для начинающ. Учебнометодическое пособие для студентов экономических специальностей Павлодар $ 6 S'. 0 5 s et
 Скачать 3.56 Mb.
|
|
44 Учётный цикл состоит из следующих этапов: - анализ операций на основе первичных документов; - регистрация операций в Главном журнале; - перенос проводок в Главную книгу; - корректировка (трансформация счетов в конце отчетного периода с помощью составления трансформационной таблицы; - закрытие счетов в конце отчётного периода; - составление финансовой отчётности на основе трансформационной таблицы. Хозяйственные операции могут быть зарегистрированы прямо на счетах. В этом случае бывает трудно анализировать хозяйственные операции, записанные на разных счетах, и находить ошибки, возникающие при регистрации. Анализ проводят следующим образом: - анализируют влияние хозяйственной операции на активы и пассивы фирмы; -увеличение в активах отражается по дебету, увеличение в пассивах - по кредиту; - делают бухгалтерскую запись. Это решается путем регистрации хозяйственных операций в хронологической последовательности в журнале. Обычно фирма имеет несколько журналов, но самый простой и гибкий тип называется Главный журнал. Главный журнал Дата Описание Справка о Дебет Кредит проводке 2010 Расходы на 7210 70 октябрь, 17 телефон Счета к оплате 3310 70 Получен счет телефонной станции. Ниже помещается объяснение, оно должно быть кратким, но для понимания сущности хозяйственной операции. Хозяйственная операции зарегистрированные в Главном журнале затем разносятся в Главную книгу. В Главной книге для каждого счёта открывается отдельная страница. Трансформация - это преобразование сальдо счетов пробного баланса в целях получения информации, необходимой для заполнения отчётных форм. Отчётный период заканчивается в конкретный день. В баланс заносят все данные по активам, пассивам и капиталу. Так как некоторые факты хозяйственной деятельности имеют отношение не 45 только к данному отчётному периоду, необходима процедура трансформации Трансформация оформляется бухгалтерской записью, которая называется трансформационная проводка. Она состоит из записи по балансовому (постоянному) счёту и одной по счёту из отчёта о прибылях и убытках (временному счёту). Трансформация производится в виде отсрочки или начисления. Отсрочка - это задержка признания уже оплаченных расходов или уже полученной выручки. Существуют незарегистрированные доходы и расходы, а зарегистрированные доходы и расходы делятся между двумя и более отчётными периодами. Начисление — признание расходов, которые уже возникли, или доходов, которые уже заработаны, но ещё не зарегистрированы. Равенство дебетовых и кредитовых сальдо по счетам в Главной книге может быть проверено с помощью пробного баланса. Значение пробного баланса заключается в том, что оно позволяет определить наличие баланса в Главной книге. Этапы его составления: - по каждому счёту Главной книги выводится сальдо; - каждое сальдо заносится или в графу Дебет или Кредит, счета перечисляются по порядку их расположения в Главной книге; - сравниваются итоги каждой графы. Трансформационная таблица - это предварительный этап при составлении финансовой отчётности. Её использование уменьшает вероятность пропуска корректирующей записи, помогает проверить точность арифметических просчётов на счетах и облегчает составление финансовой отчётности. Процедуры составления трансформационной таблицы: - вводится сальдо счетов в колонке пробного баланса; - записываются трансформационные проводки; - записываются трансформационное сальдо в колонке трансформационного (откорректированного) пробного баланса; - переносится сальдо трансформационного пробного баланса в колонки отчёта о прибылях и убытках бухгалтерского баланса; - подсчитываются итоги в колонках отчёта о прибылях и убытках и бухгалтерского баланса; - чистая прибыль или убыток переносится из колонок отчёта о прибылях и убытках в колонки бухгалтерского баланса. После составления трансформационных проводок необходимо сделать закрывающие проводки. 46 Закрывающие проводки преследуют две цели: - создают основу для следующего отчётного периода посредством закрытия счетов доходов и расходов. Эта операция Необходима, так как отчёт о прибылях и убытках отражает чистую Ц прибыль, расходы и доходы за строго определённый отчётный период (цикл). Потому временные счета (доходов, расходов, изъятого капитала) должны быть закрыты и их сальдо списано в конце отчётного периода для того, чтобы в начале следующего периода сальдо на этих счетах было нулевым; - необходимость подсчитать доходы и расходы за период. Закрывающие проводки проводятся в четыре этапа: - доход переносится на счёт «Итоговый доход (убыток)»; - расходы переносятся на счёт «Итогового дохода (убытка)»; - сальдо итогового дохода (убытка) переносится на счёт нераспределённого дохода (непокрытого убытка); - сальдо счёта Изъятия переносится на счёт капитала. Так как при взносе трансформационных и закрывающих проводок по счетам Главной книги возможны ошибки необходимо раз проверить наличие нулевого сальдо у всех временных счетов и равенство итогов по дебету и кредиту. Такая проверка проводится путём составления пробного баланса после закрытия счетов. В нем должны отражаться только постоянные счета. Реверсивная (обратная) проводка - это запись в Главном журнале, которая производится в первый день нового отчётного периода и является проводкой обратной трансформационной проводке предыдущего периода. Реверсивные проводки применяются не ко всем трансформационным проводкам. Контрольные вопросы 1. Назовите основные этапы учетного цикла. 2. Что такое трансформация, и как она оформляется в бухгалтерском учете? 3. Назовите этапы составления трансформационной таблицы. 4. С какой целью составляются закрывающие проводки? Тема 8 Учет денежных средств и их эквивалентов Денежные средства, наиболее ликвидные активы являются стандартными средствами обмена и основой для оценки и учёта. Ликвидные активы характеризуются тем, что могут быть быстро использованы для оплаты текущих обязательств. 47 Денежные средства классифицируются как текущие активы. Для того чтобы они относились к категории денежных средств, они должны быть всегда доступными для оплаты текущих обязательств. Оборотные документы, такие как денежные переводы, чек клиента, гарантированный его банком, кассовые чеки, персональные чеки и банковские переводные векселя также относятся к денежным средствам. Если компания имеет денежных средств больше, чем ей необходимо для оплаты текущих обязательств, то ей выгодно эти денежные средства пустить в оборот, особенно в период действия высоких процентных ставок. Она может вложить денежные средства в срочные депозиты или депозитные сертификаты, государственные или другие ценные бумаги. Такие вклады называются краткосрочными инвестициями и к денежным средствам не относятся. При учёте операций с денежными средствами руководство встречается с двумя проблемами: - установление надлежащего контроля во избежание введения в учёт несанкционированных операций высшими должностными лицами и работниками; - предоставление информации, необходимой для осуществления надлежащего руководства за наличными денежными средствами и операции с денежными средствами. Для обеспечения сохранности денежных средств и точности их учёта обязательно наличие эффективного внутреннего контроля под денежными средствами. Внутренний контроль над денежными средствами должен выполнять следующие функции: - отдельное хранение и отдельный учёт денежных средств; - учёт всех операций, произведённых за наличный учёт; - хранение только необходимого остатка в кассе; - физический контроль денежных средств. При учёте денежных средств необходимо обратить внимание на следующие вопросы: - ограниченные денежные средства; - банковские овердрафты; - эквиваленты денежных средств. Банки часто требуют от своих клиентов, которым они предоставляют займы, поддерживать минимальный остаток денежных средств на текущем или сберегательном счёте. Эти минимальные остатки, называемые компенсационными остатками, определяются Комиссией по ценным бумагам. Компенсационные остатки — это 48 минимальная сумма, сохраняемая компанией в качестве обеспечения договора о предоставлении кредита. Банковский овердрафт (задолженность банку) возникает в тех случаях, когда чек выписан на сумму, превышающую остаток на счёте денежных средств. Банковские займы обычно рассматриваются как финансовая деятельность. Однако банковские овердрафты, возмещаемые по требованию иногда составляют неотъемлемую часть управления денежными средствами компании. В таких случаях банковские овердрафты включаются в качестве компонента денежных средств и их эквивалентов. Овердрафты учитываются как краткосрочное обязательство и входит в сумму кредиторской задолженности. Если сумма овердрафта является существенной, то эти статьи необходимо раскрывать отдельно либо в балансовом отчёте, либо в соответствующих пояснительных записках. Обычно банковские овердрафты возникают в результате простой ошибки, допущенной компанией при выписке чека. Банки ожидают, что у компании возникнут время от времени овердрафты, поэтому они оговаривают комиссионные в качестве оплаты за возможное возникновение овердрафта. Овердрафты не списываются со счёта текущих активов, если представлены в том же банке отдельным счётом. Эквиваленты денежных средств. Эквиваленты денежных средств — это краткосрочные, высоко ликвидные инвестиции, удовлетворяющие следующие условия: - готовы к переводу в денежные средства; • срок их погашения настолько близок, что риск изменений процентных ставок незначителен. Эквиваленты денежных средств предназначены для удовлетворения краткосрочных денежных обязательств, а не для инвестиции или других целей. Инвестиция, чтобы квалифицироваться в качестве эквивалента денежных средств, должна бьггь легко обратимой в определённую сумму денежных средств, и подвергаться незначительному риску изменения стоимости. Таким образом, обычно инвестиция квалифицируется в качестве эквивалента денежных средств, только когда она имеет короткий срок погашения, три месяца или меньше с даты приобретения. К эквивалентам денежных средств относятся: казначейские векселя, краткосрочные коммерческие векселя, рыночные ценные бумаги, депозитные сертификаты, привилегированные акции, приобретённые незадолго до срока их погашения и с указанием 49 конкретной даты выплаты. Для учёта денеж ны х средств в Типовом плане счетов отведены счета 1 раздела. Счета по структуре и назначению активные. В рыночной экономике между предприятиями постоянно совершаю тся сделки по поводу покупки средств и предметов труда, реализация продукции, Помимо этого ведутся расчеты с бюджетом, банками, органами страхования и др. Всевозможные расчеты, возникающие между предприятиями, ведутся при помощ и денег. Расчеты соверш аю тся в двух формах: путем безналичных перечислений через систему банка или в виде платежей наличными деньгами. Для хранения денег и производства безналичных расчетов каждое юридическое лицо открывает в банке расчетный счет. Для открытия расчетного счета в банк необходимо предоставить следующие документы: - заявление на открытие расчетного счета; - две карточки с образцами подписей; -докум ент, выданный налоговым органом: подтверждающий регистрацию предприятия; - документ, выданный отделом юстиции; - копия устава или учредительного договора, заверенные нотариусом. Выдачу денег, безналичные перечисления, а в некоторых случаях и зачисления на расчетный счет осуществляют по документам специальной формы с подписями руководителя и главного бухгалтера, заверенные печатью. В отдельных случаях, предусмотренных законодательством, банк производит принудительное списание денег с расчетного счета. Документы, применяемые при приеме и выдаче денег или при безналичном перечислении, производимыми банками: - объявления на взнос наличными оформляется при взносе наличных денег на расчетный счет; - денежный чек - является приказом предприятия банку о выдаче с расчетного счета предприятия указанной в нем суммы наличных денег; - платежное поручение — поручение предприятия банку о перечислении соответствующей суммы с его расчетного счета на расчетный счет получателя; - платежное требование поручение - это поручение выписывается плательщику, который, ознакомившись с ним, принимает решение об оплате, которое подтверждает подписью и 50 печатью. О произведенных операциях банк сообщает предприятию через выписку из расчетного счета, к которой прилагаются документы , на основании которых произведены операции на расчетном счете. Сохраняя денежные средства предприятия, банк считает себя должником предприятия (кредиторская задолженность) поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывают в выписке по кредиту счета, а уменьшение своего долга по дебету. Для учета денежных средств на расчетном счете в Типовом плане счетов предназначен счет 1030 «Деньги на расчетном счете». Счет активный. Сальдо дебетовое отражает остаток свободных денежных средств предприятия на определенную дату. Дебет счета 1030 отражает поступление денежных средств на расчетный счет. По кредиту этого счета отражаются денежные средства, перечисленные в погашение задолженности предприятия поставщикам, подрядчикам, бюджету, банку и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу. Для отражения оборотов по кредиту счета 1030 служит журнал- ордер № 2. В конце месяца журнал-ордер закрывается и данные переносятся в Главную книгу. Корреспонденция счетов по расчетному счету представлена в таблице 1. Для хранения наличных денег на предприятии создаётся касса. Кассовые операции осуществляет кассир, который является лицом с полной материальной ответственностью. В большинстве случаев в кассу деньги поступают с расчётного счёта, с валютного счёта, от покупателей, подотчётных лиц, работников и т.д. Кассир принимает в кассу наличные деньги по приходному кассовому ордеру. Приходный кассовый ордер состоит из двух частей: ордера и отрывной части (квитанции). Выдача наличных денег производится по расходному кассовому ордеру. Приём и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления. При выписке приходных и расходных кассовых ордеров бухгалтер регистрирует их в журнале регистрации приходных и в журнале регистрации расходных ордеров. Ордера выписывает бухгалтер. Сразу после выдачи или получения денег, данные приходных и расходных ордеров записываются в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована и прошнурована. Записи в кассовой книге ведутся в дух экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры должны быть отрывными и служить отчётом кассира. На 51 предприятии должна быть одна кассовая книга. Регистром для учёта наличных денег является журнал-ордер №1 и ведомость №1. Основанием для заполнения журнала-ордера является отчёт кассира. В журнале-ордере должно быть заполнено столько строк, сколько отчётов кассира. В таблице 1 представлена корреспонденция счетов по учету операций на расчетном счете. Таблица 1 - Учет операций по расчетному счету Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Поступление денежных средств на расчетный счет: - в счет погашение дебиторской задолженности; 1030 1210 - по векселю; 1030 1210 - по вкладам учредителей в уставной капитал; 1030 5110 - по полученным авансам от покупателей и заказчиков; 1030 3510 Перечисление аванса под поставку запасов, выполненные работы и услуги 1610 1030 Получение денежных средств с расчетного счета в кассу 1010 1030 Погашение кредитов банка ЗОЮ 1030 Выплата дивидендов 3030 1030 Перечисление в бюджет корпоративного и индивидуального подоходного налога, НДС и др. налогов и платежей 3130, 3110,3120 3190 1030 Погашение задолженности перед поставщиками 3310 1030 Погашение арендной платы по долгосрочной аренде 3150 1030 Погашение начисленных % по полученным кредитам, выпущенным ценным бумагам, договором аренды. 3380 1030 Погашение пени, штрафов, неустоек 7210, 3310 1030 Для учёта наличия и движения денег в кассе в Типовом плане счетов предназначены счета 1010 «Денежные средства в кассе». Счет 52 активный. Сальдо дебетовое отражает наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца. Оборот по дебету отражает суммы поступивших денег в кассу, оборот по кредиту отражает суммы выданные наличными. Корреспонденция счетов по кассе представлена в таблице 2. Таблица 2 — Учет денежных средств в кассе Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Получено с расчётного счёта в кассу на выплату заработной платы 1010 1030 Внесён в кассу остаток неиспользованной подотчётной суммы 1010 1250 Получен в кассу аванс от покупателей под отгрузку продукции 1010 3510 Сумма полученного в кассу аванса внесена на расчётный счёт 1030 1010 Из кассы выдан аванс подотчётному лицу на приобретение запасных частей 1250 1010 Отражение результатов инвентаризации кассы: - недостача денег в кассе - излишек денег в кассе 1280 1010 1010 6280 Контрольные вопросы 1. Что относится к денежным средствам и эквивалентам денежных средств? 2. На основании каких документов совершаются операции на расчетном счете? 3. В чем заключаются функции внутреннего контроля за денежными средствами? Какие требования предъявляются к помещению кассы? 4. Какими документами оформляется поступление и выдача денег из кассы? 5. Какие учетные регистры применяются для учета денежных средств? Тема 9 Учет дебиторской задолженности Счёта к получению включают в себя претензии на денежные средства, товары, услуги и прочие не денежные активы других 53 компаний. Дебиторская задолженность бывает текущеё и долгосрочной в зависимости от срока оплаты. Счета к получению представляют собой суммы задолженности клиентов за товары и услуги, реализованные в течение обычной производственной деятельности компании. Эти счета также называемые торговой дебиторской задолженностью, подтверждаются счёт-фактурами или иными документами. Обычно сроком погашения принято считать период от 30 до 60 дней, по истечении которого счета к получению считаются просроченными. Дебиторская задолженность признаётся только тогда, когда признаётся связанный с неё доход. Она оценивается по начальной стоимости за минусом корректировок на сомнительные долги, денежных скидок, возврата проданных товаров, в результате этого определяется чистая стоимость счетов к получению согласно методу начисления результаты операции и прочих событий признаются по факту их совершения (а не тогда, когда денежные средства или эквиваленты денежных средств получены или выплачены). Продажи, расчёт за которые производится любым другим способом, за исключением оплаты наличными, может привести в последующем к неоплате счетов. Неоплаченные счета к получению - это потеря дохода, которая влечёт за собой уменьшение активов к получению и соответствующее уменьшение прибыли и акционерного капитала. Потеря дохода и уменьшение прибыли признаются посредством учёта расхода по безнадёжным долгам. Главной проблемой при учёте непогашенной дебиторской задолженности является определение момента отражения в учёте убытков. Применяются два метода учёта непогашенной дебиторской задолженности. Первый метод - метод прямого списания. Согласно этому методу никакие проводки не отражаются до тех пор, пока не наступает момент списания безнадёжной задолженности, установленной специально в Казахстане. Второй метод - резервный метод, согласно данному методу проводится оценка ожидаемой суммы неоплаченных счетов по реализации. Эта рассчитанная сумма отражается в учёте как расход и косвенное уменьшение счетов к получению в том периоде, в котором учитывается реализация. Фирмы, занимающиеся продажей товаров и оказанием услуг, для увеличения объёма реализации продают и оказывают услуги в кредит, т.е. покупателям предоставляется право оплаты товары через |