Диплом Петрова. Теоретические основы налоговых льгот при исчислении налогов при общей системе налогообложения 6
 Скачать 429.95 Kb.
|
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГОВ ПРИ ОБЩЕЙ СИСТЕМЕНАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Сущность общей системы налогообложения и понятие налоговых льготОптимально построенная налоговая система, обеспечивая финансовыми ресурсами потребности государства, не должна снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, одновременно обязывая его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования. Поэтому показатель налогового бремени, или налоговой нагрузки, на налогоплательщика является достаточно серьёзным измерителем качества налоговой системы. Иными словами, эффективная налоговая система должна обеспечивать разумные потребности государства, изымая у налогоплательщика, как правило, не более трети его доходов. В настоящее время, тема оптимизации налоговой нагрузки на налогоплательщика особенно актуальна, так как играет особую роль в построении и совершенствовании налоговой системы любого государства – как с развитой экономикой, так и находящегося в переходном периоде. 1 Эффективность функционирования предприятия зависит не только от размера получаемой прибыли, но и от характера ее распределения. Одна часть прибыли в виде налогов и сборов поступает в бюджет государства и используется на нужды общества, а вторая часть остается в распоряжении предприятия и используется на воспроизводственные цели2.  1 Пансков В. Г. / В. Г. Пансков //Налоговые льготы: целесообразность и эффективность // Финансы. — 2019. — № 10. — С. 33. 2 Барулин С. В. / С. В. Барулин // Организация системы мониторинга результативности и эффективности налоговых льгот и преференций // Финансы. — 2018. — № 4. — С.26. Для повышения эффективности производства очень важно, чтобы при распределении прибыли была достигнута оптимальность в удовлетворении интересов государства, предприятия и работников. Под системой налогообложения понимают порядок взимания налогов, то есть тех денежных отчислений, которые каждый человек, получающий доход, отдает государству1. На сегодняшний день в России можно работать в рамках следующих налоговых режимов (систем налогообложения)2: ОСНО – общая система налогообложения. Общую систему налогообложения (ОСНО) называют еще основной системой налогообложения. Организации на ОСНО платят следующие налоги (Таблица 1.1): налог на прибыль организаций по ставке 20%, за исключением немногочисленных льготных категорий налогоплательщиков; НДС по ставке 0%, 10%, 20%; налог на имущество организаций по ставке до 2,2%. ИП на ОСНО платят: налог на доходы физических лиц по ставке 13% (если предприниматель был в отчетном году резидентом РФ); НДС по ставке 0%, 10%, 20%; налог на имущество физических лиц по ставке до 2%. На ОСН не распространятся никакие ограничения по видам деятельности, полученным доходам, количеству работников, стоимости имущества и т.д. Практически все крупные предприятия работают как раз на ОСНО, и как плательщики НДС, предпочитают также работать с теми, кто платит этот налог Общую систему налогообложения нельзя совмещать с УСН и ЕСХН. 1 Ворожбит О. Ю., Водопьянова В. А. Налоги и налогообложение. Налоговая система Российской Федерации: учеб. пособие. М.: РИОР: ИНФРА-М, 2018. 2 Налоговая система: учебник / под общ. ред. Н. Г. Кузнецова. М.: РИОР: ИНФРА-М, 2019. Таблица 1.1 – Налоги, умалчиваемые при ОСНО
Краткая характеристика налогов, уплачиваемых на ОСНО: налог на прибыль организаций. Объектом налогообложения здесь является прибыль, то есть разница между доходами, полученными организацией на ОСНО и произведенными расходами. В доходы, учитываемые для налога на прибыль, включают доходы от реализации и внереализационные доходы. Чем больше расходов удастся подтвердить, тем меньше будет налог к уплате, поэтому естественно, что налоговые органы оценивают обоснованность расходов очень придирчиво. Налоговый кодекс предъявляет к заявленным налогоплательщиком расходам два требования: экономическую обоснованность и документальное подтверждение. Под экономически обоснованными затратами понимают такие затраты, которые были произведены с целью получения прибыли.1 налоговая ставка налога на прибыль в общем случае равна 20%2. Льготная нулевая ставка предусмотрена для организаций в области образования и медицины. Более того, налоговая ставка варьируется от 0% до 30% при обложении дивидендов, получаемых организацией от участия в 1 Маркеева Т.П., Осетрова М.В. Организация на предприятиях горизонтального налогового мониторинга. // Известия Тульского государственного университета. Экономические и юридические науки. 2019. Выпуск 1. — с.81 — 90. 2 Романов А. Н., Колчин С. П. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2019. других организациях. Все варианты налоговой ставки по налогу на прибыль приведены в ст. 284 НК РФ1. налог на доходы физических лиц. Этот налог платят работающие по трудовым договорам, ГПХ и физические лица от реализации товаров, работ, услуг и предпринимательской деятельности. Налоговые ставки по НДФЛ разнятся от 9% до 35% и по каждой налоговой ставке предусмотрен свой порядок определения налоговой базы. Налоговый Кодекс Российской Федерации предусматривает налоговые вычеты и льготы по НДФЛ2; налог на имущество. Существует налог на имущество организаций и налог на имущество физических лиц, к которым относятся и ИП. Объектом налогообложения для организаций является движимое и недвижимое имущество, которое учитывается на балансе как основные средства. Налоговой базой является среднегодовая стоимость имущества или кадастровая стоимость имущества, а максимальная ставка налога равна 2,2%. Объектом налогообложения по налогу на имущество физлиц признается только недвижимость; налог на добавленную стоимость для ИП и организаций на ОСНО. Налоговой базой для НДС является стоимость реализуемых товаров, работ и услуг. Общая сумма налога может быть уменьшена на сумму налоговых вычетов, то есть на НДС, предъявляемый поставщиками или заплаченный на таможне при импорте. Налоговые ставки при НДС могут составлять 0%, 10%, 20% и расчетные ставки в виде 10/110 или 20/120. Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. 1 Малис Н. И., Горский И. В., Анисимов С. А. Теория и практика налогообложения: учебник / отв. ред. Н. И. Малис. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Магистр: ИНФРА-М, 2018. 2 Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник и практикум для академического бакалавриата / отв. Ред. Л.И. Гончаренко. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт, 2019. – 524 с. Налоговые льготы — это определенные преимущества одних налогоплательщиков перед другими. Предоставляются они на некоторых основаниях. Налоговые льготы предоставляются не всем категориям плательщиков. Льготы по федеральным налогам и сборам устанавливаются Налоговым кодексом РФ. Льготы по региональным налогам устанавливаются Налоговым кодексом РФ и (или) региональными законами (законами субъектов Российской Федерации о налогах). Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.1 Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Льготы по федеральным налогам и сборам устанавливаются и отменяются НК РФ.2 Льготы для коммерческих организаций позволяют: снизить объем налогов; отсрочить обязательный платеж; получить рассрочку на платеж. Существуют разные формы налоговых льгот: налоговые вычеты, пониженные ставки налогов, освобождение от уплаты налога отдельных категорий лиц, уменьшения суммы налога к уплате. Так владельцы грузовых автомобилей могут уменьшить сумму транспортного налога. 1 Налоговое администрирование и контроль : учебник / под ред. д-ра экон. наук, проф. Л. И. Гончаренко. — М. : Магистр : ИНФРА-М, 2019. - 448 с. (Магистратура) 2 Быков С. С. / С. С. Быков // Классификация налоговых льгот как условие и этап оценки их эффективности /// Известия Иркутской государственной экономической академии. — 2018. — № 5. — С. 20. Налоговые льготы иногда заключаются в полном освобождении от определенных видов налогообложения: налоговые каникулы – освобождение налогоплательщика от уплаты налога на определенный период. Так, ИП, применяющие упрощенную систему налогообложения или патент, при соблюдении определенных условий могут получить данную льготу на два налоговых периода; налоговая амнистия – погашение налогоплательщиком просроченной задолженности без применения к нему санкций за просрочку; полное освобождение от уплаты налога – может предоставляться некоторым категориям на определенный срок или бессрочно (пенсионерам, ветеранам войны, людям с инвалидностью); изъятие – исключение из налоговой базы ее частей; пониженная ставка налога – позволяет некоторым категориям налогоплательщиков уплачивать налог по процентным ставкам более низким, чем общеустановленные ставки. По некоторым налогам льготные ставки могут снижаться до 0%. Рассмотрим методы определения налоговых льгот. |