Учет и анализ доходов. Теоретические основы учета и анализа доходов коммерческой организации 6
 Скачать 263.62 Kb.
|
Глава 2. Организация учета и анализ доходов организации2.1. Особенности организации учета доходов в организацииУчет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, и определение финансового результата по ним производится на предприятии на счете 90 «Продажи». Рабочий план счетов ООО «Овощная долина» предусматривает такие субсчета к счету 90 «Продажи» как: «Продажи (доходы от продаж)», «НДС», «Себестоимость продаж», «Прибыль/убыток от продаж». Синтетический счет 90 «Продажи» не имеет сальдо на конец месяца, поэтому результат хозяйственной деятельности ежемесячно списывается с этого счета на счет 99 «Прибыли и убытки». Аналитический учет по счету 90 «Продажи» организован по каждому виду деятельности. На момент признания выручки в бухгалтерском учете ООО «Овощная долина» формируют бухгалтерские проводки: Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит сч. 90 «Продажи», субсчет «Выручка». Одновременно списывается себестоимость проданных товаров, работ, услуг и др. (две проводки): Дебет сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» Кредит сч. 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и др; Дебет сч. 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму налогов, причитающихся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты. Хотя синтетический счет на конец месяца не имеет сальдо, особенностью бухгалтерских записей на счете 90 «Продажи» является то, что обороты по его субсчетам ежемесячно не закрываются. Ежемесячно бухгалтер должен сопоставить совокупные дебетовые обороты по субсчетам «Себестоимость продаж», 90.3 «Налог на добавленную стоимость», с кредитовым оборотом по счету 90 «Продажи», субсчет «Выручка». Сумма рассчитанной таким образом прибыли или убытка от продаж за отчетный месяц ежемесячно (заключительными оборотами) списывается со счета 90 «Продажи», субсчет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». По окончании месяца делаются записи в зависимости от выявления прибыли или убытка: Дебет сч. 90 «Продажи», субсчет «Прибыль /убыток от продаж» Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки» - на сумму прибыли за отчетный период; Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки» Кредит сч. 90 «Продажи», субсчет «Прибыль /убыток от продаж» - на сумму убытка за отчетный период. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» «кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». При этом выполняются следующие проводки: Дебет сч. 90 «Продажи» субсчет «Прибыль / убыток) от продаж» Кредит сч. 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость», субсчет «Акцизы», субсчет «Себестоимость продаж»; Дебет сч. 90 «Продажи», субсчет «Выручка» Кредит сч. 90 «Продажи», субсчет «Прибыль /убыток от продаж». Таким образом, остатки по субсчетам, открытым к счету 90 «Продажи», будут закрыты на конец года. ООО «Овощная долина» использует автоматизированную форму бухгалтерского учета, реализуемую на базе системы бухгалтерского учета 1С. Ввод данных в систему производится на основании первичных бухгалтерских документов. Так на протяжении года в систему вносятся хозяйственные операции, а по окончании отчетного периода на основе внесенной информации происходит формирование соответствующих синтетических отчетов. Главными синтетическими регистрами, отражающими учет по счету 90 «Продажи» являются оборотная ведомость, ведомость операций по счету, главная книга, отчеты по оборотам за период. В таблице 2приведены основные бухгалтерские записи, применяемые в ООО «Овощная долина» для отражения операций по получению доходов. Таблица 2 - Основные проводки, применяемые в ООО «Овощная долина» при учете доходов, получаемых от заказчиков
Из таблицы 2 видно, что основным счетом предприятия является счет 20, на котором отражаются все расходы организации. Расчеты с заказчиками отражаются в счете 62. В компании действует безналичная платежная система. На основании выполненных работ в строительстве компания формирует унифицированные формы КС-2 и КС-3. В конце месяца движение по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражаются в журнале-ордере №11. Аналитический учет расчетов с заказчиками ведется в книге учета расчетов с заказчиками. Дебетовое сальдо на конец месяца показывает задолженность заказчиков перед предприятием за выполненные работы. Прочие доходы отличны от доходов по обычным видам деятельности. Они учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Этот счет используется для обобщения информации о прочих доходах и расходах организации (операционных и внереализационных), произведенных в течение отчетного периода, за исключением чрезвычайных доходов и расходов. Рабочий план счетов ООО «Овощная долина» предусматривает такие субсчета к счету 91 «Прочие доходы и расходы» как: 91 «Прочие доходы и расходы», «Прочие доходы», «Оприходование излишков ТМЦ», «Доход от прочей реализации», «Доход от услуг по перевозке грузов», «Доход от процентов банка», «Прочие расходы», «Налоги и сборы засчет прочих расходов», «Расходы от прочей реализации», «Расходы от передачи имущества в аренду», «Расходы от услуг по перевозке грузов», «Расчетно-кассовое обслуживание банков», «Потери от порчи имущества и недостач», «Проценты за пользование кредитом», «Сальдо прочих доходов и расходов», «Сальдо от расчетов по налогам и сборам», «Сальдо от прочей реализации», «Сальдо от услуг по перевозке грузов», «Сальдо по расчетам с банком», «Сальдо от порчи имущества и недостач», «Сальдо по процентам за кредит». Поступление доходов отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» в зависимости от их характера в корреспонденции с разными счетами, например: 10 «Материалы», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», счетами учета денежных средств и др. Прочие расходы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами 01 «Основные средства», 58 «Финансовые вложения» и др. Операции по субсчетам 91.1 и 91.2 необходимо накапливать в течение отчетного года, как и при определении результата по обычным видам деятельности. По окончании месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 91.2 «Прочие расходы» и кредитовый оборот по субсчету 91.1 «Прочие доходы». Разница между оборотами дает сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно записывается по дебету субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, в течение года сальдо на субсчетах, открытых к счету 91 «Прочие доходы и расходы» следует считать нарастающим итогом, а сальдо по синтетическому счету 91 «Прочие доходы и расходы» будет сведен к минимуму, то есть должно быть равно нулю. По окончании отчетного года два первых субсчета будут закрыты внутренними записями на субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции. Операционные доходы следует более детально группировать ввиду разнообразия их состава. Например, к субсчету 91.1 можно открыть счета «Доходы от сдачи имущества в аренду», «Доходы от реализации основных средств», «Доходы от продажи валюты» и др. В продолжение каждого такого счета необходимо открыть аналитические счета по каждой группе расходов. Результаты от операций, которые не связаны непосредственно с производственной деятельностью предприятия, относят ко второй группе прочих доходов и называют внереализационными доходами. После того как были закрыты субсчета к счету 90 «Продажи», закрывают все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы». Это обозначается проводками: Дебет сч. 91.1 «Прочие доходы» Кредит сч. 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» закрыт субсчет 91.1 «Прочие доходы» по окончании года; Дебет сч. 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит сч. 91.2 «Прочие расходы» закрыт субсчет 91.2 «Прочие расходы» по окончании года. В ООО «Медстрой» к операционным относятся доходы: от реализации товаров и металлолома; от сдачи имущества в аренду; от процентов за кредит, компенсированных организации сторонним предприятием в счет отгруженного товара; Операционными расходами являются: расходы от сдачи имущества в аренду (начисление амортизации сдаваемого в аренду имущества, оплата труда занятых служащих и рабочих); расчетно-кассовое обслуживание банков; сумма начисленного транспортного налога; суммы уплаченных процентов за кредит; себестоимость реализованных товаров и металлолома. К внереализационным доходам относят: прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; доходы от оказания услуг по перевозке грузов; возмещение убытков (обучение сотрудника организации по договору). В 2021г. организацией было предоставлено имущество в аренду. Отражение в бухгалтерском учете такой хозяйственной операции представлено в таблице 3. Таблица 3 - Отражение в бухгалтерском учете операции предоставления имущества в аренду
Оборот по дебету счета 91.2.4 «Расходы от передачи имущества в аренду», создает на предприятии расход от передачи имущества в аренду. Он является операционным и состоит из: списания себестоимости оказанных услуг, начисления амортизации сданного в аренду имущества. Проводки по данным операциям представлены в таблице 4. Таблица 4 - Проводки по операциям списания себестоимости оказанных услуг и начисления амортизации сданного в аренду имущества
Итоговая сумма (2954,97 + 439,28 + 3513,70) - 6907,95 руб. - относится на предприятии к операционным расходам по статье доходы от сдачи имущества в аренду. В таблице 5 приведены основные бухгалтерские записи, применяемые в ООО «Овощная долина» для отражения операций по получению прочих доходов. Таблица 5 - Основные проводки, применяемые в ООО «Овощная долина» при учете прочих доходов
Из таблицы 5 видно, что при получении дохода от продажи собственного имущества ООО «Овощная долина» применяет акт выполненных работ. При регистрации номенклатуры на основе результатов инвентаризации организация ссылается на инвентарный список. При списании кредиторской задолженности после истечения срока исковой давности применяет инвентарные данные дебиторской и кредиторской задолженности и формирует бухгалтерскую справку. При исчислении штрафов, неустойки по условиям договора ООО «Овощная долина» предъявляет претензию. Арендная плата за арендуемое основное средство подтверждается актом оказания арендных услуг. Счет учета прочих доходов и расходов на конец месяца остатка не имеет. Поэтому на последнее число месяца формируются проводки по закрытию счета 91 с отнесением разницы на счет 99 «Прибыли и убытки». Проводимая в конце года реформация баланса предусматривает обнуление всех субсчетов к счету 91. |