для начинающ. Учебнометодическое пособие для студентов экономических специальностей Павлодар $ 6 S'. 0 5 s et
 Скачать 3.56 Mb.
|
|
66 результате которой основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости. Балансовая стоимость - первоначальная стоимость или текущая стоимость основных средств за вычетом суммы накопленной амортизации, по которой актив отражается в учете и финансовой отчетности. Стоимость реализации - стоимость, по которой возможен обмен основных средств между хорошо осведомленным и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами. Ликвидационная стоимость - стоимость запасных частей, лома, отходов и других ценных материалов, возникающих при ликвидации основных средств конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию, в оценке по ценам возможного использования. Амортизируемая стоимость - разность между первоначальной и прогнозируемой ликвидационной стоимостью, которая систематически распределяется в виде амортизационных отчислений на расходы субъекта в течение всего срока полезной службы при этом: -срок полезной службы - это период, в течение которого предприятие предполагает получить экономические выгоды от использования основных средств; - срок нормативной службы - это период, в течение которого предприятие начисляет износ на основные средства в соответствии с установленными нормами. При поступлении основного средства на предприятие оприходование оформляется Актом приемки-передачи основных средств. При оформлении приемки основных средств акт составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект приемочной комиссией, назначенной распоряжением директора. Акт, после его оформления, с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и утверждается директором. В акте приемки-передачи (перемещения) основных средств помимо обязательных реквизитов, комиссия отражает срок полезного использования и прогнозируемую ликвидационную стоимость объекта В случае перемещения основного средства внутри предприятия, данное перемещение оформляется актом приемки - передачи (перемещения). Акт приемки-передачи (перемещения) основных средств применяется для зачисления в состав основных средств 67 отдельных объектов; для оформления ввода их в эксплуатацию, для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного цеха в другой; для оформления передачи основных средств с центрального склада в эксплуатацию, а также для исключения из состава основных средств при передаче другому субъекту (вклады в уставный капитал, реализация, дарение). При оформлении внутреннего перемещения основных средств акт выписывается в двух экземплярах работником подразделения - сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй - подразделению сдатчику. Основные средства поступают на предприятие в результате строительства производственных и жилых зданий, сооружений, передаточных устройств; приобретения машин, оборудования, транспортных средств; изготовления своими силами инвентаря, оборудования, мебели; перевода молодняка животных в основное стадо; зачисления в основные средства декоративных, защитных и других насаждений; безвозмездного поступления от других субъектов и физических лиц; финансируемой аренды объектов (после перехода права собственности); вкладов в уставный капитал и др. Бухгалтерией по согласованности с приемочной комиссией закрепляет поступивший объект за материально ответственным лицом, затем бухгалтер открывает инвентарную карточку, присваивает объекту инвентарный номер, вносит объект в инвентарный список (по месту нахождения, эксплуатации) и делает запись по оприходованию основных средств. Аналитический учет основных средств ведется в бухгалтерии в инвентарных карточках, которые открывают на каждый инвентарный объект, за исключением однотипных предметов хозяйственного инвентаря, инструментов и других предметов, имеющих одно и то же производственное или хозяйственное назначение, одинаковые технические характеристики, стоимость и находящиеся в одном производственном подразделении. Эти предметы учитываются в одной инвентарной карточке. Карточку заполняют на основе актов и ведомостей на поступившие основные средства, технических паспортов и других документов. Инвентарная карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект или группу отдельных объектов. В случае группового учета карточка заполняется путем позиционных записей отдельных объектов основных средств. Основанием для отметок о выбытии основных средств при передаче объекта основных средств другому предприятию, а также 68 при перемещении объектов основных средств внутри предприятия является акт приемки-передачи (перемещения) основных средств, при списании объекта основных средств вследствие ветхости или износа - акт на списание основных средств. Записи о законченных работах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации, ремонту объекта вносятся в карточки на основании актов приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. Заполненные инвентарные карточки в бухгалтерии регистрируют в Описях инвентарных карточек по учету основных средств, которые ведут в одном экземпляре по каждой классификационной группе основных средств При регистрации карточки нумеруют, затем помещают в специальную картотеку, где хранят по классификационным группам основных средств, а внутри этих групп - по местам эксплуатации, материально ответственным лицам и видам основных средств. Все основные средства, закрепленные за материально ответственными лицами в разрезе цехов, заносят в инвентарные списки основных средств. Списки находятся у материально ответственных лиц и используются ими для оперативных целей. Данные о стоимости основных средств в списках и инвентарных карточках соответствуют Выбытие основных средств происходит при ликвидации по физическому и моральному износу, в связи со строительством, расширением и техническим перевооружением предприятия, цехов вига других объектов, при вкладе в уставный капитал, при выбраковке животных из основного стада, при сдаче объектов в долгосрочную (финансируемую) аренду, в результате стихийных бедствий, аварий, нарушения нормальных условий эксплуатации, при безвозмездной передаче другим юридическим и физическим лицам, дарении, передаче (продаже), реализации неиспользуемых в хозяйственной деятельности объектов, при обмене, недостаче и т.п. Здания и сооружения списывают при износе основных конструктивных элементов, невозможности или нецелесообразности восстановительного ремонта; тракторы, автомобили, самоходные мапшны - лишь при предельном износе базовых деталей, большинства узлов и агрегатов. При этом субъекты должны списывать с баланса здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другое имущество, относящееся к основным средствам, до истечения срока их службы только в тех случаях, когда они пришли в негодность вследствие аварий или стихийных бедствий. Полное или частичное списание основных средств (кроме 69 автотранспортных средств) оформляют актом о ликвидации основных средств. Акт составляет в двух экземплярах комиссия, назначенная директором. Списание с баланса всех видов автотранспортных средств оформляется актом на списание автотранспортных средств. Акт составляется в двух экземплярах комиссией и утверждается руководителем, первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад материальных ценностей и металлолома, полученных в результате списания автотранспортной техники. В актах дают характеристику списываемых объектов, указывают причину выбытия, приводят описание технического состояния основных частей, узлов, деталей, конструктивных элементов и обосновывают нецелесообразность ремонта. Кроме того, разделяют результат от ликвидации объекта. При списании объектов вследствие стихийных бедствий, аварий, а также преждевременного износа или разукомплектования. Только после их утверждения можно приступить к разборке (ликвидации) объекта. Полученные от ликвидации запасные части, агрегаты, металлолом и другие ценности приходят на соответствующие счета по ценам возможного использования или реализации. На основании актов на ликвидацию основных средств делают отметки о выбытии основных средств в инвентарных карточках, описях инвентарных карточек и инвентарном списке основных средств по месту их нахождения, эксплуатации. Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект. Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер. Арендуемые основные средства значатся у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем. Поступающие основные средства принимает комиссия, назначенная для этих целей приказом или распоряжением руководителя предприятия. Для оформления приемки объекта комиссия составляет в одном экземпляре «Акт приемки - передачи основных средств». К акту прилагается техническая документация, относящаяся к применяемому объекту и передается на утверждение руководителю предприятия, а затем в бухгалтерию. На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств. 70 Инвентарные карточки регистрируются в описях инвентарных карточек по учету основных средств и хранятся в карточке бухгалтерии. Данные записей в карточках используются для заполнения отчета о движении основных средств. Выбытие основных средств оформляется в зависимости от причины следующими документами: - товарно-транспортная накладная; - акт приемки-передачи основных средств; - акт ликвидации основных средств. Для списания пришедших в негодность объектов основных средств создается специальная комиссия. Акт на списание основных средств подписывается всеми членами комиссии, утверждается руководителем предприятия, после чего передается в бухгалтерию для отражения в учете. В Типовом плане счетов для синтетического учета объектов основных средств предназначены счета: 2410 «Основные средства», 2420 «Амортизация основных средств». Счет 2410 активный, инвентарный. Дебетовый остаток отражает первоначальную стоимость основных средств на определенную дату. По дебету счета отражается поступление основных средств, по кредиту выбытие. Счет 2420 пассивный, кредитовый остаток отражает сумму накопленного износа на определенную дату, дебетовый оборот отражает списание накопительного износа по выбывшим основным средствам, кредитовый оборот - начисление износа. Начисление амортизационных отчислений не производится: - при включении 100% стоимости в издержки производства; - по основным средствам, переведенным на консервацию; - по земле; - по библиотечным фондам; - по продуктивному скоту; - волам, оленям, буйволам. К различным видам основных средств допускается применение различных методов начисления амортизации. При этом к одному виду основных средств можно применять только один метод начисления амортизации. МСФО 16 представляет следующие методы начисления износа: - равномерного (прямолинейного) списания стоимости; - списания стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный метод); 71 - уменьшающегося остатка. Равномерный или прямолинейный метод начисления износа. При данном методе амортизируемая стоимость объекта равномерно списывается на счета издержек производства или обращения в течение срока их службы. Накопленный износ увеличивается равномерно, и также равномерно уменьшается балансовая стоимость основных средств. Например, предполагаемый срок эксплуатации объекта 5 лет. Первоначальная стоимость 160000 тенге, ликвидационная стоимость 10000 тенге, годовая норма амортизации 20 %. Сумма амортизации ежемесячно составит (160000-10000)/5=3000 тенге. Метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ (производственный метод). Данный метод основан на предположении, что износ основных средств является результатом их эксплуатации. Амортизированные отчисления при этом методе определяются только в период использование объекта, т.е. между суммой амортизации и производственной мощностью существует прямая зависимость. Срок службы для определения амортизации при этом методе не имеет значения. Производственная мощность может выражаться в единицах выпуска продукции, в часах эксплуатации, в единицах пробега и т. д. Сначала необходимо определить норму износа на единицу мощности по формуле (1): П С —ЛС Норма износа = ----------------------------------- (_! ), Планируемый объем работ где ПС — первоначальная стоимость; ЛС - ликвидационная стоимость. Затем необходимо умножить норму износа на объем выполненных работ. Например. Копировальная установка согласно техническому паспорту должна отпечатать 700000 копий. Первоначальная стоимость 17000 тенге, ликвидационная стоимость 1300 тенге. В течении отчетного года отпечатано 10000 копий. Необходимо определить сумму амортизационных отчислений. Норма износа = (17000 - 1300 ) / 700000 = 15700 / 700000 = 0,022 тенге Сумма амортизации за год - 0,022*10000=220 тенге На практике субъект должен выбрать один из показателей характеризующих производственную мощность объектов основного 72 производства и отразить это в учетной политике. В условиях совершенствования технологии оборудования быстро устаревает морально, поэтому в целях создания финансовых условий для ускорения внедрения в производства научно технологических достижений субъекты могут применять методы ускоренного начисления амортизации. Метод уменьшающегося остатка. При данном методе применяется удвоенная норма амортизации, применяемая при прямолинейном методе к остаточной стоимости. Например. При методе уменьшающегося остатка норма амортизации равняется 40% (20% * 2 = из первого метода). Эта фиксируемая ставка 40% относится к остаточной стоимости в конце каждого года. Предполагаемая ликвидационная стоимость не принимается во внимание при расчете износа по годам, кроме последнего года. В последний год сумма амортизации исчисляется вычитанием ликвидационной стоимости из остаточной стоимости на начало последнего года Произведем расчет амортизационных отчислений в таблице 8. Таблица 8 - Расчет амортизации методом уменьшающегося остатка Период Годовая сумма износа, тенге Накопленный износ, тенге Остаточная стоимость Конец 1 года 160000*40%=64000 64000 96000 Конец 2 года 96000*40%=38400 102400 57600 Конец 3 года 57600*40%=23040 125440 34560 Конец 4 года 34560*40%=13824 139264 131736 Конец 5 года 131736-10000=10736 150000 10000 К различным видам основных средств допускается применение различных методов начисления износа. При этом к одному виду основных средств следует применять не более одного метода. Срок службы основных средств может пересматриваться субъектами с учётом произведённых последующих затрат, улучшающих состояние основных средств и следовательно продлевающих срок службы, а также с учётом технологических изменений, сокращающих этот срок. Выбранный метод начисления амортизации должен определяться учётной политикой и применяться последовательно от одного отчётного периода к другому. В случае изменения методов начисления амортизации должны раскрываться причины, вызывающие эти изменения. 73 О кончание таблицы 8 1 2 3 - от государства 2410 6230 Начисление износа основных средств: - используемых в процессе сбыта 7110 2420 - используемых в административных целях 7210 2420 - сданных в текущую аренду 7450 2420 - используемых в производстве 8415 2420 Выбытие основных средств: - на балансовую стоимость 7410 2410 - на сумму накопленного износа 2420 2410 Затраты по ремонту основных средств, осуществляемый хозяйственным способом вне ремонтного цеха: - заработная плата 8414 3350 - социальны налог 8414 3150 - материальные затраты 8414 1310 Помимо основных средств к долгосрочным активам относятся нематериальные активы. Как экономическая категория нематериальные активы представляют собой совокупность объектов долгосрочного пользования (свыше 1 года), не имеющих материально- вещественной формы, но необходимых предприятиям и организациям для эффективного осуществления хозяйственной деятельности. Они обладают стоимостью и способностью приносить организации экономические выгоды, т.е. доход. Отличительными признаками активов являются: - отсутствие материально-вещественной (физической) формы; - длительный период использования - свыше 12 месяцев; - возможность идентификации, т.е. выделения из общей массы имущества предприятия; - способность приносить организации доход. Учет нематериальных активов ведется в соответствии с МСФО 38 «Нематериальные активы». Задачами бухгалтерского учета нематериальных активов являются: - правильное и своевременное документальное оформление операций по поступлению и выбытию НА; - контроль за наличием и сохранностью НА; - правильное признание и определение стоимости нематериального актива; 76 - правильное начисление износа по НА. К нематериальным активам относятся: программное обеспечение; организационные расходы; товарные знаки и знаки обслуживания; патенты; лицензии; гудвилл; ноу-хау и прочие. Патент - это исключительное право, позволяющее владельцу использовать, производить, продавать или контролировать изделие, процесс или деятельность, на которые он распространяется и одновременно запрещающий осуществлять аналогичные действия другим лицам. Товарный знак и знак обслуживания — это названия, символы или другие обозначения, позволяющие различать соответственно однородные товары и услуги других производителей. «Ноу-хау» - информация технического, организационного, служебного или коммерческого характера, имеющая коммерческую ценность в связи с неизвестностью ее третьим лицам. Авторские права — это форма защиты, предоставляемая законом автору произведений литературы, искусства, науки, техники и т.д. Владельцу предоставляется эксклюзивное право печатать, размножать, продавать и использовать свое произведение. Программное обеспечение - совокупность системы обработки данных и программных документов, необходимых для эксплуатации этих программ, приобретенных предприятием и способных в течение длительного периода времени приносить доход. Лицензия - разрешение , выдаваемое компетентным государственным органом на осуществление каких-либо операций. Цена фирмы (гудвилл) - разница между ценой, выплачиваемой за приобретаемое предприятие, и стоимостью его чистых активов. При этом деловая репутация может быть положительной или отрицательной. Особенностью нематериальных активов является их объекгность, то есть возможность передачи другим пользователям. В этой связи не относятся к нематериальным активам деловые качества и репутация работников или руководителей предприятия, так как они не могут быть переданы другим лицам. Не относятся к нематериальным активам, а признаются расходами периода, когла они понесены: - затраты на исследования; - расходы на рекламу; -созданные самим субъектом торговый знак или фирменное наименование; - лицензии сроко действия до 1 года; |