лекция. Лекции по разделу 1 Теорет. основы анализа хозяйственной деятель. Тема Введение в анализ хозяйственной деятельности
 Скачать 1.28 Mb.
|
|
Тема 10. Методология комплексного анализа основных показате- лей хозяйственной деятельности 10.1. Значение и задачи комплексного анализа. 10.2. Анализ связи между издержками и объемами производства 10.3. Анализ связи между затратами, объемом продаж и прибы- лью 10.4. Анализ финансовых результатов и финансового состояния 10.5. Комплексный анализ и рейтинговая оценка финансового со- стояния предприятия 97 После изучения темы 10. студент должен знать: задачи комплексного анализа; методику анализа связи между издержками и объемом производ- ства; затратами, объемом продаж и прибылью; финансовых ре- зультатов; методику комплексного анализа и рейтинговой оценки финансо- вого состояния организации. После изучения темы 10. студент должен уметь: проводить комплексный анализа хозяйственной деятельности и формулировать выводы по результатам анализа; производить рейтинговую оценку финансового состояния пред- приятия. 4.1. Значение и задачи комплексного анализа Комплексный анализпредусматривает всестороннее изучение объектов анализа, которые описываются множественностью факторов и отражают причинно-следственные связи многих взаимосвязанных сторон объекта, представляющее собой либо совокупность локальных анализов отдельных сторон объекта, либо итоговый многофакторный анализ всего объекта в це- лом. Комплексный анализ хозяйственной деятельности — это научная база принятия управленческих решений в бизнесе. Для их обоснования необходи- мо выявлять и прогнозировать существующие и потенциальные проблемы, производственные и финансовые риски, определять воздействие принимае- мых решений на уровень рисков и доходов субъекта хозяйствования. Поэто- му овладение методикой комплексного экономического анализа менеджера- ми всех уровней является составной частью их профессиональной подготов- ки. Целью работы предприятия является рентабельность, т, е. по возмож- ности высокий результат в денежном выражении за рассматриваемый период времени. Задача комплексного анализа — рассмотреть все частные факторы, обеспечивающие более высокий уровень рентабельности. Денежный оборот, отражающий реальный процесс предприниматель- ской деятельности, фиксируется в комплексной системе бухгалтерского уче- та, благодаря которому формируется информационная база комплексного экономического анализа. Комплексный анализ требует: • детализации (выделения составных частей) тех или других явлений в той степени, в которой необходимо выяснение их наиболее существенных и главных характеристик; • систематизации анализируемых элементов на основе изучения их взаимосвязи, взаимодействия, взаимозависимости и взаимоподчиненности с 98 целью построения модели изучаемого объекта (системы), определения его главных компонент, функций, соподчиненное™, раскрытия логико- методической схемы анализа, которая соответствует внутренним связям изу- чаемых факторов. • обобщения (синтеза) результатов анализа из всего множества изучае- мых факторов с отделением типичных от случайных, главных и решающих, от которых зависят результаты деятельности, от второстепенных; • разработки и использования системы показателей, отражающих комплексность системного исследования, причинно-следственные связи, экономический смысл явлений и процессов в хозяйственной деятельности предприятия. Хозяйственная деятельность, являющаяся объектом экономического анализа, представляет собой открытую систему, выступает как составная часть более сложной экономической системы, поэтому комплексный эконо- мический анализ хозяйственной деятельности в условиях рыночной эконо- мики, проводится на основе системного подхода. Рассмотрим общую схему формирования и анализа основных показа- телей хозяйственной деятельности в системе комплексного экономического анализа (КЭА), предложенную М.И. Бакановым и А.Д. Шереметом. В основе всех экономических показателей хозяйственной деятельности предприятия лежит организационно-технический уровень производства, т. е. качество продукции и используемой техники, прогрессивность технологиче- ских процессов, техническая и энергетическая вооруженность труда, степень концентрации, специализации, кооперирования и комбинирования, длитель- ность производственного цикла и ритмичность производства, уровень орга- низации производства и управления. На уровень экономических показателей значительное влияние оказы- вают природные условия. Это обстоятельство играет важную роль в ряде от- раслей народного хозяйства, особенно в сельском хозяйстве, в добывающей промышленности. Степень использования природных ресурсов во многом зависит от состояния техники и организации производства и изучается наря- ду с показателями организационно-технического уровня производства. Экономические показатели характеризуют не только технические, ор- ганизационные и природные условия производства, но и социальные условия жизни производственных коллективов, а также внешнеэкономические связи предприятия, т. е. состояние рынков финансирования, купли и продажи. От всех этих условий зависит степень использования производственных ресур- сов: средств труда, предметов труда и самого труда. Интенсивность исполь- зования производственных ресурсов проявляется в таких обобщающих пока- зателях, как производительность труда, фондоотдача основных производ- ственных фондов, материалоемкость производства продукции. Эффективность использования производственных ресурсов, в свою очередь, проявляется в трех измерениях: 99 1} в объеме и качестве произведенной и реализованной продукции (причем чем выше качество изделий, тем, как правило, больше объем про- дукции, выраженной в отпускных ценах предприятия); 2) в величине потребления или затрат ресурсов на производство, т.е. себестоимости продукции; 3) в величине примененных ресурсов, т. е. авансированных для хозяй- ственной деятельности основных и оборотных фондов. Сопоставление показателей объема продукции и себестоимости харак- теризует величину прибыли и рентабельности продукции, а также затраты на 1 руб. продукции. Сопоставление показателей объема продукции и вели- чины авансированных основных производственных фондов и оборотных средств характеризует воспроизводство и оборачиваемость производствен- ных фондов, т. е. фондоотдачу основных производственных фондов и обора- чиваемость оборотных средств. От выполнения плана по прибыли и в це- лом финансового плана, с одной стороны, и от оборачиваемости оборотных средств — с другой, зависят финансовое состояние и платежеспособность предприятия. Полученные показатели, в свою очередь, в совокупности опре- деляют уровень рентабельности хозяйственной деятельности. При системном анализе особое внимание уделяется исследованию вза- имной связи и обусловленности его - отдельных разделов показателей и фак- торов производства. Поэтому в процессе комплексного экономического ана- лиза хозяйственной деятельности важно определить все основные взаимосвя- зи и факторы, дающие количественные характеристики. Блок 1 предварительный обзор обобщающих показателей Блок 2 Анализ организационно- технического уровня, социальных, природных и внешнеэкономических условий производства Блок 8 Анализ величины и структуры авансиро- ванного капитала Блок 7 Анализ себестоимости продукции Блок 3 Анализ использования ос- новных производственных средств 100 Рис. 10.1. Общая схема формирования и анализа основных групп показателей в системе комплексного экономического анализа (КЭА) На использование производственных ресурсов воздействует организа- ционно-технический уровень производства через интенсивные и экстенсив- ные факторы, определяющие элементарные аналитические показатели по- требления ресурсов. Например, таким элементарным показателем использо- вания трудовых ресурсов является средняя норма выработки. Она обусловле- на технической и энергетической вооруженностью труда, квалификацией ра- бочего, уровнем специализации, кооперирования, организацией производства и труда. Таким образом, можно определить бесконечное число факторов, влияющих на данный показатель. В системе комплексного анализа производственные факторы выявля- ются с точки зрения их влияния на обобщающие показатели хозяйственной деятельности, но при этом необходимо учитывать и обратную связь, т. е. влияние этих результативных показателей на показатели, характеризующие отдельные стороны работы предприятий. Предположим, что степень влияния использования производственных ресурсов на объем выпускаемой продук- Блок 13 Обобщающая оценка эффективно- сти работы и анализ фондов эко- номического стимулирования Блок 12 Анализ финансового состо- яния и плвтежеспособности Блок 9 Анализ оборачи- ваемости произ- водственных средств Блок 10 Анализ прибыли и рента- бельности продукции Блок 4 Анализ использования ма- териальных ресурсов Блок 5 Анализ использования тру- да и заработной платы Блок 6 Анализ объема, структуры и качества продукции Блок 11 Анализ рентабельности хо- зяйственной деятельности 101 ции, а следовательно, на объем реализованной продукции установлена. Ве- личина, структура реализованной предприятием продукции зависят от ос- новных фондов, материальных, трудовых ресурсов, квалификации рабочей силы и определяют их величину и структуру. При проведении системного анализа необходимо учесть эти обратные связи, придав им по возможности количественную форму. На основе информации об основных показателях, полученной в про- цессе КЭА хозяйственной системы строится ее модель. В нее вводят кон- кретные данные о работе какого-либо предприятия и получают параметры модели в числовом выражении. Работа с моделью включает в себя объективную оценку результатов хозяйственной деятельности, комплексное выявление резервов для повыше- ния эффективности производства. Это завершающий этап КЭА, осуществля- ющегося на основе системного подхода. Главная ценность системного экономического анализа состоит в том, что в процессе его проведения строится логико-методологическая схема, со- ответствующая внутренним связям показателей и факторов, которая откры- вает широкие возможности для применения электронной вычислительной техники и математических методов. Сначала дается предварительная характеристика хозяйственной дея- тельности по системе важнейших показателей (блок 1), затем глубоко анали- зируются факторы и причины, определяющие эти показатели, выявляются внутрихозяйственные резервы (блоки 2—12). На основе такого анализа оце- нивается деятельность предприятия, проверяются формирование и использо- вание фондов экономического стимулирования (блок 13). Для объективной оценки работы отчетные показатели за периоды дея- тельности корректируются на основе результатов анализа: вычитаются (или прибавляются) суммы, на которые повлияли внешние факторы (изменение цен, тарифов и т. д.), нарушения государственной и хозяйственной дисци- плины. Полученные таким путем отчетные показатели полнее характеризуют деятельность производственных коллективов. Именно они сравниваются с показателями предшествующих периодов, с планом. Взаимосвязь основных групп показателей хозяйственной деятельности во многом определяет разделы и последовательность проведения комплекс- ного анализа. Но как наименование разделов, т ак и последовательность работ в процессе анализа может не совпадать с общей блок-схемой. Приведем пример состава и последовательности разделов экономиче- ского анализа деятельности предприятия. 1. Комплексный обзор обобщающих показателей производственно- хозяйственной деятельности. 2. Анализ организационно-технического уровня производства и к аче- ства продукции. 3. Анализ натуральных и стоимостных показателей объема "производ- ства, 4. Анализ использования основных фондов и работы оборудования 102 5. Анализ использования материальных ресурсов. 6. Анализ использования труда и заработной платы. 7. Анализ себестоимости продукции. 8. Анализ прибыли и рентабельности. 9. Анализ финансового состояния и оборачиваемости оборотных средств. 10. Обобщающая оценка работы и анализ эффективности экономиче- ского стимулирования. Таким образом, главное в комплексном анализе — системность, увяз- ка отдельных разделов — блоков анализа между собой, анализ взаимосвязи и взаимной обусловленности этих разделов и выход результатов анализа каж- дого блока на обобщающие показатели эффективности. Методика комплексного экономического анализа для целей управления должна содержать следующие составные элементы: • определение целей и задач экономического анализа; • совокупность показателей для достижения целей и задач; • схему и последовательность проведения анализа; • периодичность и сроки проведения управленческого анализа; • способы получения информации и ее обработки; • способы и методы анализа экономической информации; • перечень организационных этапов проведения анализа и распределе- ние обязанностей между службами предприятия при проведении комплекс- ного анализа; • систему организационной и вычислительной техники, необходимой для анализа; • порядок оформления результатов анализа и их оценку; • оценку трудоемкости аналитических работ, подсчет экономического эффекта от проведенного анализа. В следующих разделах данной главы раскроем основы методики ком- плексного анализа основных показателей хозяйственной деятельности при- менительно к потребностям как управленческого, так и финансового анализа. С этих позиций основной интерес представляет маржинальный анализ, ана- лиз финансового состояния и финансовых результатов хозяйственной дея- тельности предприятия, комплексный анализ и рейтинговая оценка финансо- вого состояния предприятия. Маржинальным анализомназывают анализ соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: затратами (издержками, расходами), объемом реализации (производства) продукции и прибылью, и прогнозирование величины каждого из этих показателей при заданном зна- чении других показателей. Данный метод управленческих расчетов называют еще анализом безубыточности или содействия доходу. Разработан он в 1930 г. американским инженером Уолтером Раутенштрахом. Маржинальный анализ (анализ безубыточности) широко применяется в странах с развитыми рыночными отношениями. Он позволяет изучить зави- 103 симость прибыли от небольшого круга наиболее важных факторов и на осно- ве этого управлять процессом формирования ее величины. Основные возможности маржинального анализа состоят в определе- нии; • безубыточного объема продаж (порога рентабельности, окупаемости издержек) при заданных соотношениях цены, постоянных и переменных за- трат; • зоны безопасности (безубыточности) предприятия; • необходимого объема продаж для получения заданной величины при- были; • критического уровня постоянных затрат при заданном уровне маржи- нального дохода; • критической цены реализации при заданном объеме продаж и уровне переменных и постоянных затрат, С помощью маржинального анализа обосновываются и другие управ- ленческие решения: выбор вариантов изменения производственной мощно- сти, ассортимента продукции, цены на новое изделие, вариантов оборудова- ния, технологии производства, приобретения комплектующих деталей, оцен- ки эффективности принятия дополнительного заказа и др. Рассмотрим методики анализа связи между затратами (издержками, расходами) и объемами производства и связи между затратами, объемом продаж и прибылью. Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия Управленческий анализ Финансовый анализ Внешний финансо- вый анализ Внутрихозяйственный финансовый анализ Внутрихозяйственный про- изводственный анализ Комплексный анализ и рейтинго- вая оценка предприятий Анализ финансового состояния Анализ финансовых результатов Комплексный анализ эффек- тивности хозяйственной дея- тельности Анализ технико- организационного уровня и других условий производства Анализ использования произ- водственных ресурсов 104 Рис. 9.2. Примерная схема проведения комплексного анализа хозяйственной деятельности предприятия, предложенная М.И. Бакановым, А.Д. Шереметом, Р.С. Сайфуллиным и Е.В. Негашевым /1,9/ 9.2. Анализ связи между издержками и объемами производства В основу методики маржинального анализа положено деление всех за- трат (издержек, расходов) предприятия, которые связаны с производством и сбытом продукции на переменные и постоянные, и использование категории маржинального дохода. Переменные затраты- это та часть общих затрат предприятия, вели- чина которой зависит от объема производства и продажи продукции. В ос- новном, это прямые затраты ресурсов на производство и реализацию продук- ции (прямая заработная плата, расход сырья, материалов, топлива, электро- энергии и др.). Отдельные элементы переменных расходов в свою очередь в зависимости от темпов их изменения подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные. Но в среднем переменные расходы изменяют- ся пропорционально объему производства продукции. Постоянные затраты- это та часть общих затрат предприятия, вели- чина которой не зависит от динамики объема производства и продажи про- дукции в диапазоне деловой активности предприятия, который установлен исходя из производственной мощности предприятия и спроса на продукцию. Одна их часть связана с производственной мощностью предприятия (амор- тизация, арендная плата, заработная плата управленческого и обслуживаю- щего персонала на повременной оплате и общехозяйственные расходы), дру- гая - с управлением и организацией производства и сбыта продукции (затра- ты на исследовательские работы, рекламу, на повышение квалификации ра- ботников и т.д.). Можно также выделить индивидуальные постоянные затра- ты для каждого вида-продукции, общие для нескольких однородных видов продукции и общие для предприятия в целом. Маржинальный доход предприятия |