для начинающ. Учебнометодическое пособие для студентов экономических специальностей Павлодар $ 6 S'. 0 5 s et
 Скачать 3.56 Mb.
|
|
часть финансовых ресурсов торговых фирм. Общая совокупность финансовых ресурсов, вложенных в товары, называется себестоимостью товарного запаса. Она равна сумме покупной стоимости имеющейся товарной массы - цена покупки, пошлины на ввоз, комиссионные вознаграждения, транспортно-заготовительные расходы и прочие расходы (кроме расходов периода). Рассмотрев финансовые ресурсы хозяйственных субъектов в их вещественной форме необходимо изучить источники их формирования, являющиеся также объектом бухгалтерского учета. В условиях рыночной экономики между хозяйственным субъектом юридическим (физическим) лицом и государством, финансово-кредитными учреждениями, другими хозяйственными субъектами и коллективом трудящихся существуют хозяйственно правовые (материальные) отношения, регулируемые бухгалтерским учетом. Поэтому источники формирования ресурсов (активов) разных видов хозяйственных субъектов обуславливаются формой их собственности, лежащей в основе их деятельности (хозяйствующие товарищества, производственный кооператив, государственное предприятие, некоммерческие организации и др.), порядком образования собственного капитала, целевым назначением банковского и других видов кредита, взаимоотношениями с финансово-бюджетными органами, расчетными отношениями с внешними и внутренними инвесторами, а также обязательствами перед рабочими и служащими. Финансовые ресурсы (активы) хозяйственных субъектов формируются из многих и различных по 23 своему характеру источников. Однако их можно объединить в две главные группы: - обязательства - обязанность действовать определенным образом, как следствие контракта или требований устава; - собственный капитал - это активы субъекта после вычета всех его обязательств, которые возникают из основного балансового уравнения: Названные группы источников можно трактовать: собственный капитал — это собственные финансовые ресурсы, а обязательства — это привлеченные (заемные) ресурсы которые у субъекта являются временными (возвратными), т.е. по истечении некоторого, заранее обусловленного срока их придется отдать. Этим они отличаются от собственных ресурсов, которыми субъект пользуется постоянно, не заботясь об их возврате. Структура собственного капитала выглядит таким образом: уставный капитал; неоплаченный капитал; изъятый капитал; дополнительно оплаченный и дополнительно неоплаченный капитал; прочие; резервный капитал; нераспределенный доход (непокрытый убыток). В виду ряда обстоятельств, у хозяйствующего субъекта возникает потребность в дополнительных финансовых ресурсах (сверх имеющихся собственных), которая может быть удовлетворена только путем заимообразного получения денег от банков и других внебанковских учреждений и пр. Эти займы называются ссудами, или кредитами, которые в установленные сроки погашаются денежным доходом от реализации товаров, приобретенных для продажи, а также дохода от выполнения работ и услуг. В доходе, который субъект получает, заключены ресурсы, принадлежащие его работникам, учредителям, бюджетно-финансовым органам, и др. Передача этих средств их владельцам производится в обусловленные сроки, а между платежными сроками субъект временно пользуется ими как привлеченными источниками. Часть денег, поступающих в распоряжение субъекта как его доход, тратиться на оплату услуг, оказываемых субъекту различными субъектами (транспортные услуги, подача электроэнергии, воды, теплоснабжения и др.). По мере получения таких услуг, определяется их стоимость, т.е. величина ресурсов, находящихся у хозяйственного субъекта, но принадлежащих теперь другому субъекту, оказавшему услуги. Все виды задолженности субъекта, служащие источником имеющихся у него привлеченных средств называются кредиторской 24 задолженностью. Погашая ее денежными платежами, субъект тем самым лишается ресурсов, временно привлеченных из этого источника. Задержка платежей против установленных сроков являются нарушением финансовой дисциплины и, соответственно, наказывается. Тем не менее, существуют объективные обстоятельства, приводящие к тому, что некоторая часть отдельных видов привлеченных ресурсов находится в распоряжении субъекта постоянно. Например, срок выдачи заработной платы работникам (прочая кредиторская задолженность) субъекта обычно наступает через несколько дней после окончания оплачиваемого периода. К этому времени задолженность субъекта рабочим и служащим состоит уже из двух частей: долга за истекший оплачиваемый период и долга за несколько рабочих дней, прошедших после окончания этого периода. В день выдачи заработной платы первая часть задолженности ликвидируется, а вторая - остается. В результате некоторая сумма ресурсов, принадлежащих рабочим и служащим, всегда находится среди финансовых ресурсов (активов) субъекта и поэтому приравнивается у его собственным ресурсам. Однако бывает и так, что активы, возникшие у субъекта как собственные, становятся в некоторой своей части идентичны привлеченным средствам, т.к. через некоторое время субъект неизбежно их лишается. Такими ресурсами являются те части дохода субъекта, которые отнесены и забронированы для предстоящего расходования на специальные цели, т.к. эти средства находятся у субъекта лишь временно, то по этому признаку они примыкают понятно к понятию привлеченных ресурсов. К ним можно отнести и амортизационные отчисления, назначения этих ресурсов, целевое использование на восстановление износивших объектов основных средств. Таким образом, окончательная группировка финансовых ресурсов (активов) субъекта в зависимости от источника возникновения активов и их целевого назначения имеет следующий вид: собственные ресурсы; ресурсы, приравниваемые к собственным; привлеченные ресурсы; средства, примыкающие к привлеченным. Финансово-хозяйственные ресурсы субъекта могут быть рассмотрены по экономическому содержанию и характеру участия в процессе производства и по источникам их формирования. Общая сумма хозяйственных ресурсов субъекта и общая сумма источников их формирования должны быть равны между собой, т.к. на субъекте не может быть больше хозяйственных ресурсов (активов), чем 25 источников их формирования, и наоборот. Это две стороны отражения хозяйственных ресурсОв(активов). Контрольные вопросы 1. Назовите объекты бухгалтерского учета 2. Какие элементы финансовой отчетности имеют отношение к бухгалтерскому балансу, а какие к отчету о прибылях и убытках? 3. Что относится к краткосрочным активам, а что к долгосрочным? 4. Что включает в себя капитал? 5. Какие источники образования хозяйственных средств относятся к собственным, а какие к заемным? Тема 4. Бухгалтерский баланс Балансовое обобщение характеризуется двойственным характером отражения объектов и синтетическим обобщением информации. Двойственный характер отражения заключается в том, что объекты учёта показываются в балансе дважды и рассматриваются с двух точек зрения, в двух аспектах, которые зависят от вида баланса. Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки имущества по его видам и составу и размещению, и источникам его формирования на определённую дату. Следовательно в бухгалтерском балансе имущество рассматривается с двух позиций: по составу и размещению и по источникам образования. Различают баланс-брутго и баланс-нетто (нетто - чистый баланс, брутто - грязный, не чистый). Форма баланса брутто используется лишь для различных научных исследований, изучения исторических аспектов. Баланс бывает горизонтальный и вертикальный. Бухгалтерский баланс составляют: - по прямому порядку ликвидности; - по обратному порядку ликвидности. В Республике Казахстан бухгалтерский баланс состоит из пяти разделов. Краткосрочные активы: - денежные средства; - дебиторская задолженность; - запасы. 2 6 Долгосрочные активы: - дебиторская задолженность; -инвестиции; - основные средства; - нематериальные активы. Краткосрочные обязательства: - кредиторская задолженность. Долгосрочные обязательства: - кредиторская задолженность; - кредиты. Собственный капитал: - нераспределённый доход; - резервный капитал; - уставный капитал. Бухгалтерский баланс состоит из актива: первые два раздела, и пассива последующие три раздела. В учётной форме баланса активы располагаются на левой стороне, а обязательство и капитал на правой стороне. В отчётной форме баланса сначала перечисляются активы, а за ними капитал и обязательства. Активы - это контролируемые предприятием экономические ресурсы, стоимость которых в момент приобретения может быть объективно измерена. Ресурс экономический, если он в будущем обеспечивает экономический эффект предприятия. Активы группируют на: - долгосрочные активы; - краткосрочные активы (текущие ,оборотные). В категорию долгосрочных активов входят активы с долгим сроком полезного действия более одного года. К этой категории также относится недвижимость, которую предприятие приобрело для использования их в производстве товаров и оказания услуг, которые вызовут в будущем приток денег. Материальные активы и нематериальные активы. Текущие (оборотные) активы. Активы, которые будут проданы или реализованы за наличность, или израсходованы в течении операционного цикла предприятия (менее одного года) называются текущими активами. Суть различия между текущими и долгосрочными активами заключается во времени. Ликвидные активы - это те активы, которые хранятся только короткий период времени. Краткосрочные обязательства - это те, которые будут 27 удовлетворены посредством использования текущих активов или создания других краткосрочных обязательств. Упомянутый при классификации текущих активов критерий годичного интервала или текущего операционного цикла также применяется для краткосрочного обязательства. Существует текущая часть долгосрочной задолженности, которая представляет собой ту часть долгосрочной ссуды, по которой срок погашения наступает в течение следующего года. Те обязательства, которые не соответствуют критериям для краткосрочных обязательств, относятся к долгосрочным обязательствам Сумма всех разделов актива баланса называется валютой актива баланса, сумма всех разделов пассива баланса называется валютой пассива. Валюта актива баланса всегда должна равняться валюте пассива баланса, что соответствует принципу двойственности и основному балансовому уравнению: активы равны собственному капиталу и обязательствам. Активы показывают, чем владеет субъект, то есть имущество, имущественные и личные неимущественные блага и права, имеющие стоимостную оценку. Обязательства представляют собой обязанность должника совершить в пользу кредитора определенное действие или воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнение его обязанности. Собственный капитал — это то, что остается на долю владельца после вычета из актива его обязательств. Каждый элемент ресурсов в активе или пассиве называется статьей баланса. Для того чтобы баланс можно было читать и анализировать, актив и пассив баланса подразделяются на отдельные статьи, объединенные в разделы. Расположение статей баланса подчиняется определенным принципам. Экономическая группировка статей баланса определяется в основном характером того или иного вида ресурсов и требованиями экономического анализа и аудита. Обе части всегда сбалансированы. Итак, наличие любого вида финансовых ресурсов в тот или иной момент характеризуется некоторой стоимостной величиной. Совокупность всех таких стоимостных величин показывает состояние этих ресурсов, является его информационной моделью. Информационная модель, состояния финансовых ресурсов, в которой сведения об их наличии определенным образом упорядочены и представляются бухгалтерским балансом. Группировка ресурсов в бухгалтерском балансе основывается на 28 экономической классификации хозяйственных ресурсов субъектов и источниках образования этих ресурсов. Располагается она так, чтобы наилучшим образом отразить экономическое содержание ресурсов и хозяйственных операций и вместе с тем облегчить анализ баланса с целью изучения финансового состояния субъекта. Долгосрочные обязательства представляют собой суммы, которые хозяйствующий субъект должен погасить в форме денежных выплат, принятие других обязательств, оказания услуг и так далее в срок, превышающий один год. Итак, в условиях рыночной экономики обширный круг пользователей постоянно уделяет внимание бухгалтерским балансам. К бухгалтерскому балансу необходимо подходить с позиций интересов отдельных хозяйствующих субъектов и многочисленных внешних и внутренних пользователей бухгалтерской информации. Потому его роль является значительной. Итак, основным элементом баланса является статья, представляющая собой обобщенный показатель определенного вида хозяйственных ресурсов (активная статья) или их источников (пассивная статья). Балансовые статьи обобщаются в группы, а группы в разделы, что облегчает обозрение и анализ информации, содержащейся в бухгалтерском балансе. В бухгалтерском балансе поддерживается постоянное равенство общей величины показателей актива и пассива. Общий итог показателей актива и пассива называют валютой баланса. Сложность структуры бухгалтерского баланса, взаимосвязь и систематический характер показателей, позволяет рассматривать его в качестве относительно самостоятельной информационной системы, в которой четко проявляются прямые и обратные связи. Изменение актива, несогласованные с характером пассива, ведут к нарушениям равновесия хозяйственного механизма, к образованию хозяйственных ресурсов, необеспеченных соответствующими источниками. В свою очередь актив оказывает влияние на пассив баланса: эффективное использование хозяйственных ресурсов ведет к увеличению их источников, оказывает положительное влияние на финансовое состояние субъекта. В балансе существуют и вертикальные связи между его статьями, группами и разделами, которые являются предметом изучения в процессе анализа и аудита деятельности субъекта. В бухгалтерском балансе отражается наличие ресурсов субъекта на определенный срок (конец отчетного периода). Однако на самом деле ресурсы субъекта находятся в постоянном движении, и под влиянием непрерывно совершаемых хозяйственных операций их наличие и состав непрерывно изменяется. Каждая хозяйственная 29 операция, происходящая в субъекте, изменяет размер и состав его ресурсов, а, следовательно, и баланс. И в то же время она (операция) вызывает в этих ресурсах двойное изменение. Например, поступление на склад товарно-материальных ценностей, оплаченных с расчетного счета банка, приводит к увеличению на соответствующую сумму товарно-материальных запасов и уменьшению денег на расчетном счете субъекта в банке; отпуск сырья и материалов в производство уменьшит запасы их на складах и увеличит издержки производства. Изменение хозяйственных средств и источников отражается в балансе |