лекция. Лекции по разделу 1 Теорет. основы анализа хозяйственной деятель. Тема Введение в анализ хозяйственной деятельности
 Скачать 1.28 Mb.
|
|
Тема 3. Методологические основы анализа хозяйственной деятельности 3.1. Метод анализа хозяйственной деятельности. 3.2. Классификация методов и приемов анализа хозяйственной де- ятельности. 3.3. Методика анализа хозяйственной деятельности. 3.1. Метод анализа хозяйственной деятельности Понятие метода происходит от греческого слова «methodos» и означает путь исследования, способ достижения цели и решения задачи. С точки зре- ния философии, метод – это совокупность путей, способов, подходов, прин- ципов и приемов познания действительности, исследования процессов, явле- ний и предметов. Методология науки – это система принципов, методов и средств, направленных на познание ее предмета. Методология любой науки строится на основе выработки принципов, подхода и разработки методик исследования предмета. Методом анализа хозяйственной деятельностиявляется диалектиче- ский подход к исследованию хозяйственных процессов и явлений, основан- ный на комплексном, системном изучении, измерении, обобщении и приме- нении специальных приемов, системы показателей к данным учета, отчетно- сти, другим источникам информации с целью повышения эффективности хо- зяйствования. Содержание метода анализа хозяйственной деятельности определяется, прежде всего, предметом и объектом исследования. Метод анализа хозяйственной деятельности включает в себя научно обоснованную систему принципов, способов и приемов исследования пред- мета и объектов. Для методологии анализа хозяйственной деятельности ха- рактерны свои особенности: диалектический подход, применение системы показателей, необходимость изучения взаимосвязи между исследуемыми процессами, явлениями, системный и ситуационный подход (рис. 3.1.). 20 Рис. 3.1. Характеристики методологии анализа хозяйственной деятель- ности Диалектический подход, применяемый при проведении экономического анализа, основан использовании в аналитическом исследовании законов диалектики. Хозяйственные процессы рассматриваются в становлении и раз- витии. Им свойственны переходы количества в качество, появление нового качества, отрицание отрицания, борьба противоположностей, отмирание ста- рого и появление нового, более прогрессивного. Так как анализ хозяйственной деятельности изучает количественную и качественную сторону экономических процессов и явлений, важное значение имеет применение системы показателей. Она позволяет получить количе- ственную оценку исследуемого явления, процесса, и на ее основе сформули- ровать качественные характеристики. Эта система формируется обычно в хо- де планирования, при разработке систем и подсистем экономической инфор- мации, что не исключает возможности исчисления в ходе самого анализа но- вых показателей. Система показателей, применяемых при аналитическом ис- следовании, должна отражать результаты хозяйствования, эффективность использования ресурсов, степень использования потенциала организации. С целью определения возможных путей повышения эффективности хо- зяйствования, поиска резервов необходимо проведение аналитического ис- следования причин изменения показателей, выявление и определение взаи- мосвязи между ними. Поскольку экономические явления обусловлены при- чинной связью и причинной зависимостью, то задача анализа – раскрытие и изучение этих причин (факторов). На хозяйственную деятельность предприя- тия, даже на отдельно взятый показатель, могут влиять многочисленные и разнообразные причины. Задача состоит в том, чтобы установить наиболее существенные причины, решающим образом повлиявшие на тот или иной показатель, выявить и измерить взаимосвязи и взаимозависимости между по- казателями, которые определяются объективными условиями производства и обращения товаров. Объем выпуска промышленной продукции зависит, например, от трех групп факторов, связанных с использованием рабочей си- лы, орудий труда, предметов труда. Каждая группа подразделяется на со- ставные элементы. Так, факторы, связанные с использованием рабочей силы, Характеристики методологии АХД Диалектический подход Система показателей Исследование взаимосвязей и взаимозависимостей Системный и ситуационный подход 21 подразделяются на количественные и качественные. К количественным от- носится численность рабочих, к качественным – производительность их тру- да. Средняя выработка на одного рабочего в год зависит, в свою очередь, от среднего числа дней, отработанных одним рабочим в год, среднего числа ча- сов, отработанных одним рабочим в день, средней выработки на один отра- ботанный человеко-час. Каждый из перечисленных показателей также зави- сит от целого ряда причин. Получается, следовательно, определенная цепь зависимости одного показателя от другого, где каждый фактор имеет свое значение. Метод анализа хозяйственной деятельности основан на системном подходе, который предполагает рассмотрение объекта исследования как си- стемы, т.е. каждой экономический процесс, явление изучается как система, состоящая из взаимосвязанных элементов, взаимообусловленных факторами внешней и внутренней среды. Системный подход базируется на следующих принципах: - динамичности; - взаимодействии, взаимозависимости и взаимосвязи элементов систе- мы; - комплексности; - целостности; - соподчиненности; - выделении ведущего звена. Практическое применение системного подхода при проведении анали- за хозяйственной деятельности включает следующие последовательные эта- пы: а) построение модели: выделение отдельных частей объекта (элемен- тов), причем на нескольких уровнях; б) подбор показателей для количественной оценки элементов и их вза- имосвязей; в) расчет показателей и построение графической схемы объекта; г) построение экономико-математической модели объекта в виде урав- нения, неравенства, их систем; д) «работа с моделью», с целью поиска резервов, обоснования управ- ленческих решений. Применение системного подхода при исследовании экономических процессов и явлений возможно на основе использования приемов детализа- ции, систематизации, обобщении. Детализация - выделение составных частей изучаемых процессов и яв- лений. Детализация изучаемого объекта в экономическом анализе позволяет получить более глубокие и всесторонние характеристики и оценки, способ- ствует выделению существенных связей и характеристик. 22 Систематизация – построение модели изучаемого объекта, выделение главных элементов системы, их взаимосвязей, взаимозависимостей, соподчи- ненности. Обобщение – выделение типичных существенных свойств, характери- стик, факторов. .Ситуационный подход важен при исследовании отдельных отраслей экономики, отдельных объектов анализа, предприятий и производств. 3.2. Классификация методов и приемов анализа хозяйственной деятельности. Классификация методов и приемов анализа хозяйственной деятельно- сти – это группировка методов и приемов в однородные группы по одному или нескольким признакам. Классификация позволяет структурировать и изучить существующие методы и приемы анализа хозяйственной деятельно- сти (табл. 3.1.). Таблица 3.1. Классификация методов и приемов анализа хозяйственной деятельности Груп пы м ет одов и п ри е- м ов Подгруппы методов и прие- мов анализа хозяйственной деятельности Методы и приемы анализа хозяйствен- ной деятельности Логи че ск ие Элементарные и общенауч- ные методы Прием детализации Прием обобщения Прием систематизации Прием сравнения Система показателей Табличный метод Графический метод Метод экспертных оценок Дельфийский метод Морфологический анализ Методы ситуационного ана- лиза и прогнозирования Метод сценариев Имитационное прогнозирование Форма ли зова нн ые Классические методы анали- за хозяйственной деятельно- сти Балансовый прием Метод детерминированного факторного анализа (приемы элиминирования, спо- соб логарифмирования, интегральный и дифференциальный метод, прием про- порционального деления и долевого уча- стия) Прогнозирование на основе детермини- 23 рованного факторного анализа Метод комплексного анализа и поиска резервов Метод функционально-стоимостного анализа Метод стохастического анализа Традиционные методы (ме- тоды экономической стати- стики) Метод средних величин Прием группировки Индексный метод Методы обработки информации Метод регрессионно- корреляционного анализа Корреляционный анализ Дисперсионный анализ Кластерный анализ Методы финансовых вычис- лений Методы компаундирования денежных потоков Метод дисконтирования Методы оценки аннуитета Методы теории принятия решений Метод построения дерева решений Линейное программирование Анализ чувствительности Экономико-математические Методы элементарной математики Классические методы математического анализа Методы математической статистики Эконометрические методы Методы математического программирования Методы исследования операций Методы экономической кибернетики Математическая теория оптимальных процессов Эвристические методы Неформализованные (или логические) методы анализа хозяйственной деятельности основаны на логическом описании аналитических приемов, они носят субъективный характер, т.к. на результаты анализа значительное влия- ние оказывает интуиция, опыт и знания аналитика. Формализованные методы являются основными при проведении ана- лиза, они носятобъективный характер, в их основе лежат строгие аналитиче- ские зависимости. Помимо вышеприведенных методов для исследования экономических процессов и явлений в анализе хозяйственной деятельности применяются следующие виды моделей: дескриптивные модели, носящие описательный характер, бази- рующиеся на данных учета и отчетности; 24 предикативные модели, носящие прогнозный характер хозяй- ственных процессов и явлений, позволяющие дать перспектив- ную оценку хозяйственным процессам и явлениям; нормативные модели, позволяющие сравнивать фактические данными с нормативными (установленными законодательно, средними данными по отрасли, нормативными данными). 3.3. Понятие методики анализа хозяйственной деятельности Методика исследования представляет собой совокупность способов и правил, обеспечивающих наиболее эффективные результаты. Методика анализа хозяйственной деятельности – это совокупность аналитических способов, последовательность и критерии исследования, обеспечивающие достижение целей и решение задач анализа. Различают общую и и частную методики анализа хозяйственной дея- тельности. Общая методика используется в исследовании различных объек- тов анализа и применима во всех отраслях экномики, а частные методики конкретизируют общую применительно к разным отраслям экономики, объ- ектам исследования, видам анализа, типам и характерам производства и т.п. Составляющими любой методики анализа являются: указания на последовательность и периодичность проведения ана- лиза, т.е. технологию проведения анализа; описание способов, приемов аналитического исследования; указания по организации анализа, его информационному, методиче- скому и техническому обеспечению; рекомендации по оформлению результатов анализа. Разработка методики анализа хозяйственной деятельности включает следующие этапы: - формулировка целей и задач анализа; - выделение объектов и источников информации анализа; - построение системы показателей для количественного исследования объектов анализа и их расчет; - выделение и описание способов и методов исследования; - определение технических средств, использование которых необходи- мо при проведении анализа; - формирование документов для оформления результатов анализа (таб- лиц, графиков и т.п., формулировка выводов; - доведение результатов анализа до заинтересованных лиц. Технология проведения анализа хозяйственной деятельности на основе разработанной методики представлена на рис. 3.2. 25 Сбор и подготовка исходной информации, проверка ее достоверности Аналитическая обработка информации на основе методи- ческого инструментария и технического обеспечения Интерпретация полученных результатов (обобщение, си- тематизация полученных отдельных оценок, усьановле- ние взаимосвязей) Выводы и рекомендации по результатам анализа Рис. 3.2. Технология проведения анализа хозяйственной деятельности Тема 4. Информационное обеспечение анализа хозяйственной деятельности и способы обработки информации 4.1 Информационная база анализа. Способы приведения инфор- мации в сопоставимый вид. 4.2. Система экономических показателей как прием АХД. 4.3. Приём сравнения в АХД. 4.4. Применение относительных и средних величин в АХД. 4.5. Приём группировок в АХД. 4.6. Применение балансового приёма в АХД. 4. 7. Использование табличного и графического метода в АХД. 4.1. Информационная база анализа. Способы приведения инфор- мации в сопоставимый вид. Значение информации в современной жизни трудно переоценить. Слово «информация» происходит от латинского «informatio», что означает разъяс- нение, осведомление, изложение. Результаты анализа хозяйственной дея- тельности определяются помимо других факторов качеством и полнотой ис- ходной информации. 26 Поскольку анализ хозяйственной деятельности является функцией управления и выступает промежуточным звеном между этапом сбора ин- формации и этапом принятия решения, исходная информация, используемая для проведения аналитического исследования значительно уже информации используемой для обоснования и выработки управленческих решений, пла- нов. Вся информация, которая может быть использована в анализе хозяй- ственной деятельности, представлена в табл. 4.1. Таблица 4.1. Информационное обеспечение анализа Группы ин- формации по форме пред- ставления Группы ин- формации по источнику получения Виды информа- ции Краткая характеристика видов ин- формации Количествен- ная Учетная Оперативно- учетная Первичные и оперативные доку- менты, отражающие отдельные факты хозяйственной деятельности организации Бухгалтерская Регистры бухгалтерского учета, отражающие в обобщенном виде деятельность организации Налоговая Регистры налогового учета и нало- говые декларации Статистическая Статистическая отчетность органи- зации Внеучетная Нормативно- справочная Нормы и нормативы расхода ре- сурсов Плановая Долгосрочные, краткосрочные планы развития и оперативные планы - графики Техническая Техническая информация об объ- ектах основных средств, техноло- гии, организации производства и т.д. Хозяйственно- правовая Нормативно – правовая докумен- тация Республики Беларусь, ло- кальные и внутренние нормативно- правовые документы Специальная Специальная информация, полу- ченная на основе специальных ис- следований, статистические дан- ные по экономике, отрасли, регио- ну в целом и т.п. Качественная Информация, полученная из средств массовой информации (га- зеты, журналы, интенет и т.п.), бе- 27 седы, представленная в виде слов, впечатлений Информацию, которая может быть полезна при проведении анализа хо- зяйственной деятельности по способу представления можно условно подраз- делить на качественную и количественную. Качественная информация выражается в виде слов, впечатлений, без ко- личественных оценок. Источником являются средства массвой информации, такие как газеты, журналы, интернет,а также беседы, интервью. Количественная информация представляется в виде чисел, цифр, пока- зателей. Составляющими учетной информации выступают учетная и внеучетная информация.. Внеучётная информация включает нормативно-справочную, плановую, техническую, хозяйственно-правовую, специальную. Учётная информация включает оперативную, бухгалтерскую и стати- стическую. Оперативная информация включает данные, полученные на основе первичных документов, заявок, нарядов, отчётов. Бухгалтерская информация включает информацию финансового учёта (журналы, ордера, ведомости, налоговые отчёты, годовую бухгалтерскую от- чётность) и управленческую информацию, полученную на основе докумен- тов управленческого учёта (плановые и отчётные калькуляции, регистр по учёту затрат и определению себестоимости в разрезе видов продукции, про- цессов, центров ответственности. Исходная информация, принятая для анализа, должна соответствовать требованиям достоверности, уместности, своевременности и сопоставимости. Сопоставимость должна быть обеспечена по следующим направлениям: еди- ницы измерения, продолжительность анализируемого периода, методике расчёта показателей, составу изучаемого объекта, с учётом инфляции. Методика расчёта показателей связана как с методами их расчёта, так и с методами бухгалтерского учёта. В первом случае необходимо выполнить перерасчёт одного из показателей на методику другого, а во втором - определить показатели, полученные из бухгалтерского учёта на основе мето- дов, принятых за основу. Для обеспечения сопоставимости по составу объекта, также выполня- ется перерасчёт на коэффициент изменения производственных мощностей, площадей и т. п. При наличии фактора инфляции лучше проводить сравнение не абсо- лютных, а относительных показателей (не выручка, а рентабельность). Срав- нение абсолютных величин возможно при помощи следующих способов: 28 1. Путём перевода стоимостных показателей в более стабильную ва- люту; 2. На основе индексного метода. При этом могут быть использованы индексы, определяемые статистическим органом (индекс потребительских цен (для торговли), индекс цен на промышленную продукцию, индексы строительно-монтажных работ), а также критические индексы цен, опреде- лённые по конкретному предприятию, выступающему объектом анализа. 2. Система экономических показателей как прием АХД Для обеспечения оценки эффективности хозяйственной деятельности предприятия необходима система экономических показателей. Экономический показатель - количественно-качественная характери- стика хозяйственных процессов, использования ресурсов и результатов дея- тельности предприятия. Имеет наименование и цифровое значение. Для изучения экономических показателей, используемых в анализе, применяется их классификация (таблица 4.2) . Таблица 4.2. Классификация и характеристика экономических показателей Признак клас- сификации Виды экономи- ческих показате- лей Характеристика экономических показателей По содержа- нию количественные характеризуют объёмы, размеры хозяйственных про- цессов, результатов деятельности предприятия (например, объем производства продукции, стои- мость реализованной продукции, количество израс- ходованных ресурсов) качественные несут в себе качество, отражает уровень хозяйствен- ных процессов, эффективность использования ресур- сов (напрмер, себестоимость одной тонны продук- ции, среднегодовая выработка в расчете на одного работника) По отраслево- му признаку общие универсальны и применимы во всех отраслях (например, прибыль отчетного периода, выручка по видам деятельности) специфические характерны только для отдельных отраслей и учиты- вают особенности и специфику каждой отрасли (например, товарооборот – применяется в торговле, пасссажиропоток – на транспорте) По степени синтеза и обобщения обобщающие сводная оценка сложным хозяйственным процессам и использованию ресурсов (например, материалоотда- ча, зарплатоемкость) частные отдельные элементы хозяйственной деятельности предприятия, использованию конкретных видов ре- 29 сурсов (например, сырьеемкость, топливоемкость) вспомогательные применяются для более детальной характеристики объекта исследования (например, удельный вес сер- тифицированной продукции). По единице измерения относительные те, которые выражаются в %, долях, коэффициентах (например, рентабельность, доля рынка, коэффици- ент автономии) абсолютные Натуральные (например, объем производства в нату- ральном выражении в тоннах) Трудовые (например, отработанное время всеми ра- бочими за месяц в человеко-часах) Стоимостные (выручка от реализации продукции, рублей) Условные (объем валового выпуска, нормо-часы) По взаимосвя- зи между яв- лениями, про- цессами факторные выступают в качестве причины изменения других по- казателей результативные изменяемые под воздействием изменения факторных показателей По способу формирования нормативные получаемые на основе норм расхода ресурсов плановые получаемые из планов предприятий учётные сформированные в процессе ведения бухгалтерского учёта отчётные показатели бухгалтерской, статистической и других видов отчётности предприятия оценочные /аналитические полученные в результате проведения анализа В анализе хозяйственной деятельности система экономических показа- телей постоянно развивается и совершенствуется. 4.3. Метод сравнения в АХД Сравнение - научный метод познания, основанный на сопоставлении изучаемых хозяйственных процессов, результатов с уже изученными и опре- делении общих свойств, характеристик, различий между ними. В АХД применяется вертикальный и горизонтальный анализ. Горизон- тальный основан на расчёте показателей динамики, вертикальный—на ис- следовании структуры. Трендовый сравнительный анализ позволяет выявлять закономерность развития события во времени. По количеству сравниваемых показателей и количеству объектов раз- личают одномерный и многомерный анализ. При одномерном сравнительном анализе сравнивается один или несколько показателей по одному объекту 30 или один показатель по нескольким объектам. При многомерном анализе производится сравнение нескольких показателей по нескольким объектам. Многомерный сравнительный анализ основан на расчёте стандартизо- ванных коэффициентов. Если улучшение динамики анализируемого показа- теля выражается в его росте, то расчёт стандартизованных коэффициентов производится по следующей формуле: ij k = max i ij x x , (4.1) где: ij k - стандартизованный коэффициент по i-ой организации по j – ому показателю; ij x - j- ый показатель по i- ому предприятию; max i x - максимальное значение j-ого показателя. Если улучшение анализируемого показателя выражается в его сниже- нии, то расчёт стандартизованных коэффициентов производится по формуле: ij k = ij i x x min , (4.2) где: ij k - стандартизованный коэффициент по i-ой организации по j – ому показателю; ij x - j- ый показатель по i- ому предприятию; min i x - минимальное значение j-ого показателя. По итогам расчётов указанных коэффициентов по каждому объекту ис- следования определяется интегрированный показатель сравнения (I i ). В тео- рии анализа выделяют следующие варианты его расчёта: i I = n n j ij k 1 (4.3) 31 i I = n k n j ij 1 2 (4.4) Объект, получивший максимальное значение интегрированного пока- зателя, ставится на первое место. Метод сравнения позволяет дать оценку выполнения плана, проверить обоснованность плановых показателей, выявить резервы производства, опре- делить экономию или перерасход ресурсов, определить резервы, оценить ре- зультаты работы, дать оценку структуре, определить тенденции и закономер- ности развития. Требование - сопоставимость. 4.4. Применение относительных и средних величин в АХД Экономические явления, которые изучаются в АХД, имеют, как правило, количественную определенность, которая выражается в абсолютных и относи- тельных величинах. Абсолютные величины показывают количественные размеры явления в единицах меры, веса, объема, протяженности площади, стоимости и т.д. без- относительно к размеру других явлений. Относительные показатели отражают соотношение величины изуча- емого явления с величиной какого-либо другого явления или с величиной это- го явления, но взятой за другое время или по другому объекту. Относительные показатели получают в результате деления одной величины на другую, которая принимается за базу сравнения. Это могут быть данные плана, базисного го- да, другого предприятия, среднеотраслевые и т.д. Относительные величины выражаются в форме коэффициентов (при базе 1) или процентов (при базе 100). В анализе хозяйственной деятельности используются разные виды относи- тельных величин: планового задания, выполнения плана, динамики, структуры, координации, интенсивности, эффективности. Относительная величина планового задания представляет собой от- ношение планового уровня показателя текущего года к его уровню в прошлом году или к среднему за три-пять предыдущих лет. Относительная величина выполнения плана - это отношение между фактическим и плановым уровнем показателя, выраженное обычно в процен- тах. 32 Для характеристики изменения показателей за какой-либо промежуток времени используют относительные величины динамики. Их определяют путем деления величины показателя текущего периода на его уровень в предыдущем периоде (месяце, квартале, году). Называются они темпами роста (прироста) и выражаются обычно в процентах или коэффициентах. Относи- тельные величины динамики могут быть базисными и цепными. В первом случае каждый следующий уровень динамического ряда сравнивается с базис- ным годом, а в другом - уровень показателя следующего года относится к преды- дущему. Показатель структуры - это относительная доля (удельный вес) части в общем, выраженная в процентах или коэффициентах. Например, удельный вес посевов зерновых культур в общей посевной площади, удельный вес рабочих в общем количестве работников предприятия. Относительные величины координации представляют собой соотно- шение частей целого между собой, например, активной и пассивной части ос- новных производственных фондов, силовых и рабочих машин, собственного и за- емного капитала и т.д. Относительными величинами интенсивности называются те, которые характеризуют степень распространенности, развития какого-либо явления в соот- ветствующей среде, например, степень заболеваемости населения, процент ра- бочих высшей квалификации и т.д. Относительные величины эффективности - это соотношение эффекта с ресурсами или затратами, например, производство продукции на 100 га сель- скохозяйственной площади, на один рубль затрат, на одного рабочего и т.д. В практике экономической работы наряду с абсолютными и относитель- ными показателями очень часто применяются средние величины. Они исполь- зуются в АХД для обобщенной количественной характеристики совокупности однородных явлений по какому-либо признаку. Например, средняя зарплата рабо- чих используется для обобщающей характеристики уровня оплаты труда изуча- емой совокупности рабочих. В средней величине отражаются общие, харак- терные, типичные черты изучаемых явлений по соответствующему признаку. Она показывает общую меру этого признака в изучаемой совокупности, т.е. од- ним числом характеризует всю совокупность объектов. С помощью средних величин можно сравнивать разные совокупности объектов, например, районы по уровню урожайности культур, предприятия по уровню оплаты труда и т.д. В анализе хозяйственной деятельности используются разные типы средних величин: среднеарифметические (простые и взвешенные), сред- негармонические, среднегеометрические, среднехронологиче- ские, среднеквадратические и др. При использовании средних величин в АХД следует учитывать, что они дают обобщенную характеристику явлений, основываясь на массовых дан- 33 ных. В этом их сила и недостаток. Нередко бывает, что за общими средними показателями, которые выглядят довольно неплохо, скрываются результаты плохо работающих бригад, цехов и других хозяйственных подразделений. За средними данными не видны и достижения передовиков производства. Поэтому при анализе необходимо раскрывать содержание средних величин, дополняя их среднегрупповыми, а в некоторых случаях и индивидуальными показате- лями. Формулы расчета средних величин представлены в таблице 4.3. Таблица 4.3. Формулы расчета средних величин Вид средней величины Формула расчета Условные обозначения Средняя арифметическая взвешенная Ū U Х хf f x - индивидуальные значения показа- теля; f – частота индивидуальных значений Средняя гармоническая взвешенная Ū U Х f f x x - индивидуальные значения показа- теля; f – частота индивидуальных значений Средняя геометрическая взвешенная Ū U Х (x)f f x - индивидуальные значения показа- теля; f – частота индивидуальных значений Средняя квадратическая взвешенная Ū U Х x2 f f x - индивидуальные значения показа- теля; f – частота индивидуальных значений Средняя хронологическая Ū U Х (X 1 /2+X 2 +X 3 + …+X n-1 +X n )/(n-1) x - индивидуальные значения показа- теля; n – количество значений моментного показателя 4.5. Приём группировки в АХД Широкое применение в АХД находит группировка информации - деле- ние массы изучаемой совокупности объектов на качественно однород- ные группы по соответствующим признакам. Если статистика использует этот способ для обобщения и типизации явлений, то в анализе группировка по- могает разъяснить смысл средних величин, показать роль отдельных единиц в этих средних, выявить взаимосвязь между изучаемыми показателями. 34 В зависимости от задач используются типологические, структурные и аналитические группировки. Примером типологических группировок могут быть группы населе- ния по роду деятельности, группы предприятий по формам собственности и т. д. Структурные группировки позволяют изучать внутреннее строение показателей, соотношения в нем отдельных частей. С их помощью изучают состав рабочих по профессиям, стажу работы, возрасту, выполнению норм выработки; состав предприятий по степени выполнения плана производства продукции, снижению ее себестоимости и т.д. Особенно большое значение имеют структурные группировки при анализе сводной отчетности объедине- ний, министерств, так как они позволяют выявить передовые, средние и отста- ющие предприятия, определить направления поиска передового опыта, скрытых резервов. Аналитические (причинно-следственные) группировки используют- ся для определения наличия, направления и формы связи между изучаемыми по- казателями. По характеру признаков, на которых основывается аналитическая группировка, она может быть качественной (когда признак не имеет количествен- ного выражения) или количественной. По сложности построения различают два типа группировок простые и комбинированные. С помощью простых группировок изучается взаимосвязь между явлениями, сгруппированными по какому-либо одному признаку. В комбинированных группировках такое деление изучаемой совокупности делается сначала по одному признаку, а потом внутри каждой группы - по дру- гому признаку и т.д. Таким образом, могут быть построены двух-, трехуровне- вые группировки. Они позволяют изучать очень разнообразные и сложные вза- имосвязи. Но необходимо отметить и их существенный недостаток. По- строение таких группировок отличается высокой трудоемкостью, а полу- ченные результаты очень трудно воспринимаются. Поэтому для изучения сложных взаимосвязей лучше такую группировку заменить несколькими про- стыми. При построении группировок нужно очень серьезно относиться к деле- нию совокупности на группы, выбору количества групп и интервалов между ними, потому что в зависимости от этого могут существенно измениться ре- зультаты анализа. Методика построения группировок коротко может быть определена в виде следующего алгоритма: 1) определение цели анализа; 2) сбор необходимых данных по всей совокупности объектов; 3) ранжирование совокупности по выбранному для группировки призна- ку; 35 4) выбор интервала распределения совокупности и ее деление на груп- пы; 5) определение среднегрупповых показателей по группировочным и фак- торным признакам; 6) анализ полученных средних величин, определение взаимосвязи и направления воздействия факторных показателей на изучаемый результат. При группировке индивидуальные величины показателей заменяются среднегрупповыми. В результате этого взаимно погашаются разные случай- ные отклонения, вызванные неявным воздействием других факторов, по- этому взаимосвязь проявляется более четко. Таким образом, правильная группировка информации дает возможность изучать зависимость между показателями, более глубоко разобраться в сущ- ности изучаемых явлений, систематизировать материалы анализа, опреде- лить главное, характерное и типичное. 4. 6. Применение балансового приёма в АХД Балансовый приём базируется на известном балансовом уравнении: А=П. Балансовый приём используется для отражения взаимосвязи между двумя и более показателями, входящими в состав балансового уравнения, позволяет решить следующие задачи: позволяет оценить достоверность исходной информации; позволяет рассчитать недостающие показатели; позволяет оценить обеспеченность предприятия ресурсами (произво- дится на основе следующего уравнения: потребность в ресурсах=наличие ре- сурсов дефицит (избыток)) позволяет оценить платёжеспособность предприятия ( платёжные обязательства= платёжные средства дефицит (избыток)) является основой для построения аддитивных детерминированных моделей позволяет определить влияние одного фактора, если известно влия- ние других факторов и общее изменение результативного показателя позволяет определить влияние всех факторов позволяет применить приём долевого участия и пропорционального деления Как правило, в состав платёжных обязательств входят: кредиторская задолженность поставщика бюджету, внебюджетным фондам, по заработной 36 плате. К платёжным средствам относятся денежные средства в кассе и на счетах. Проверка правильности аналитических расчётов при проведении фак- торного анализа, а также измерения влияния одного из факторов осуществля- ется, исходя из следующего балансового уравнения: n i x i Y Y 1 Пример: xj Y = n j j Y Y Y Y 1 1 1 4. 7. Использование табличного и графического метода в АХД Графики представляют собой масштабное изображение показателей, чисел с помощью геометрических знаков (линий, прямоугольников, кругов) или условно-художественных фигур Они имеют большое иллюстративное значе- ние. Благодаря им изучаемый материал становится более доходчивым и понят- ным Велико и аналитическое значение графиков. В отличие от табличного материала график дает обобщающий рисунок положения или развития изучае- мого явления, позволяет зрительно заметить те закономерности, которые со- держит числовая информация. На графике более выразительно проявляются тенденции и связи изучаемых показателей. Основные формы графиков, которые используются в АХД - диаграммы. Диаграммы по своей форме бывают столбиковые, полосовые, круговые, квад- ратные, линейные, фигурные. По содержанию различают диаграммы сравнения, структурные, динами- ческие, графики связи, графики контроля и т.д. Диаграммы сравнения показывают соотношения разных объектов по какому-либо показателю. Наиболее простым и наглядным графиком для сравне- ния величин показателей являются столбиковые и полосовые диаграммы. Для их составления используют прямоугольную систему координат. На оси абс- цисс размещают основу столбцов одинакового размера для всех объектов. Вы- сота каждого столбца должна быть соразмерна величине показателя, который нанесен в соответственном масштабе на ось ординат. Для наглядности столбцы можно заштриховать или зарисовать. Полосовые диаграммы размещают по горизонтали: основу полос раз- мещают на оси ординат, а масштаб - на оси абсцисс. Иногда диаграммы сравнения представляют в виде квадратов или кругов, площадь которых пропорциональна величине соответствующих показателей. 37 Особой разновидностью являются фигурные диаграммы, в кото- рых соотношения объектов показываются в виде условно- художественных фигур (колоса, клубня, головы животного, трактора и т.д.). Когда они хорошо выполнены, то обращают на себя внимание, де- лают информацию более доходчивой. Структурные (секторные) диаграммы позволяют выразить состав изучаемых показателей, удельный вес отдельных частей в общей величине показателя. В структурных диаграммах изображение показателя дается в виде разбитых на сектора геометрических фигур (квадратов, кругов), пло- щадь которых берется за 100 или 1. Величина сектора определяется удель- ным весом части. Диаграмма динамики предназначена для изображения изменения яв- лений за соответствующие промежутки времени. Для этой цели могут ис- пользоваться столбиковые, круговые, квадратные, фигурные и другие графи- ки. Но чаще используются линейные графики. Динамика на таком графике подается в виде линии, которая характеризует беспрерывность процесса. Для построения линейных графиков пользуются системой координат: на оси абсцисс откладывают периоды, а на оси ординат -уровень показателей за соответствующие отрезки времени, исходя из принятого масштаба. Линейные графики очень широко используются при изучении связей между показателями (графики связи). На оси абсцисс откладываются значе- ния факторного показателя (X), а на оси ординат - значения результативно- го показателя (У) в соответствующем масштабе. Линейные графики в наглядной и доходчивой форме отражают направление и форму связи. Графики контроля находят широкое применение в АХД при изуче- нии сведений о ходе выполнения плана. В таком случае на графике будут две линии: плановый и фактический уровень показателей за каждый день или другой промежуток времени. Графические способы могут использоваться также при решении методи- ческих задач АХД и в первую очередь при построении разнообразных схем для наглядного изображения внутреннего строения изучаемого объекта, последо- вательности технологических операций, взаимосвязей между результативными и факторными показателями и т.д. Как видим, для построения графиков чаще всего используют первый квадрат системы координат. Здесь важно отметить некоторые требования, ко- торые должны выполняться при построении графиков: 1) выразительность и контрастность рисунка (для этого могут использо- ваться разноцветные краски); 2) масштаб, который бы обеспечивал наглядность и не усложнял его чте- ние; 38 3) не нужно забывать и про эстетичную сторону - график должен быть простым и красивым. Чтобы обеспечить эти требования при построении графика, умышленно прерывают оси координат или берут только отдельные их отрезки, на которых отражается исследуемая информация. Можно также сжимать или растягивать оси, делать с ними разные преобразования. Результаты анализа обычно излагаются в виде таблиц. Это наиболее ра- циональная и удобная для восприятия форма представления аналитической ин- формации об изучаемых явлениях при помощи цифр, расположенных в опре- деленном порядке. Аналитическая таблица представляет собой систему мыслей, суждений, выраженных языком цифр. Она значительно выразительнее и нагляднее словесного текста Показатели в ней располагаются в более ло- гичной и последовательной форме, занимают меньше места по сравнению с текстовым изложением и познавательный эффект достигается значительно быстрее. Табличный материал дает возможность охватить аналитические данные в целом как единую систему. С помощью таблиц значительно легче просле- живаются связи между изучаемыми показателями. Составление аналитических таблиц - важный элемент в методике АХД. Этот процесс требует знания сущности изучаемых явлений, методики их анализа, правил оформления таблиц. Существуют три вида таблиц: простые, групповые и комбинирован- ные. В простых таблицах перечисляются единицы совокупности характеризу- емого явления. В групповых таблицах данные по отдельным единицам изучае- мой совокупности объединяются в группы по одному существенному признаку. В комбинированных таблицах материал подлежащего разбивается на группы и подгруппы по нескольким признакам. В групповых таблицах находит отраже- ние простая группировка, в комбинированных - комбинированная. Они слу- жат целям установления связей между изучаемыми явлениями. Простая же таблица ставит задачу дать только перечень информации об изучаемом яв- лении. Внешне аналитическая таблица состоит из общего заголовка, системы горизонтальных строк и вертикальных граф (столбцов, колонок). Как известно, каждая таблица состоит из подлежащего и сказуемого. Подлежащее показывает, о чем идет речь, содержит перечень показателей, характеризующих явление. Сказуемое указывает, какими признаками характеризуется подлежащее. Каждая таблица должна иметь заголовок, кратко выражающий ее содер- жание. Он должен быть точным, кратким и выразительным. Графы, содержащие подлежащее, нумеруются заглавными буквами ал- фавита, а графы, содержащие сказуемое, - арабскими цифрами. Все слова в за- головках подлежащего и сказуемого должны писаться полностью. В необхо- 39 димых случаях в заголовках граф нужно указывать единицу измерения показа- теля. Если все элементы таблицы выражены в одинаковых единицах измере- ния, то эту единицу можно вынести в заголовок таблицы, поставив ее в скобки. Для удобства пользования таблицами с абсолютными и относительными по- казателями следует сначала приводить абсолютные, а затем относительные данные. При отражении динамики показателей, данные нужно располагать в хронологическом порядке По аналитическому содержанию различают таблицы, отражающие характеристику изучаемого объекта по тем или другим признакам, порядок расчета показателей, динамику изучаемых показателей, структурные измене- ния в составе показателей, взаимосвязь показателей по различным признакам, результаты расчета влияния факторов на уровень исследуемого показателя, ме- тодику подсчета резервов, сводные результаты анализа. В таблицах первого вида записываются показатели, характеризующие то или другое экономическое явление, и отражается уровень данного показателя за отчетный период по одному или нескольким объектам .Для отражения в таб- лицах порядка расчета аналитических показателей вначале приводится ис- ходная информация, а затем делается расчет производных данных, необходи- мых для исчисления требуемого показателя. Например, для расчета коэффици- ента корреляции необходимо произвести вычисления 2 2 , , , , y x xy y x и затем по формуле найти его значение. При изучении динамики показателей сначала приводится исходная ин- формация за ряд лет в хронологическом порядке, на основании которой рассчитываются базисные и цепные темпы роста и прироста, выраженные в процентах или индексах. В таблицах, характеризующих выполнение плана, отражаются плановые и фактические данные за отчетный период по каждому объекту, после чего исчис- ляются абсолютное отклонение от плана и процент выполнения плана. При оформлении структурных изменений в составе показателей приводят данные о составе изучаемого явления в базисном и отчетном году, на основа- нии которых рассчитывается удельный вес каждого элемента или части в общем целом и устанавливаются отклонения от плана. Для отражения взаимосвязи явлений составляется таблица, в которой индивидуальные или групповые данные по одному из показателей ранжируют в возрастающем или убывающем порядке и соответственно этому располага- ют данные по другим взаимосвязанным с ним показателям. В таблицах, предназначенных для оформления результатов факторно- го анализа, необходимо сначала отразить информацию по факторным показате- лям, затем по результативному и изменение последнего в целом и за счет каждого фактора в отдельности. 40 Аналогичным образом оформляются таблицы, отражающие результаты подсчета резервов. В них приводится фактический и возможный уровень фак- торных показателей и резерв увеличения результативного показателя за счет каждого фактора. Для обобщения результатов анализа составляют сводные таблицы, в кото- рых систематизируется материал исследования тех или иных сторон деятельно- сти предприятия. |