Учет и анализ доходов. Теоретические основы учета и анализа доходов коммерческой организации 6

• Название: Теоретические основы учета и анализа доходов коммерческой организации 6
• Дата: 10.03.2023
• Размер: 263.62 Kb.
• Имя файла: Учет и анализ доходов.docx
• Тип: Реферат; #978973
• страница: 2 из 10

Глава 1. Теоретические основы учета и анализа доходов коммерческой организации

1. Понятие, экономическая сущность доходов и их классификация

Доходы и расходы - факты хозяйственной жизни, измеряющие финан­совый результат хозяйственной деятельности предприятия с экономической и бухгалтерской точек зрения.

Доход - чрезвычайно распространенное, широко применяемое, и в то же время крайне многозначное понятие, употребляемое в разнообразных значениях. В широком смысле слова доход, обозначает любой приток денежных средств или получение материальных ценностей, обладающих денежной стоимостью. Доход компании можно характеризовать как увеличение ее активов или уменьшение обязательств, приводящие к увеличению собственного капитала.

Понятие доход применимо к государству в целом (национальный доход), к предприятию, фирме (валовой доход, чистый доход предприятия), к отдельным лицам (денежные доходы населения, реальные доходы граждан, личный доход).

В валовой доход предприятия принято включать денежные поступления от продажи товаров и услуг, от выполняемых работ, от продажи имущественных ценностей, от получения процентов за счет предоставления денег в кредит, и от других денежных и материальных поступлений.

Доход государства (поступления в казну) образуют в основном налоги, платежи, отчисления, рента.

Доход государства - это доход, применительно к государству в целом.

Не существует единого понятия дохода, которое охватило бы микро- и макроуровень. В макроэкономическом анализе обычно рассматривается национальный доход или совокупный доход страны, складывающийся из ренты, процентов, заработной платы, прибыли и др. платежей, кроме трансфертных платежей.

В микроэкономическом анализе под термином дохода понимается поток поступлений за определенный период времени от факторов производства (труд, земля, капитал) в форме ренты, заработной платы, прибыли, процентов.

В теории спроса, доход рассматривается с точки зрения покупательной способности индивида. Следовательно, любые деньги, полученные индивидом от продажи факторов производства, или полученные в форме трансфертов. Предельный факторный доход- прирост выручки, достигаемый при использовании единицы фактора производства.

Таким образом, для решения задач поставленных в дипломной работе, доходом можно считать деньги, полученные физическим или юридическим лицом в форме заработной платы, процентов, прибыли, ренты, пособия по безработицы, пенсии и т.д.

Существует несколько классификаций дохода:

1 Классификация трудовых и нетрудовых доходов.

а) заработанные (трудовые) - это доходы, начисляющиеся за выполненный труд (з/п, комиссионные, прибыль).

б) не заработанные (нетрудовые) - это доходы по природным ресурсам и капиталу в форме дивидендов, ренты или проценты.

2 Классификация для определения ставки налогообложения на Западе, а именно:

а) номинальный, т.е. денежный доход независимо от налогообложения и изменения цен.

б) реальный, т.е. денежный доход с учетом налоговых отчислений и изменения цен.

3 Классификация, связанная с характеристикой деятельности, где получены эти доходы:

а) неформальная деятельность (экономическая деятельность, которая не учитывается при исчислении национального дохода, или потому, что продукты этой деятельности не обмениваются на рынке, или потому, что это незаконная деятельность) подразделяется на следующие виды:

- внерыночная (не связана с взаимодействием спроса и предложения и не связана с формированием цены, например, благотворительная деятельность);

- незаконная (может быть вполне эффективной) основанная на взаимодействии спроса и предложения при формировании цены. Незаконная деятельность часто называется теневой экономикой.

б) формальная деятельность - это деятельность, разрешенная законом и учитывается при исчислении национального дохода.

Характеристика видов доходов:

• 
  заработная плата (заработок) - денежный доход, получаемый рабочим и равен ставке заработная плата, умноженный на количество затраченного рабочим труда (количество отработанного времени).
  
• 
  рентный доход - доход лиц, обеспечивающих экономику земельными ресурсами.
  
• 
  прибыль - экономическая прибыль и нормальная; доход тех, кто обеспечивает экономику предпринимательскими способностями или нормальной прибылью.
  
• 
  проценты - доход тех, кто дает деньги (капитал) для целевого или иного использования.
  
• 
  другие виды дохода.
  

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате по­ступления активов (денежных средств, иного имущества) и/или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

-  сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных анало­гичных обязательных платежей;

-  по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитен­та, принципала и т.п.;


Признавая, что основная финансовая система не работает в пользу таких мелких игроков, основатель сообщества Михаил Шляпников предпринял шаги по выпуску жетонов блокчейнов в обмен на биткойны, рубли и евро. Они могут быть проданы на открытом рынке или выкуплены за товары и услуги. Тогда есть, инициатива политической партии меньшинства, Партия Роста. Цель состоит в том, чтобы способствовать политической активности. Биткоины выдаются членам партии и волонтерам и могут быть выкуплены за образовательные курсы и другие услуги. Поэтому не должно быть сюрпризом, что в России процветает сцена блокчейнов. Все три упомянутых выше проекта размещены на блок-схеме Вэйвес, которая сама является детищем российского физика Саши Иванова. Укрепление гражданского общества Блокчейн был задуман как и с тех пор остается технологией людей. Усилия по кооптации и контролю со стороны банков и государства неизбежно превращают его в нечто иное, поскольку открытость и доступность являются одними из его основных ценностей. И где банки, крупные корпорации и государство не могут или не могут эффективно функционировать - этот раздел жизни, который часто называют «гражданским обществом», превосходит блокчейн. Доказательством этого является проникновение в различные деловые и социальные инициативы в России и во всем мире.
-  в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

-  авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг; -задатка;

-  в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залого­держателю;

-  в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

В зависимости от характера получения доходов, условий их получения и направлений деятельности организации доходы подразделяются на две основные группы:

-  на доходы от обычных видов деятельности;

-  на прочие доходы.


По словам экономистов. Татьяна Исаченко, профессор Московского университета МГИМО, сказала агентству Анадолу, что она не верит, что российская экономика вышла из кризиса, и страна пыталась преодолеть кризис с его сбережениями в докризисный период. Однако мы быстро расходуем наши сбережения и не можем создавать такие компоненты, чтобы заменить эти сбережения, - сказала она. Исаченко отметила, что вопрос о проведении необходимых структурных реформ по-прежнему остается неоднозначным, поэтому команде экономики Владимира Путина в ближайшем будущем придется изменить свою стратегию. Для российской промышленности нужны прямые иностранные инвестиции, но это невозможно по полит-причинам, - сказала она, добавив, что пока санкции не отменены, мы не сможем добиться значительного успеха, даже если улучшим наши отношения с ЕС и Китаем.
В общем случае доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).

Если организация имеет предмет деятельности, отличный от продажи товаров, продук­ции, работ, услуг, например предоставление за плату во временное пользование своих активов в аренду, участие в уставных капиталах других организаций и др., то выручкой считаются поступления, связанные с этой деятельностью.

В случае если предоставление за плату во временное пользование своих активов в аренду, участие в уставных капиталах других организаций и др. не является предметом деятельности организации, т.е. не относится к обычным видам деятельности, то доходы, получаемые от этой деятельности, относятся к прочим доходам.


Перед Россией стоят многочисленные проблемы: низкий уровень конкурентоспособности, недостаточные инвестиции, низкие производственные мощности, зависимость от сырья, плохой деловой климат, отсутствие структурных реформ и старение населения. Уровень безработицы, который повысился как следствие финансового кризиса 2008 года, уменьшился (5,8%), но реальная заработная плата упала. Социальное неравенство остается сильным, особенно между крупными городами и сельскими районами. Лишь 1% населения владеет 71% частных активов. Несмотря на появление городского среднего класса, уровень бедности остается на уровне 14%. Движение протеста среднего класса требует прекращения коррупции и кумовства.
В состав прочих доходов включаются:

-  поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации в случаях, когда это не являет­ся предметом деятельности организации;

-  поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности в случаях, когда это не является предметом деятельности организации;


Этот подход, который доходит до ушей любого экономиста, также печально известен как в истории, так и в современной практике. Один из его главных сторонников - г-н Путин, который неоднократно выступал в поддержку экономического национализма и стратегической торговой политики. Президенту Путину приписывают публикацию диссертации в 1997 году, затрагивающей эти темы. В документе он говорил о том, чтобы использовать власть промышленности для славы государства, субсидируя промышленность в стране, чтобы сохранить низкие внутренние цены и производство в пределах границ страны. Чтобы оплатить эту поддержку, расходы будут переданы иностранным потребителям в виде значительно более высоких цен. Это мировоззрение стало оправданием ползучей национализации командных высот российской экономики, прежде всего «Газпрома», а также сообщило о неизбирательном использовании Россией тарифов, неоднократно нарушающих договоры по мере необходимости для поддержания высоких должностных обязанностей. Такой подход приносит пользу неторговому сектору, главным образом добывающим отраслям, при этом нанося ущерб таким торговым объектам, как сельское хозяйство и технологии.
-  поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (вклю­чая проценты и иные доходы по ценным бумагам) в случаях, когда это не является пред­метом деятельности организации;

-  прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по дого­вору простого товарищества);

-  поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции и товаров;

-  проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств органи­зации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

-  штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

-  активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;


Экономика - это социальная наука, связанная с производством, распределением и потреблением товаров и услуг. В ней изучается, как отдельные лица, предприятия, правительства и нации делают выбор в распределении ресурсов для удовлетворения своих потребностей и потребностей других, и пытается определить, каким образом эти группы должны организовывать и координировать усилия для достижения максимальной отдачи. Экономический анализ часто прогрессирует через дедуктивные процессы, подобно математической логике, где последствия конкретной человеческой деятельности рассматриваются в рамках «концы средств». Экономика обычно может быть разбита на макроэкономику, которая концентрируется на поведении совокупной экономики и микроэкономике, которая ориентирована на отдельных потребителей. Один из самых ранних экономических мыслителей был греческий крестьянин 8-го века / поэт Гесиод, который писал, что труд, материалы и время должны быть эффективно распределены для преодоления дефицита. Но становление современной западной экономики произошло намного позже, как правило, приписывается публикации в 1776 году книги шотландского философа Адама Смита «Расследование природы и причин богатства народов». Принцип (и проблема) экономики заключается в том, что люди занимают мир неограниченных желаний и ограниченных средств.
-  поступления в возмещение причиненных организации убытков;

-  прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

-  суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

-  курсовые разницы;

-  сумма дооценки активов.

Также отнесены к прочим доходам поступления, возникающие как последствия чрезвы­чайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.д.), например стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

Доход с экономической точки зрения - это поступление средств в рас­поряжение предприятия. Доход - чрезвычайно распространенное, широко при­меняемое и в то же время крайне многозначное понятие, употребляемое в раз­нообразных значениях. В широком смысле слова обозначает любой приток де­нежных средств или получение материальных ценностей, обладающих денеж­ной стоимостью. Доход компании можно характеризовать как увеличение ее активов или уменьшение обязательств, приводящие к увеличению собствен­ного капитала. В валовой доход предприятия принято включать выручку, де­нежные поступления от продажи товаров и услуг, выполнения работ, от про­дажи имущественных ценностей, проценты, получаемые за счет предоставле­ния денег в кредит, и другие денежные и материальные поступления. Часто упо­требляемое словосочетание «чистый доход» представляет разность между об­щим, валовым доходом и затратами материальных ресурсов. В еще более узком смысле чистый доход ассоциируется с прибылью [36].

Расход - это выбытие денежных средств или активов из распоряжения предприятия. Таким образом, с экономической точки зрения расход является каким-либо уменьшением актива предприятия.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организа­ции, за исключением вкладов участников (собственников имущества) [2].

На законодательном уровне доходами организации не признаются по­ступления от других юридических и физических лиц:

1. 
   сумма налога на добавленную стоимость, налога с продаж, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей,
   
2. 
   по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента (стороны в договоре комиссии), принципала (лица, от имени которого действует агент при заключении договора) и т.п.,
   
3. 
   в порядке предварительной оплаты товаров, услуг, продукции, работ,
   
4. 
   авансов в счет оплаты товаров, услуг, продукции, работ,
   
5. 
   задатка,
   
6. 
   в залог (если договором предусмотрена передача заложенного имуще­ства залогодержателю),
   
7. 
   в погашение кредита или займа, предоставленного заемщику [2].
   

В зависимости от характера, условия получения и направления деятель­ности организации доходы подразделяются на:

1. 
   доходы от обычных видов деятельности,
   
2. 
   прочие поступления (рисунок 1).
   

Рисунок 1 - Доходы организации
К доходам по обычным видам деятельности можно отнести доходы, свя­занные непосредственно с основной уставной деятельностью предприятия:

1. 
   выручка от продажи товаров или продукции;
   
2. 
   поступления от выполнения работ или оказания услуг;
   
3. 
   дебиторская задолженность;
   
4. 
   арендная плата - выручка от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, если этот вид деятельности считается основным;
   
5. 
   лицензионные платежи (включая роялти) - поступления от предостав­ления временного пользования прав, возникающих из патентов на изобрете­ния, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственно­сти, если этот вид деятельности считается основным (за пользование объек­тами интеллектуальной собственности);
   
6. 
   поступления от участия в уставных капиталах других организаций, если это является уставной деятельностью.
   

Прочие доходы включают:

1. 
   плату за временное пользование активами организации;
   
2. 
   плату за патенты на изобретения и иную интеллектуальную собствен­ность;
   
3. 
   поступления, обусловленные участием в уставных капиталах сторон­них организаций;
   
4. 
   прибыль, полученную организацией в результате совместной деятель­ности;
   
5. 
   поступления от реализации основных средств и прочих активов;
   
6. 
   проценты к получению за предоставление денежных средств предпри­ятия в пользование, проценты за использование банком денег, находящихся на счете компании;
   
7. 
   штрафы, пени и неустойки за нарушение договорных условий;
   
8. 
   активы, которые получены безвозмездно;
   
9. 
   поступления в виде возмещения причиненных организации убытков;
   
10. 
    прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
    
11. 
    кредиторскую и депонентскую задолженности с истекшим сроком ис­ковой давности;
    
12. 
    курсовые разницы;
    
13. 
    дооценку активов, кроме внеоборотных;
    
14. 
    поступления, в результате форс-мажорных обстоятельств хозяйствен­ной деятельности предприятия [25].
    

Доходы также классифицируются в зависимости от деятельности орга­низации:

1. 
   доход от основной деятельности в виде выручки от реализации про­дукции, работ или услуг;
   
2. 
   доход от инвестиционной деятельности в виде финансового результата от реализации внеоборотных активов и ценных бумаг;
   
3. 
   доход от финансовой деятельности в виде результата от размещения облигаций и акций компании.
   

В соответствии со ст. 248 Налогового кодекса РФ доходы подразделя­ются на две группы:

1. 
   доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
   
2. 
   внереализационные доходы [1].
   

Расходы организации - это уменьшение экономических выгод в резуль­тате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкла­дов по решению собственников имущества фирмы [2].

Затраты, связанные с осуществлением капитальных и финансовых вло­жений, и непроизводственные затраты не относятся к расходам организации.

Расходы предприятия признаются при наличии следующих условий:

1. 
   расход производится в соответствии с конкретным договором, требо­ванием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота, сумма расходов может быть определена,
   
2. 
   имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (т.е. когда органи­зация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении пере­дачи активов).
   

Если в отношении любых расходов организации не исполнено хотя бы одно из указанных условий, то в учете эти расходы признаются дебиторской задолженностью [2].

Расходы подлежат признанию независимо от намерения получить вы­ручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

В соответствии с допущением временной определенности фактов хозяй­ственной деятельности расходы признаются в том отчетном периоде, в кото­ром совершены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Если организацией принят порядок признания выручки после поступле­ния денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

Расходы признаются в отчете о финансовых результатах:

1. 
   с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов),
   
2. 
   путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчет­ных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть опре­делена четко или определяется косвенным путем,
   
3. 
   по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним стано­вится определенным неполучение экономических выгод или поступление ак­тивов,
   
4. 
   независимо от того, как они принимаются для целей расчета налого­облагаемой базы,
   
5. 
   когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соот­ветствующих активов.
   

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществ­ления и направления деятельности организации подразделяются на следую­щие виды:

1. 
   расходы по обычным видам деятельности;
   
2. 
   прочие расходы [25].
   

Прочие расходы не учитываются на счетах учета затрат на производство.

Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров:

1. 
   затраты, непосредственно связанные с производством продукции (вы­полнение работ, оказанием услуг),
   
2. 
   затраты на подготовку к производству продукции,
   
3. 
   затраты по обслуживанию основного производственного процесса,
   
4. 
   затраты на управление производством,
   
5. 
   затраты на подготовку кадров и природоохранные мероприятия,
   
6. 
   затраты на отчисления в государственные внебюджетные фонды,
   
7. 
   затраты на восстановление основных средств и нематериальных акти­вов в виде амортизационных отчислений,
   
8. 
   налоги, сборы и обязательные отчисления, производимые за счет се­бестоимости в соответствии с законодательством,
   
9. 
   коммерческие и управленческие расходы.
   

В организациях, предметом деятельности которых является предостав­ление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды и прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с указанными видами де­ятельности. Если указанные виды деятельности не являются предметом дея­тельности организаций, то расходы по осуществлению этих видов деятельно­сти относятся к прочим расходам.

Расходы предприятия делят на четыре типа:

1. 
   Материальные. Это ресурсное обеспечение предприятия. В него входит стоимость приобретаемых материалов, сырья, полуфабрикатов, услуг сторонних компаний, например, доставляющих изделия на склад хозяйствую­щего субъекта, выполняющих роль посредников при закупках товара.
   
2. 
   Расходы на оплату труда. Это совокупность финансовых затрат на заработную плату, оплату отпусков, больничных листов, выдачу премий, компенсации проезда, проживания, питания и т.д. В эту категорию относится НДФЛ, начисляемый на доходы работников, и страховые взносы. В нее не принято включать матпомощь, декретные, дивиденды сотрудникам, владе­ющим акциями компании.
   
3. 
   Амортизация. Руководство предприятия имеет право самостоя­тельно выбирать метод амортизации и закреплять его в учетной политике.
   
4. 
   Прочие расходы. Это иные затраты, не попавшие в предыдущие категории. Например, проценты за обслуживание привлеченных кредитов и займов, материальная помощь работникам, оплата канцелярских товаров в офис и т. д.
   

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы [3].

В зависимости от способов распределения затрат между видами продук­ции расходы подразделяются на прямые и косвенные. Под прямыми расхо­дами понимаются расходы, связанные с производством отдельных видов про­дукции, которые могут быть прямо и непосредственно включены в себестои­мость продукции. К косвенным относятся общепроизводственные и общехо­зяйственные расходы, услуги вспомогательного производства и др.

Расходы могут подразделяться по признаку периодичности возникнове­ния на постоянные и единовременные.

По степени агрегирования расходы делятся на одноэлементные и ком­плексные.

В зависимости от связи с технологическим процессом расходы делятся на основные и накладные.

В зависимости от объемов производства (реализации) расходы органи­заций делятся на постоянные и переменные.

Все денежные расходы предприятия группируются по трем признакам: расходы, связанные с извлечением прибыли; расходы, не связанные с извле­чением прибыли; принудительные расходы.