему производства. Так при росте объема производства величина VС также растет. Примерами VС являются затраты основного сырья и материалов, заработная плата, исчисля- емая по сдельной системе, топливо и энергия на основные технологические нужды, амортизация оборудования, исчисляемая на основе производственно- го метода и др. При том, что общая величина VС изменяется пропорцио- нально объемам производства, величина VС единицу продукции остается неизменной. Vc общ = VС N К постоянным или условно-постоянным издержкам относятся затраты, величина которых не зависит и не изменяется при росте или снижении объ- ема производства. Примерами FС являются затраты на заработную плату административного персонала, затраты на содержание административных зданий и сооружений, амортизация основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности, за исключением случая, когда приме- няются производственный метод и др. статьи. Задачами анализа СИОП являются: 1. определяется безубыточный объем производства. 2. определяется объем, обеспечивающий заданный объем прибыли или рен- табельности. 3. установление цен. 4. определение оптимального ассортимента выпуска продукции в условиях дефицита ресурсов. 5. определение оптимальной цены и оптимального объема реализации 6. установления целесообразности продолжении деятельности предприятия. Целью анализа СИОТ является установления в формализованном ви- де зависимости издержек, прибыли от объема производства и реализации. В анализе СИОТ применяются понятия «марж.дохода» (марж. прибыль ва- лового дохода). МД представляет собой выручку, остающуюся после покры- тия VС для покрытия FС. МПр =В-VСобщ. МПр = Ц N - VС N = N ( Ц – VС ) Маржин. удельная прибыль – это МП в расчете на единицу продукции. МП. определена как разница между ценой и VС на единицу продукции. 129 Условия практической деятельности предприятия характеризуется не только производимой продукцией, но и выполненными работами, оказанны- ми услугами, продажей товаров. Поэтому при проведении анализа СИОТ мы не всегда имеем дело с объемом производства продукции. Часто он просто не представим в натуральном выражении: в строительстве, техническом об- служивании, в оптовой и розничной торговле. В таких ситуациях объем про- изводства в натуральном ворожении заменяется аналогичным стоимостным показателем. В случае, когда объем производства предприятия не измерим в едином натуральном выражении, то для измерения уровня деятельности (объема производства) исполняется денежный измеритель. В таких ситуациях показатель VС на единицу продукции заменяется показателем VС на рубль продукции или показателем удельного веса пере- менных затрат в выручке от реализации или стоимости объема производства, исчисленного в ценах реализации: VС руб = d VС VС = ∑NЦ 2. Теория и практика выработала следующие методы определения VС и FС: 1. Селективный (метод содержательного анализа статей затрат); 2. Алгебраический; 3. Графический; 4. Стахостический; 5. Смешанные методы. Теоретически селективный метод должен давать наибольшие точные результаты по сравнению с другими методами, так как базируется на анализе эк. взаимосвязи каждой статьи издержек от объема производства. Суть дан- ного метода заключается в группировке статей затрат на основе анализа их эк. содержания и построения двух групп: VС и FС. Исходная информация для применения селективного метода служат данные о затратах в максималь- но-детальном разрезе их статей и объема производства за один период. Источником информации исходной о затратах может служить журнал- ордер №10, отчетная калькуляция, журналы-ордера, ведомости, где отра- жаются расход ресурсов на производство. Точность результатов, получаемых на основе селективного метода, определяется детальностью исходных данных по статьям издержек. Чем де- тальней статьи затрат исходной информации, тем меньше смешанных стать- ей издержек, которые вкл. в себя и VС, и FС. 130 Алгебраический метод. Основан на рассмотрении эк. зависимости издержек от объема произ- водства, представленной в формализованном виде. Исходными данными для его применения является информация о затратах и объеме производ- ства за два периода. C 0 C 1 N 0 N 1 - объем производства в натуральном выражении или C 0 C 1 В 0 В 1 - объем производства в денежном выражении C 0 = VС N 0 + FС - C 1 = VС N 1 + FС C 0 - C 1 = VС N 0 - VС N 1 C 0 - C 1 = VС (N 0 - N 1 ) C 0 - C 1 руб. / ед. VС = C 0 - C 1 FС = C 0 - VС N = C 1 - VС N 1 C 0 - C 1 C 1 - C 0 или VС = В 0 - В 1 VС = В 1 - В 0 FС = C 0 - VС В 0 = C 1 - VС В 1 В литературе часто упоминается модификация алгебраического метода, называемая методом “мини – макси”. Суть данного варианта алгебраического метода заключается в выборе исходных данных за такие два отчетных периода, где объем производства был мин. и макс. Графический метод служит для наглядной иллюстрации зависимости издержек от объема производства. Чаще он используется в сочетании с др. методами. Если графический метод рассматривать как самостоятельный, 131 то для его применения необходимы данные о затратах и объеме производ- ства за два периода. Исходные C 0 C 1 данные: N 0 N 1 точки: ( N 0 , C 1 ) (N 1 , C 1 ) C= VС N + FС C C 1 VС общ = VС N C 0 FС 0 N N 0 N 1 Точка пересечения построенной линии с осью ординат по- казыва ет величину FС Проведя из т. FС линию параллельно абсцисс, получим функцию постоянных издержек. Сместив параллельным переносом линию FС в начало координат, по- лучим функцию переменных издержек. Если графический метод применяется в сочетании с др. мет. , то для построения зависимости издержек от объема производства необходимо координаты двух точек, как для построения обычной линейной функции. C= VС N + FС C= VС В + FС N 0 = 0 В 0 = 0 Стохастический метод. Применение этого метода для определении FС, VС рассмотрено в теме 4. 132 Смешанные методы основаны на применении сразу нескольких вышеназван- ных методов. Примером смешанной методики определения FС, VС может служить след.: Исход. данные: отчетная калькуляция, объем производства за два любых пе- риода. 1. этап. На основе селективного метода формируем 3 группы издержек: постоянные, переменные и сме- шанные. 2. этап. Разделяем смешанные издержки на постоянные и переменные на основе алгебраического метода. 3. этап. Подсчитываем общую величину постоянных и переменных издержек, рассчитываем параметр VС на ед. продукции и записываем зависимость издержек от объема производства. ПРИМЕР: сентябрь август тыс. руб. Основные материалы 15000 12000 Вспомогательные материалы 2000 1500 Заработная плата основных 4500 3500 производственных раб. Отчисления в ФСЗН 1575 1225 Чрезвычайный налог и фонд 225 175 занятости (5%) Топливо и энергия 9000 7000 Общепроизводственные расходы 5000 4000 133 Общехозяйственные расходы 4000 3900 Прочие затраты 100 100 Итого 41400 33400 Объем производства: сентябрь: 15 тонн август: 12 тонн 1.Селективный метод: FС = 23300 VС = 9100 23300 FС = = 1553 тыс. руб. / тонн 15 С = 1553 N + 9100 С 1 = 41400 С 0 = 33400 N N 1 = 33400 N 0 =12 41400 - 33400 VС = = 2667 15 - 12 FС = 41400 – 2667 = 38733 (12, 33400) (15, 41400) VС 1 = 15 + 2+ 4,5+1,575+ 0,225+9 FС 1 = 4 млн. руб. Смешан. 1 = 5 + 0,100 = 5,100 млн. руб. Смешан. 2 = 4 + 0, 100 = 4,100 млн. руб. 5,100 – 4,100 134 FС смеш = 15- 12 = 333,3 FС = 15 333,3 = 5000 VС общ = 32,3 + 5 = 37,3 FС общ = 41400 – 37300 = 4000 + ( 5100 – 5000) = 4100 тыс. руб. 37300 VС = = 2486 тыс. руб / тонн 15 С = 4100 + 2486 N 3 Полученная зависимость издержек от объема производства или уровня деятельности может быть использована в принятии решений. При этом она будет иметь точность прогнозир. результатов, при соблюдении след. условий: 1. постоянный уровень производ- ственных мощностей; 2. постоянство уровня технологии производства и организации труда: 3. постоянство ассортимента произ- водства: 4. неизменность цен на рынке ресур- сов; 5. др. условия, определяющие посто- янство факторов внешней и внут- ренней среды предприятия. В каждой конкретной ситуации изменение вышеприведенных условий функ- ционирования предприятий можно спрогнозировать и скорректировать полу- ченную зависимость издержек от производства. По результатам анализа СИОП определяется различные показатели, необхо- димые в принятии решений: 1. определение безубыт. объема про- изводства, уровня деятельности, реализации. ВЫРУЧКА = ИДЕРЖКИ Ц N = VС N + FС N (Ц – VС) = FС Безубыт. объем производства: FС В натуральном выражении N = Ц – VС ед 135 В = d В+ FС В (1- d ) = FС Безубыт. объем производства: FС В стоимостном выражении В = 1- d Т. к в РБ значит. удельный вес в выручке от реализации занимают кос- венные налоги и платежи, их необходимо учитывать как при определении безубыточного объема, так и при расчете показателей, позволяющих по- лучить заданную величину прибыли и достигнуть заданного уровня рен- табельности. В этом случае формула определения безубыточного объема должна базироваться на след. равенстве: ВЫРУЧКА + КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ = ИЗДЕРЖКИ При определении безубыточного объема наиболее оптимальным вари- антом учета косвенных налогов является применение цены за вычетом косв. налогов и платежей. 2. Определение объема, обеспечива- ющего прибыль. Расчет данного объема основан на след. равенстве: ВЫРУЧКА = ИЗДЕРЖКИ + ПРИБЫЛЬ Ц N = VС N + FС + П N (Ц – VС) = FС + П FС + П N = Ц – VС в натуральном выражении Для учета косв. налогов необходимо взять цену за их вычетом. В = d В+ FС + П FС + П В = 1 – d в стоимостном выражении Чтобы учесть КН применяется след формула: FС + П В = 1 – d – d кн 136 3. Определение объема производства, позволяющего достигнуть задан- ный уровень рентабельности. Его расчет базируется на след. равен- стве: В = издержки + прибыль Ц N = VС N + FС + П с\с П R = = П VС N + FС П = R ( VС N + FС ) Ц N = VС N + FС + R VС N + FС R N (Ц – VС - R VС) = FС ( 1+ R ) N (Ц – VС ( 1+ R )) = FС ( 1+ R ) FС ( 1+ R ) N = Ц – VС ( 1+ R ) в натуральном выражении Для учета КН цену в данной формуле необходимо принять за их вычетом: П = R ( FС + d В ) В = FС + d В + FС R + R d В издержки прибыль В (1 – d ( 1+ R ) = FС ( 1+ R ) FС ( 1+ R ) В = 1 – d ( 1+ R ) в стоимостном выражении 137 2. Определение цены при заданном объеме производ- ства: Цена без КН при заданном объеме производства может быть определена след. образом: FС Ц = VС + N Данная цена подлежит корректировке на величину КН и Пл. и обеспечивает безубыточность деятельности. Чтобы предприятие получило заданную величину прибыли, цена определяет- ся по след. формуле FС П Ц = VС + N + N Цена также подлежит корректировке на КН и Пл. Цена, обеспечивающая заданный уровень рентабельности, определяется по след формуле: FС Ц = ( VС + N ) ( 1+ R ) Исходя из полученной цены, рассчитывается КН и Пл и добавляются. 3. Определение оптимального ассортимента производ- ства в условиях дефицита ресурсов. В условиях хозяйствования РБ может наблюдаться дефицит различных видов ресурсов при условии полного удовлетворения спроса. Вариантами устранения такого дефицита может быть работа с покупателями на да- вальческой или бартерной основе привлечение производственных мощно- стей на условиях аренды, лизинга, а также оптимизация ассортимента вы- пуска. Если наблюдается дефицит по одному виду ресурса, то в этих условиях мо- жет воспользоваться след. методикой анализа СИОП: 1. Определение (предельной ) удель- ной маржинальной прибыли ( раз- ность между ценой и VС на ед.) 2. Анализ нормы расхода дефицитно- го ресурса на ед. продукции. 3. Определение удельной маржиналь- ной прибыли в расчете на ед. изме- рения дефицит. ресурса. 4. Построение оптимального ассор- тимента производства. В первооче- редном порядке в ассортимент произ- водства включаем те виды изделий, 138 для кот. отношение удельной маржи- нальной прибыли и нормы расхода дефиц. ресурса максимально. Другие виды продукции включаем в оптим. ассортимент производства по остаточному принципу. Показатели издержки А Б Цена ед. продукции мил. руб 3.5 4,1 Ожидаемый спрос т \ мес. 20 15 Переменные издержки на ед. 1,8 2 продукции мил. руб. \ тонн Норма расхода материала на 1 0,5 0,7 тонну Запас материала, тонн 18 18 Расход материалов для производства продукции в объеме спроса 10 + 10,5 = 20,5 Дефицит материала, тонн 18 – 20,5 = - 2,5 Удельная марж. прибыль ( 3,5 – 1,8) = 1,7 (4,1 – 2) = 2,1 Удельная марж. прибыль 1,7 : 0,5 = 3,4 2,1 : 0,7 = 3 Планирование объема 20 х производства А Расход материала на А, тонн 20 0,5 = 10 Остающийся запас материала для 18 – 10 = 8 производства В,тонн Объем производства изделия В, тонн 8: 0,7 = 11, 428 139 Маржинальная прибыль при производстве: А = 20 тонн В = 11, 428 тонн МП = 20 1,7 + 11,428 2,1= 20 3,5 – 20 1,8 + 11,428 4,1 – 11,428 2,1 = 58,0618 млн. руб. Пусть объем производства изделия В = 15 тонн, тогда А = (18 – 15 0.7): 0,5 = 15 тонн МП = 15 1,7 – 15 2,1 = 57,0 млн. руб. Если на предприятии наблюдается дефицит по нескольким видам ре- сурсов, то применяются методы линейного программирования. В качестве целевой функции выбирается функция маржинальной прибыли, стремя- щейся к максимуму, в качестве ограничивающих условий составляется система неравенств, левая часть которой выражает расход ресурсов при планировании оптим. структуре производства, а правая выражает запас деффиц. ресурсов. 6. Определение целесообразности продолжения деятельности. В эк. теории доказывается, что продолжение деятельности предприятия уместно в случае, пока маржинальная прибыль не станет отрицательной. 7. Определение оптимального объема реализации и оптимальной цены в условиях эластичного спроса. В теме: Стохастический анализ был рассмотрен стохастический метод построения функции спроса и функции издержек. Функция издержек так- же может быть построена на основе методов, рассмотренных в этой теме. Условия оптимальности объема и цены предполагают получение макси- мальной прибыли. В эк. теории доказывается, что прибыль максимизиру- ется в точке, где предельный доход равен предельным издержкам. Предельным доходом называется доход, полученный от производства и реализации дополнительной ед. продукции. Предельными называются издержки, понесенные на выпуск и реализацию дополнительной ед. продукции. С = VС N + FС N = А Ц + Б N - Б Ц = = 1: А N – Б: А 140 А функция дохода: Ц N = 1: А N 2 – Б: А N, Если предельные издержки равны VС ед., то предельный доход опре- делить сложнее. Для этих целей применяется теория дифференциального ис- числения. С = f (N) (Ц N) = g (N) Предельные издержки: С 1 (N) = VС предельный доход: ( Ц N) 1 = 2: А – Б: А N = (VС + Б: А) А: 2 N оптим = VС А: 2 + Б: 2 N оптим = (VС А + Б): 2 Ц оптим = (N оптим – Б): А 141 |