ТБУиА-1. Теория бухгалтерского учета и анализа 2 Слайд 1

• Название: Теория бухгалтерского учета и анализа 2 Слайд 1
• Дата: 01.08.2022
• Размер: 1.61 Mb.
• Имя файла: ТБУиА-1.pdf
• Тип: Документы; #639147
• страница: 4 из 11

Тема 1.4. Сущность ретроспективного, оперативного и
перспективного анализа
В деятельности каждой организации значимую роль играют ретроспективный, оперативный и перспективный анализ.
Раскроем сущность каждого из этих видов и определим их место в функционировании предприятия.
Необходимо отметить, что ретроспективный анализ в экономической и методической литературе, методиках и практической деятельности организаций достаточно проработан и распространен.
В отдельных источниках ретроспективный анализ именуют оценочным.
Таким образом, можно прийти к выводу, что оценочный анализ представляет собой ретроспективный анализ результатов хозяйственной деятельности, который проводится по ключевым отчетным периодам.

Следует заметить, что оценочный анализ также называют текущим периодическим. Это связано с тем, что он, как правило, производится по текущим планово-отчетным периодам работы предприятия.
Особенность методики оценочного анализа заключается в том, что фактические результаты деятельности сравниваются с плановыми и данными прошлых аналитических периодов, на основании чего проводится их оценка.
Выявленные отклонения от базы сравнения анализируются по различным техническим, производственным, экономическим и иным факторам, определяющим данные отклонения. При этом определяются не только причины выявленных отклонений, но и устанавливаются ответственные лица и подразделения, разрабатываются мероприятия по устранению недостатков в работе.
Можно выделить основные задачи ретроспективного анализа.
Первая задача связана с объективной оценкой и контролем результатов деятельности организации.
Ко второй задаче можно отнести комплексное выявление неиспользованных резервов и их мобилизацию с целью повышения экономической эффективности работы предприятия в будущих периодах.
К третьей задаче относится определение недостатков в работе и выявление их виновников.
Четвертая задача связана с выявлением упущенных возможностей.
К пятой задаче относится формирование основы для разработки бизнес-плана и контроль за его выполнением.
Необходимо отметить, что задачи ретроспективного анализа этим перечнем не ограничиваются.
Ретроспективный анализ опирается на данные бухгалтерского финансового и управленческого, статистического учета и отчетности. Он позволяет оценить деятельность объединений, организаций и их подразделений за различные промежутки времени, например, месяц, квартал, год.

Результаты ретроспективного анализа применяются для решения множества проблем стратегического характера и являются базой для стратегического управления.
Особое значение ретроспективный анализ занимает в бизнес- планировании. Это связано с тем, что научно обоснованное планирование предполагает всесторонний и комплексный анализ хозяйственной деятельности до начала планового периода, то есть исходной базы планирования.
Ретроспективный анализ может осуществляться всеми техническими, плановыми и экономическими отделами управления, а также проводиться в разрезе цехов и иных подразделений по всем направлениям анализа.
Слайд 36
Несмотря на множество достоинств ретроспективного анализа и задач, которые решаются в процессе его выполнения, ему присущ и существенный недостаток. Этот недостаток заключается главным образом в том, что выявленные неиспользованные резервы означают навсегда потерянные возможности повышения эффективности производства, потому что они относятся к прошлому периоду.
Дело в том, что в ходе анализа регистрируются хозяйственные ситуации и процессы, а результаты учитываются лишь в будущей работе, поскольку управляющая система получает информацию, как правило, поздно. К примеру, данные по итогам месяца получают лишь к середине следующего месяца, в связи с чем исправить недостатки уже невозможно.
С целью повышения действенности и эффективности анализа необходимо ускорить аналитическую обработку информации и предоставление отчетности руководителям.

Как было отмечено ранее, ретроспективный анализ осуществляется техническими, экономическими и плановыми отделами предприятия по всем обязательным направлениям.
По результатам деятельности организации в целом формируется пояснительная записка к годовому отчету по итогам работы за год. В ней дается оценка финансово-хозяйственной деятельности предприятия и рекомендуются направления повышения ее эффективности.
Таким образом, применение ретроспективного анализа только как оценочного ориентировано на прошлые периоды. Его использование для выявления резервов производства представляет собой связующее звено между сложившейся ситуацией и выбором варианта ее развития в будущем.
По своему содержанию ретроспективный анализ представляет наиболее полный анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия, смыкающий в себе результаты оперативного анализа и являющийся основой для перспективного анализа.
Ретроспективный анализ позволяет обосновать, при каких условиях, за счет каких факторов и при каких дополнительных действиях можно обеспечить получение наивысшего финансового результата.
Примерами этому могут быть следующие ситуации.
Предположим, проведенный анализ выявил на рынке платежеспособный спрос на производимую продукцию, но для расширения ее производства необходимо осуществить реконструкцию участка производства, лимитирующего увеличение производства. В этой связи предварительно следует провести анализ реальной загрузки производственных мощностей и дать обоснование возможности расширения конкретных участков производства.
Другой пример – выявление сужения рынков сбыта. В данном случае следует учесть необходимость снижения цен на производимую продукцию без сокращения рентабельности производства. Для этого важно найти основные резервы снижения себестоимости продукции.

Такие примеры могут касаться различных направлений деятельности организации. Тем не менее все они свидетельствуют о том, что ретроспективный анализ дает возможность оценить производственные резервы, наметить условия и способы их мобилизации. При переходе же к перспективному анализу ретроспективный помогает выбрать наиболее экономичные направления развития и минимизировать вложения.
Слайд 37
В повседневной деятельности каждого предприятия возникает необходимость проведения оперативного анализа.
Свое название оперативный анализ получил в связи с тем, что он ориентирован на решение задач, стоящих перед оперативным управлением финансово-хозяйственной деятельностью организации.
Оперативный анализ применяется на всех уровнях управления. Однако его удельный вес в общей совокупности управленческих решений увеличивается по мере непосредственного приближения к производственному процессу на предприятии.
По времени оперативный анализ приближен к моменту свершения хозяйственных операций и основывается на данных первичного учета, например бухгалтерского, оперативного, технического, статистического.
Также он связан с получением информации в результате непосредственного наблюдения за ходом производства. Такая система мониторинга производства необходима для быстрого вмешательства руководства при необходимости обеспечить непрерывное и эффективное функционирование хозяйствующего субъекта.
В процессе оперативного анализа дается оценка уровню влияния разных факторов на отклонения от нормативов или планов по соответствующим показателям. В ходе его проведения выявляются

конкретные причины действия отдельных факторов в текущий момент времени и устанавливаются виновные лица.
Кроме того, оперативный анализ предполагает мгновенную разработку и реализацию мероприятий, направленных на ликвидацию негативного влияния факторов.
Одной из особенностей данного вида анализа состоит в том, что в большинстве случаев изучение технических и экономических показателей производится в натуральном выражении.
Также спецификой оперативного анализа является приближенность в расчетах. Так, к примеру, нельзя точно рассчитать на любой день месяца влияние себестоимости отдельного вида продукции на прибыль, поскольку заранее неизвестно, какая часть данной продукции будет продана в данном месяце, а какая – в последующем. Тем не менее данный недостаток не снижает практической ценности оперативного анализа.
Основной задачей оперативного анализа являетсясистематический контроль за рациональностью функционирования предприятия и его подразделений.
Кроме того, к задачам данного вида анализа также относится контроль за исполнением плановых показателей и заданий, контроль за процессами производства и продажи продукции.
Безусловно, одной из важных задач оперативного анализа является своевременное изыскание и использование текущих внутрипроизводственных резервов. Это необходимо для целей обеспечения выполнения и перевыполнения бизнес-плана.
Таким образом, можно отметить, что оперативный анализ осуществляется в процессе выполнения плана. Он может использоваться для принятия текущих управленческих решений, до свершения хозяйственных процессов, при возникновении отклонений от нормального производственного процесса.

Кроме того, данный вид анализа используется для регулирования деятельности за наиболее короткие периоды времени, в основном приближенные к моменту свершения операций, например, за день, неделю, декаду. Иными словами, к оперативному анализу относится исследование результатов функционирования предприятия в пределах месяца.
Слайд 38
К одной из весомых отличительных особенностей оперативного анализа можно отнести то, что для его проведения используется специальная оперативная информация. Как правило, она может быть систематизирована, обобщена и исследована намного раньше срока формирования официальной публичной отчетности.
Текущий оперативный анализ также может проводиться в момент сбоев производства. К примеру, в случае сбоев в процессе производства, вызванных недопоставкой сырья или материалов, нарушением технологии или по вине персонала. При этом управленческий персонал, ответственный за принятие решения в конкретной ситуации, должен в оперативном порядке разработать и выбрать оптимальный вариант решения сложившейся проблемы.
Достичь своевременного решения текущей задачи помогает оперативный анализ.
Необходимо подчеркнуть, что оперативные документы, систематизированные за неделю или декаду, дают возможность более комплексно исследовать характер нарушений в ходе выполнения плана.
Также указанные документы позволяют разработать необходимые мероприятия для недопущения отрицательных последствий.
Необходимо отметить еще одну особенность оперативного анализа.
Результаты его проведения могут использоваться не только для оценки

работы, выявления резервов производства за внутримесячные периоды, но и для формирования краткосрочных прогнозов.
На базе аналитического исследования данных с начала месяца по дням или неделям разрабатываются и принимаются решения, обеспечивающие выполнение плана за месяц.
В случае применения оперативного анализа в сочетании с внутрихозяйственным расчетом производственных подразделений намного быстрее определяются недочеты в работе и неиспользованные резервы.
Одним из более существенных вопросов, связанных с организацией оперативного анализа, является установление системы оперативной информации и оперативно исследуемых показателей. станавливая данную систему информации и показателей, необходимо не просто их подразделение на основные и вспомогательные. Следует определить сбалансированную систему показателей, наиболее полно удовлетворяющую потребности оперативного управления.
Кроме того, в процессе разработки данной системы показателей необходимо понимать, что значительное увеличение количества показателей может привести к нарушению оптимального соотношения между трудоемкостью и эффективностью такого анализа.
После обоснования сбалансированной системы показателей следует раскрыть их экономическое содержание, определить соподчиненность, установить внутренние взаимосвязи.
Таким образом, разработка и принятие оперативных регулирующих решений возможны только на основании результатов оперативного анализа.
Его главной задачей является выявление и оценка отклонений от нормального хода производственного процесса.
Кроме того, определение как отрицательных, так и положительных отклонений способствует разработке и принятию обоснованных решений, например, по использованию материально-технических, трудовых ресурсов предприятия.
Подводя итог, можно отметить, что оперативный анализ является

одним из основных видов экономического анализа, направленным на решение задач, стоящих перед оперативным управлением предприятия.
Слайд 39
Перейдем к рассмотрению перспективного анализа.
В настоящее время возникает необходимость совершенствования методологии и организации экономического анализа. Это влечет за собой разработку новых методов и видов анализа. Они, в свою очередь, способствуют все более тщательному исследованию экономических процессов и явлений и раскрывают новые возможности успешного развития хозяйствующего субъекта в перспективе. Особая роль при этом отводится перспективному анализу, позволяющему принимать грамотные управленческие решения, направленные на развитие организации.
Раскрывая картину будущего, перспективный анализ снабжает управляющую систему информацией для решения предполагаемых задач стратегического управления.
Содержание стратегического экономического анализа определяет основные его задачи.
Во-первых, это исследование экономических процессов и явлений, определение их закономерностей и тенденций в будущем.
Во-вторых, выявление основных внешних и внутренних факторов, влияющих на перспективную деятельность организации.
В-третьих, прогнозирование возможного влияния различных факторов внешней и внутренней среды на финансовое состояние и результаты деятельности организации в будущем.
К четвертой задаче можно отнести обеспечение менеджмента необходимой информацией для принятия управленческих решений, ориентированных на перспективу.

Пятая задача перспективного анализа состоит в разработке мероприятий, направленных на улучшение финансового состояния и повышение результатов деятельности организации в будущем.
Наконец, перспективный анализ призван научно обосновать экономическую целесообразность выбора стратегии развития организации.
В результате перспективного анализа возникает практическая возможность управлять факторами развития на любом уровне и достигать желаемых результатов.
При разработке бизнес-планов перспективный анализ служит основной формой предплановых исследований, а позднее, в процессе выполнения бизнес-планов, инструментом предвидения и оценки ожидаемых результатов.
Необходимо отметить, что отклонения фактических показателей от прогнозируемых связаны с невозможностью абсолютно точно учесть все факторы, определяющие эти показатели.
Кроме того, непрерывно формируются все новые производственные и технические резервы и возможности благодаря техническому прогрессу, инициативе работников и иным факторам.
Разработка перспективных планов является процессом достаточно сложным и трудоемким, требующим детального исследования текущей и прошлой динамики, учета новых факторов и рисков, а также возможностей.
Особенностью перспективного анализа является рассмотрение явлений и процессов финансово-хозяйственной деятельности с позиций будущего, то есть перспективы развития.
Слайд 40
Эффективность осуществления перспективного анализа характеризуется соблюдением ряда принципов.

Принцип научности состоит в том, что при проведении перспективного анализа необходимо опираться на научно обоснованные методики и процедуры.
Принцип системности заключается в исследовании экономических процессов и явлений, внешних и внутренних факторов во взаимосвязи друг с другом, а не изолированно.
Принцип комплексности предполагает всестороннее исследование экономических явлений и процессов с позиции их проявления в будущем.
Принцип регулярности состоит в том, что для эффективного функционирования предприятия перспективный анализ следует проводить постоянно. Это необходимо для своевременного выявления отклонений, их причин и разработки мероприятий по достижению намеченных стратегических целей.
Принцип объективности предусматривает беспристрастное исследование факторов, влияющих на деятельность организации и разработку экономически целесообразных и обоснованных выводов и на их основе принятие грамотных управленческих решений.
Принцип вариантности предполагает наличие альтернативных вариантов для выбора оптимальной стратегии развития организации.
Принцип эффективности заключается в том, чтобы выбранная на основе результатов перспективного анализа стратегия была эффективной и позволила организации успешно развиваться в долгосрочной перспективе.
Достижение цели и решение задач перспективного анализа невозможно без создания и эффективной работы системы информации.
В системе экономической информации бухгалтерская отчетность представляет один из главных инструментов управления, содержащих наиболее синтезированную и обобщенную информацию. Кроме этого, она служит базой объективной оценки хозяйственной деятельности предприятия, базой текущего и перспективного планирования.

В процессе применения некоторых методик экономического анализа можно ограничиться только лишь данными бухгалтерской отчетности.
Однако для реализации оперативного, комплексного, перспективного экономического анализа необходима более широкая информационная база.
Единая система экономической информации может считаться оправданной в том случае, если на ее базе своевременно делаются выводы и принимаются верные управленческие решения.
Изучение рациональности объема экономической информации, ее полезности представляется процессом довольно сложным, поскольку регулярно уточняются взаимосвязи и взаимозависимости экономических явлений и процессов.
В подобных ситуациях не представляется возможным использование ранее существовавшей системы информационных данных, что требует ее постоянного обновления.
Экономическая информация неоднородна, в связи с чем нуждается в систематизации.
Кроме того, с целью обеспечения сохранности и качества информации, используемой в процессе анализа, необходимо наличие разработанной системы мероприятий, направленных на предупреждение ее искажения.
Также необходимо наличие специальных методов и средств защиты экономической информации, включающих как контроль над доступом к ней и управление ее преобразованием, так и надежность хранения.
Слайд 41
Формирование рационального потока информации, используемой для перспективного анализа, должно основываться на определенных принципах.

Во-первых, это установление информационных потребностей и определение методов наиболее эффективного их удовлетворения.
Во-вторых, объективное отражение хозяйственных процессов и явлений.
В-третьих, устранение дублирования в первичной информации.
Четвертое – это единство информации, поступающей из разных источников.
Пятое – своевременность получения необходимой информации.
Структура экономической информации обусловлена ее содержанием и назначением в управлении предприятием.
В зависимости от поставленных целей и задач управления экономическая информация может классифицироваться по различным признакам.
Так, в зависимости от источников поступления информацию подразделяют на внешнюю и внутреннюю.
С точки зрения объективности отражения действительности выделяют достоверную и недостоверную информацию.
По степени насыщенности ее делят на недостаточную, достаточную и избыточную.
По отношению к процессу обработки выделяют первичную и вторичную информацию.
По отношению к предмету исследования информацию подразделяют на основную и вспомогательную.
В целом перспективный анализ базируется на данных бухгалтерского учета и отчетности, а также на иных видах информации, характеризующих экономические явления и процессы.
Необходимо отметить, что от ее состава и содержания зависит и качество аналитической работы.
Также в процессе осуществления перспективного анализа хозяйственной деятельности кроме экономической информации может

использоваться и технологическая, техническая, нормативная, научная, правовая, социальная и иная информация.
В настоящее время значение экономического анализа как инструмента управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия постоянно растет. Это обусловлено потребностью в повышении эффективности функционирования предприятий, особенно в условиях дефицита и удорожания стоимости потребляемых ресурсов.
Кроме того, в связи с усилением конкуренции руководителям для закрепления позиций в деловой среде и грамотного управления организацией необходимо владеть информацией об изменениях конъюнктуры рынка, спросе, изменениях цен на ресурсы.
В свою очередь, управленческие решения должны основываться на расчетах, перспективном анализе, быть мотивированными, грамотными и научно обоснованными.
Недооценка роли экономического анализа в управлении организацией может повлиять на выбор экономически нецелесообразных управленческих решений, что отрицательно скажется на деятельности хозяйствующего субъекта.
Таким образом, раскрывая картину будущего, перспективный анализ обеспечивает систему управления необходимой информацией для решения задач стратегического характера.
Слайд 42