ТБУиА-1. Теория бухгалтерского учета и анализа 2 Слайд 1
 Скачать 1.61 Mb.
|
|
Тема 2.4. Сущность детерминированного факторного анализа В данной теме будет раскрыта сущность детерминированного факторного анализа, описаны основные его методы. В современных условиях все хозяйственные процессы и конечные их результаты складываются под воздействием внешних и внутренних факторов. Факторы представляют собой причины, влияющие на исследуемый экономический показатель. При этом одни из показателей непосредственно связаны между собой, а связь других проявляется только косвенно. К внешним или объективным факторам можно отнести: – макроэкономическую ситуацию; – социальные изменения; – изменения в конъюнктуре рынка; – появление новых конкурентов; – научно-технический прогресс; – уровень инфляции; – изменения в законодательстве и другие. К внутренним или субъективным факторам относятся: – руководство предприятием; – организация производства; – квалификация персонала; – потенциал предприятия и так далее. Необходимо отметить, что без детального исследования всех указанных факторов невозможно сформировать обоснованные выводы о результатах работы предприятия, изыскать производственные резервы, обосновать бизнес-планы и управленческие решения. Слайд 127 В целом факторный анализ представляет собой методику комплексного и системного исследования, включая оценки влияния факторов на величину результативного показателя. В результате проведенного анализа факторы получают количественную и качественную оценку. Необходимо учитывать, что каждый отдельный показатель может выступать как в роли факторного, так и результативного показателя. Различают следующие типы факторного анализа: – детерминированный и стохастический; – прямой и обратный; – одноступенчатый и многоступенчатый; – статический и динамический; – ретроспективный и перспективный. Детерминированный факторный анализ представляет собой методику изучения влияния факторов, связь которых с результативным показателем носит функциональный характер. В этом случае результативный показатель представлен в виде произведения, частного или алгебраической суммы факторов. Связи и зависимости при детерминированном анализе можно формализовать и выработать количественную оценку влияния каждого отдельного фактора на результативный показатель. Стохастический факторный анализ в отличие от детерминированного представляет собой методику исследования воздействия факторов, связь которых с результативным показателем является неполной. Ему свойственен характер вероятностной, корреляционной зависимости, так как изменение фактора может показать несколько значений результата в зависимости от сочетания с другими факторами. Слайд 128 В процессе прямого факторного анализа исследование производится дедуктивным способом, то есть от общего к частному. Этот вид анализа осуществляется с целью комплексного изучения внутренних и внешних, факторов, оказывающих влияние на величину анализируемого результативного показателя. Обратный факторный анализ направлен на изучение причинно- следственных связей методом логической индукции, то есть от частных факторов к обобщающим или от причин к следствиям. Он применяется для определения чувствительности изменения многих результативных показателей к изменению анализируемого фактора. Необходимо подчеркнуть, что факторный анализ может быть как одноуровневым, так и многоуровневым. Одноуровневый вид анализа применяется для изучения факторов только одного уровня или одной ступени подчинения без деления на составные элементы. В процессе многоступенчатого факторного анализа производится детализация факторов в соответствии с составными элементами для исследования их сущности. В случае продолжения детализации факторов изучается влияние факторов различных уровней соподчиненности. Выделяют также статический и динамический факторный анализ. Статистический факторный анализ используется при исследовании влияния факторов на результативные показатели соответствующей даты. Динамический факторный анализ направлен на изучение причинно- следственных связей в динамике. Кроме этого, факторный анализ может быть ретроспективным и перспективным. В первом случае изучаются причины изменения результатов хозяйственной деятельности за прошедшие периоды. Во втором случае исследуется поведение факторов и результативных показателей в перспективе. Слайд 129 К основным задачам факторного анализа относят следующие: – выбор факторов для анализа необходимых показателей; – классификацию и систематизацию факторов для обеспечения системного подхода при анализе; – моделирование взаимосвязей между результативными и факторными показателями; – определение влияния факторов и оценка роли каждого из них в изменении величины результативного показателя; – работа с факторной моделью, практическое ее использование в управлении экономическими процессами; – выявлением и количественная оценка скрытых резервов. Таким образом, с помощью детерминированного факторного анализа определяется влияние факторов на результативный показатель. В свою очередь, фактор представляет собой некую причину, движущую силу какого-либо процесса или явления, определяющую его характер или одну из основных специфических черт. Классификация факторов представляет собой распределение их по группам в зависимости от общих признаков. Она способствует более глубокому исследованию основных причин изменения анализируемых явлений, более точной оценке роли каждого отдельного фактора в формировании величины результативных показателей. Необходимо отметить, что исследуемые в процессе анализа факторы классифицируются по различным признакам. Слайд 130 В первую очередь факторы подразделяются на две основные группы: – внутренние факторы; – внешние факторы. Внутренние факторы зависят от предприятия. В свою очередь, в зависимости от величины влияния на экономические показатели внутренние факторы также разделяют на два вида: – основные; – второстепенные. Необходимо отметить, что к числу основных внутренних факторов относят факторы, связанные с использованием производственных ресурсов, например, трудовых, материальных, основных средств. Большое значение также имеют факторы, связанные со снабженческо- сбытовой деятельностью, эффективностью производства и некоторыми другими сторонами работы организации. Второстепеннымиявляются факторы, которые не оказывают решающего влияния на результаты финансово-хозяйственной деятельности организации в сложившихся условиях. При этом следует отметить, что в зависимости от обстоятельств один и тот же фактор может быть и основным, и второстепенным. мение выбрать из многообразия факторов основные обеспечивает правильность сформулированных выводов по итогам анализа. Внешние факторы – это те, которые не зависят от данной организации. Они могут быть обусловлены природно-климатическими, социальными, экономическими, внешнеэкономическими условиями. Слайд 131 Одной из важных классификаций является деление факторов по признаку сущности их влияния на экономические показатели. Исходя из этого признака выделяют экстенсивные, или количественные, и интенсивные, или качественные, факторы. Приведем в качестве примера следующий. При определении влияния трудовых факторов на объем производства продукции изменение численности рабочих будет считаться экстенсивным фактором, а изменение производительности труда одного рабочего — интенсивным. К экстенсивным факторам роста производства относят: – во-первых, увеличение количества используемых ресурсов, а именно: увеличение количества основных средств; увеличение количества материальных ресурсов; увеличение трудовых ресурсов; – во-вторых, увеличение времени использования ресурсов, в частности: увеличение времени использования трудовых ресурсов; увеличение времени использования основных средств. К интенсивным факторам роста производства относят: – во-первых, совершенствование качественных характеристик используемых ресурсов, например, трудовых, материальных; – во-вторых, совершенствование процесса функционирования используемых ресурсов, а именно: совершенствование организации и технологии производства; совершенствование организации труда; ускорение движения оборотных и основных производственных фондов. Слайд 132 В зависимости от сферы действия разделяют факторы неограниченного и факторы ограниченного действия. Первый вид факторов действует повсеместно, в любых отраслях народного хозяйства. Второй вид факторов оказывает влияние лишь внутри какой-либо одной отрасли или даже отдельной организации. По своей структуре факторы подразделяются на простые и сложные. Большая часть факторов принадлежит сложным, включающим в себя несколько составных частей. Существуют также и факторы, не поддающиеся разделению.Например, фондоотдача может служить образцом сложного фактора. Количество дней, отработанных оборудованием за отчетный период, является простым фактором. По характеру влияния на обобщающие экономические показатели выделяют прямые и косвенные факторы. Так, изменение себестоимости проданных товаров, несмотря на то, что оно и оказывает обратное влияние на размер прибыли, следует считать прямым фактором, то есть фактором первого порядка. Изменение же величины материальных затрат оказывает на прибыль косвенное влияние, то есть влияет на прибыль не напрямую, а посредством себестоимости, представляющей собой фактор первого порядка. Следовательно, уровень материальных затрат необходимо считать фактором второго порядка, то есть косвенным фактором. Слайд 133 В зависимости от длительности воздействия на экономические показатели факторы разделяют на постоянные и переменные. Постоянные факторы оказывают влияние на экономические показатели, которые не ограничены во времени. Переменные факторы воздействуют на экономические показатели лишь в течение определенного периода времени. В зависимости от того, можно ли дать количественную оценку влиянию конкретного фактора на обобщающий экономический показатель, выделяют измеряемые и неизмеряемые факторы. Такая классификация тесно связана с классификацией резервов роста эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятий, то есть резервов улучшения анализируемых экономических показателей. Среди множества форм закономерных связей ключевая роль отводится причинно-следственной форме, при которой одно явление порождает другое. В финансово-хозяйственной деятельности организации одни явления непосредственно связаны между собой, а другие только косвенно. Например, на величину валовой продукции непосредственно влияют такие факторы, как численность рабочих и уровень производительности их труда. Большинство же других факторов на этот показатель влияют косвенно. Слайд 134 Каждое явление можно рассматривать одновременно как причину и как следствие. К примеру, выработку можно рассматривать, с одной точки зрения, как причину изменения объема производства, уровня ее себестоимости. А с другой, как результат изменения степени механизации и автоматизации производства, совершенствования организации труда и так далее. Количественная характеристика взаимосвязанных явлений производится с помощью показателей. Показатели, характеризующие причину, называются факторными или независимыми. Показатели, характеризующие следствие, называются результативными или зависимыми. Совокупность факторных и результативных признаков, связанных причинно-следственной связью, именуется факторной системой. Моделирование какого-либо явления представляет собой построение математического выражения существующей зависимости. Моделирование является одним из основных методов научного познания. Существуют два типа зависимостей, изучаемых в процессе факторного анализа: – функциональные; – стохастические. Связь называется функциональной или жестко детерминированной, если каждому значению факторного признака соответствует вполне определенное неслучайное значение результативного признака. Связь называется стохастической или вероятностной, если каждому значению факторного признака соответствует множество значений результативного признака, то есть определенное статистическое распределение. Слайд 135 Отбор факторов для анализа того или иного показателя производится на основе теоретических и практических знаний в каждой отдельной отрасли. Необходимо понимать, что чем больше факторов анализируется, тем точнее будет результат исследования. Кроме этого, необходимо иметь в виду, что все факторы должны рассматриваться с учетом их взаимодействия, взаимосвязи и взаимозависимости. Если такие связи не учитывать, то увеличивается вероятность того, что выводы будут ошибочными. Основной методологической задачей при факторном анализе является выявление формы зависимости между факторами и результативными показателями, например: – функциональной или стохастической; - прямой или обратной; - прямолинейной или криволинейной. При этом следует опираться на теоретический и практический опыт, а также использовать приемы сравнения параллельных и динамичных рядов, аналитических группировок исходной информации, графический метод и другие. Слайд 136 Основные свойства детерминированного подхода к анализу состоят в: – определении детерминированной модели путем логического анализа; – в выявлении наличия полной или жесткой связи между показателями; – в определении возможности или невозможности разделения результатов влияния одновременно действующих факторов, если они не поддаются объединению в структуре одной модели; – исследовании взаимосвязей в краткосрочном периоде. Детерминированный факторный анализ осуществляется в несколько этапов: – первый этап предполагает построение экономически обоснованной детерминированной факторной модели; – второй этап направлен на выбор приема анализа и подготовку условий для его выполнения; – третий этап посвящен проведению расчетов; – на четвертом этапе формулируются выводы и вырабатываются рекомендации. Напомним, что детерминированный факторный анализ представляет собой способ изучения влияния факторов на результативный показатель. Особое значение при проведении факторного анализа отводится моделированию факторных систем. Слайд 137 Содержание моделирования факторных систем состоит в том, что связь анализируемого показателя с факторными передается в виде конкретного математического уравнения. Выделяют следующие виды детерминированных факторных моделей: – аддитивную: – мультипликативную; – кратную; – смешанную или комбинированную. Аддитивная модель представляет собой структуру, в которую факторы входят в виде алгебраической суммы. Мультипликативная модель – это модель, в которую факторы входят в виде произведения. Кратная модель представляет собой структуру в виде отношения факторов. Смешанная или комбинированная модель – это модель, сочетающая в себе в различных комбинациях вышеописанные модели. Жестко детерминированная модель, включающая в себя более двух факторов, именуется многофакторной. Благодаря детерминированным факторным моделям выявляется и изучается функциональная взаимосвязь между результативными показателями, то есть функцией и факторами, являющимися аргументами. Слайд 138 При моделировании детерминированных факторных систем необходимо выполнять определенные требования. Во-первых, факторы, отражаемые в модели, и сами модели должны иметь определенно выраженный характер, то есть реально существовать, а не быть выдуманными, абстрактными показателями или явлениями. Во-вторых, факторы, входящие в систему, должны находиться в причинно-следственной связи с изучаемыми показателями и быть составляющими элементами формулы. В-третьих, все показатели факторной модели должны быть количественно измеримыми, то есть иметь единицу. В качестве четвертого условия следует отметить требование того, чтобы факторная модель способствовала измерению влияния отдельных факторов. Иными словами, в ней должна проявляться соразмерность изменений результативного и факторных показателей, а сумма влияния отдельных факторов должна равняться общему приросту результативного показателя. Для детерминированных факторных систем применяют следующие основные приемы моделирования: – метод удлинения факторной системы; – метод расширения факторной системы; – метод сокращения факторной системы. Рассмотрим более подробно каждый из представленных на слайде приемов моделирования. К основным способам измерения влияния факторов в детерминированном факторном анализе относятся: – метод цепной подстановки; – метод абсолютных разниц; – метод относительных разниц; – способ пропорционального деления и долевого участия; – интегральный метод; – способ логарифмирования. Рассмотрим их более подробно. Слайд 139 Метод цепной подстановки. Данный методявляется наиболее универсальным способом, применяемым при детерминированном факторном анализе. Он может использоваться для исчисления влияния факторов во всех типах детерминированных факторных моделей, а именно: – аддитивных; – мультипликативных; – кратных; – смешанных. Метод цепной подстановки позволяет определить влияние отдельных факторов на изменение результативного показателя путем последовательной замены базисной величины каждого фактора в объеме результативного показателя на фактическую в отчетный период. При этом рассчитывают ряд условных величин результативного показателя, которые учитывают изменение одного, двух, трех и последующих факторов, допуская при этом, что остальные факторы не подвержены изменению. Сравнение результативного показателя до и после изменения уровня определенного фактора способствует элиминированию влияния остальных факторов, кроме одного, и расчету его влияния на прирост или снижение результативного показателя. При расчете влияния факторов на результативный показатель способом цепных подстановок необходимо соблюдать определенную последовательность расчетов для каждых отдельных видов факторных моделей. Слайд 140 В мультипликативных моделях, в первую очередь, необходимо учитывать изменение количественных, затем структурных, а в последующем и качественных показателей. Если имеется одновременно несколько количественных и несколько качественных показателей, то вначале необходимо изменить величину факторов первого уровня подчинения, а затем более низкого. В кратных моделях вначале необходимо изменить величину показателей, расположенных в числителе, а затем – в знаменателе. Количество цепных подстановок зависит от количества факторов, влияющих на результативный показатель. Кроме того, необходимо отметить, что общее число подстановок всегда на единицу больше, чем количество влияющих факторов. Уровень влияния каждого фактора рассчитывается посредством последовательного вычитания из каждого последующего расчета предыдущего. Методика расчета влияния факторов на результативный показатель с использованием способа цепных подстановок для трехфакторной мультипликативной модели и двухфакторной кратной модели представлена на слайде. Кроме того, алгебраическая сумма влияния факторов всегда должна быть тождественна общему приросту или снижению результативного показателя. Следует отметить, что использование метода цепных подстановок всегда требует наличия знаний взаимосвязи, взаимозависимости и соподчиненности факторов. Слайд 141 Метод абсолютных разниц используется для определения влияния факторов на результативный показатель в детерминированном факторном анализе, но только в мультипликативных моделях и моделях мультипликативно-аддитивного типа. В процессе расчета влияний факторов на результативный показатель методом абсолютных разниц важно соблюдать последовательность включения факторов: количественные, структурные, качественные. При данном методе влияние факторов определяется с помощью произведения абсолютного прироста исследуемого фактора на базовую величину факторов, находящихся в правой части от него, и на фактическую величину факторов, расположенных в левой части модели. Методика расчета влияния факторов на результативный показатель с использованием способа абсолютных разниц для трехфакторной мультипликативной модели и для модели мультипликативно-аддитивного типа представлена на слайде. В данном случае также алгебраическая сумма влияния факторов всегда должна быть тождественна общему приросту или снижению результативного показателя. Слайд 142 Метод относительных разниц используется для измерения величины влияния факторов на результативный показатель только в мультипликативных моделях. При этом отмечаются относительные приросты факторных показателей, выраженные в виде коэффициентов или процентов. Важно соблюдать последовательность факторов при расчете их влияния на результативный показатель: количественные, структурные и качественные. Методика расчета влияния факторов на результативный показатель с использованием способа относительных разниц для трехфакторной мультипликативной модели представлена на слайде. Исходя из вышеуказанной методики для исчисления влияния первого фактора следует базовую величину результативного показателя умножить на относительный прирост первого фактора, выраженного в виде десятичной дроби. Для расчета влияния второго фактора необходимо к базовой величине результативного показателя прибавить изменение его за счет первого фактора, а затем полученную сумму умножить на относительный прирост второго фактора. Для определения влияния третьего фактора следует к базовой величине результативного показателя прибавить его прирост за счет первого и второго факторов, а полученную сумму умножить на относительный прирост третьего фактора и так далее. Слайд 143 Интегральный метод используется для определения влияния факторов на результативный показатель в детерминированном факторном анализе в мультипликативных, кратных и кратно-аддитивных моделях. Применение данного метода дает возможность получить более точные результаты точнее по сравнению с методами цепной подстановки, абсолютных и относительных разниц. Это связано с тем, что дополнительный прирост результативного показателя от взаимодействия факторов прикрепляется не к последнему фактору, а делится между ними поровну. При интегральном методе для определения влияния факторов на результативный показатель в мультипликативных моделях не обязательно выстраивать факторы в строгой последовательности: количественные, структурные и качественные. Методика расчета влияния факторов на результативный показатель с использованием интегрального метода для двухфакторной и трехфакторной мультипликативной модели представлена на слайде. Слайд 144 Способ пропорционального деления и долевого участия применяется для расчета величины влияния факторов на результативный показатель в моделях аддитивного типа и кратно-аддитивного типа. В кратно-аддитивных моделях вначале следует способом цепной подстановки исчислить изменения результативного показателя за счет числителя и знаменателя. А потом осуществить расчет влияния факторов второго порядка способом пропорционального деления. В подобных моделях для определения величины влияния факторов на результативный показатель также можно использовать способ долевого участия. С этой целью рассчитывается доля каждого фактора в общей сумме их приростов, которая в последующем умножается на общий прирост результативного показателя. Способ логарифмирования используется для определения влияния факторов в мультипликативных моделях. Необходимо отметить, что при его применении результат расчета не зависит от месторасположения факторов модели. С помощью логарифмирования результат совместного воздействия факторов распределяется пропорционально доле изолированного влияния каждого фактора на уровень результативного показателя. Преимущество данного способа заключается в относительной простоте вычислений и высокой точности расчетов. Слайд 145 |