для начинающ. Учебнометодическое пособие для студентов экономических специальностей Павлодар $ 6 S'. 0 5 s et
 Скачать 3.56 Mb.
|
|
обобщенно в виде увеличений или уменьшений сумм соответствующих балансовых статей. Изменения, происходящие в балансе субъекта под влиянием хозяйственных операций, подразделяют на четыре группы или типа. К первому типу, или группе, относится изменение в балансе, под влиянием хозяйственных операций, связанных с изменением хозяйственных ресурсов из одной формы в другую. Они затрагивают только актив баланса, изменяют состав хозяйственных ресурсов (актива), но не изменяют общей суммы баланса ( А + А -). Например, отпуск материалов в производство. Ко второму типу, или группе, относятся изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций, связанных с переходом одного источника ресурсов в другой (перераспределение источников). Они затрагивают только пассив баланса, изменяют суммы отдельных источников, но не уменьшают общей суммы баланса и равенство итогов актива и пассива не нарушается(П + П - ) . Например, отнесение дохода в прочий резервный капитал. К третьему типу, или группе, относятся изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций, которые связаны с поступлением в субъект новых ресурсов. Они затрагивают актив и пассив баланса, изменяют суммы отдельных видов ресурсов и их источников в сторону увеличения и увеличивают общую сумму баланса на сумму совершившихся этого типа хозяйственных операций (А + П +). Например, поступление материалов от поставщиков. К четвертому типу изменений относятся изменения в балансе I под влиянием хозяйственных операций, которые связаны с выбытием I части ресурсов из хозяйствующего субъекта. Они затрагивают актив и | пассив баланса, уменьшают суммы отдельных видов хозяйственных ресурсов и их источников, и изменяют общую сумму баланса в сторону уменьшения (А - П -) . Например, погашение кредита банка с расчетного счета клиента в банке. 30 Контрольные вопросы 1. Что такое бухгалтерский баланс, какова его структура? 2. Что отражается в активе баланса? 3. Что отражается в пассиве баланса? 4. Объясните сущность основного балансового уравнения? 5. Приведите примеры хозяйственных операций, подходящих к каждому типу балансовых изменений. Тема 5 Бухгалтерские счета и двойная запись Вследствие большого количества хозяйственных операций, совершаемых на предприятиях (хозяйствующих субъектах) за отчетный период, ведение записей хозяйственных операций непосредственно на бухгалтерском балансе является нецелесообразным и технически затруднительным. К тому же для руководства хозяйственной деятельностью недостаточно иметь сведения только о состоянии хозяйственных ресурсов и источников их формирования. Необходима еще информация обо всех процессах, совершаемых в кругообороте хозяйственных ресурсов, результатах этих процессов, по которым оценивается деятельность субъекта и его отдельных частей. С этой целью в бухгалтерском учете пользуются отдельными приемами, посредством которых отражаются хозяйственные операции. Элементами метода бухгалтерского учета являются счета. Счет - это основная единица хранения информации в бухгалтерском учете. Система счетов бухгалтерского учета отражает движение ресурсов, их источников и хозяйственных процессов по качественно однородным признакам. Перечень системы счетов, содержащий их названия и номера (цифры), называется планом счетов бухгалтерского учета. Он предназначен для предприятий всех отраслей экономики (кроме банков и бюджетных организаций). В то же время многие счета бухгалтерского учета, в силу особенностей финансово-хозяйственной деятельности субъектов могут и не использоваться. Это вызывает необходимость разработки и применения в учете рабочего плана счетов с системой субсчетов, раскрывающих содержание отдельных счетов (которые устанавливаются самими хозяйствующими субъектами и закрепляются в учетной политике).Регистрация изменений, происходящих с каждым видом финансовых ресурсов (активов), осуществляется путем занесения на соответствующий счет величины их прироста (увеличения) или уменьшения. I 31 Система счетов бухгалтерского учета отражает движение ресурсов (активов), их источников и хозяйственных процессов по качественно однородным признакам. При этом для различных групп ресурсов и их источников, а также для различных стадий хозяйственного процесса имеются отдельные счета. Это дает возможность отражать движение ресурсов, их источников и хозяйственные процессы по однородным признакам. Таким образом, ведение счетов бухгалтерского учета является способом экономической группировки отдельных хозяйственных операций, текущего контроля за движением хозяйственных ресурсов (активов) и изменением источников их формирования, а также установления в учете взаимосвязи всех хозяйственных процессов. Поэтому бухгалтерские счета следует рассматривать как способ текущей и непрерывной группировки состояния и движения хозяйственных ресурсов в отношении, как их состава, так и источников. Группировка вызывается необходимостью осуществления управления за правильным использованием ресурсов, а также ответственностью субъектов за свои обязательства. Для правильной организации текущего учета необходимо сочетать отражение хозяйственных процессов и изменений в составе ресурсов хозяйства и дать взаимосвязанную характеристику хода процесса деятельности субъекта. Это достигается путем использования систем счетов, открываемых для каждой статьи баланса, но взаимосвязанных в силу принадлежности их к балансу и, следовательно, включаемых в балансовые обобщения. Этим самым закрепляется данная в балансе группировка объектов учета. В действительности имеются такие статьи баланса, которым соответствуют группы счетов, и вместе с тем имеются счета, которым соответствуют несколько балансовых статей. Таким образом, в балансовой связи получает отражение весь процесс хозяйственно-финансовой деятельности субъекта, как в целом, так и в отдельных его частях. Сущность системы счетов бухгалтерского учета заключается в том, что она позволяет отражать движение каждого отдельного вида хозяйственных ресурсов или их источников, а также отдельного вида хозяйственных процессов, получать непрерывную информацию об изменениях в составе и размещении каждого вида ресурсов и обеспечивать составление бухгалтерского баланса. Такое наблюдение является одним из основных требований бухгалтерского учета и достигается оно при помощи системы счетов. На каждом бухгалтерском счете отражается движение отдельного вида хозяйственных ресурсов или источника их формирования, а также 32 отдельного вида хозяйственных процессов. Название счета присваивается в зависимости от учитываемого объекта. Например, для учета движения наличных денег в кассе субъекта открывается счет «Наличность в кассе»; движения товаров - счет «Товары приобретенные», изменения дебиторской задолженности покупателей и заказчиков — счет «Дебиторская задолженность покупателей», и так далее. Графически счет строится в форме двухсторонней таблицы на карточках, свободных листах, страницах книги. Таблица (счет) делится на две части. Левая сторона (условно) счета называется «Дебет», а правая - «Кредит». Двусторонность счета вызывается необходимостью раздельной группировки и учета увеличений и уменьшений, того или иного вида хозяйственных ресурсов или источников. Одна сторона счета служит для записей увеличений, а другая уменьшений, причем увеличение, а равно и уменьшение в зависимости от учитываемого объекта может записываться в дебет или кредит счета. Поэтому нельзя «дебет» отождествлять с приходом (поступление), а «кредит» с расходом (выбытия). Кроме названия сторон счета, эти термины другого назначения не имеют и являются только условными, техническими обозначениями. Форма таблицы счета в зависимости от особенностей учитываемого объекта может быть различной. В счетную таблицу записываются хозяйственные операций по увеличению и уменьшению того или иного вида хозяйственных ресурсов (актива) или их источников. Итоги сумм записей по дебету или кредиту счета за определенный период (месяц, квартал, год) называют «Оборотами». Остаток, числящийся по счету, называют «Сальдо». Сальдо (остаток) на начало периода (например, на начало месяца) означающее первоначальное состояние того или иного вида ресурсов (активов) или источников их формирования, называют «Начальным сальдо». Сальдо, выведенное на конец периода (например, месяца) с учетом начального сальдо, оборотов за данный период по дебету и кредиту счета, называют «конечным сальдо». Оно же будет для следующего периода начальным сальдо. Сальдо, показывающее превышение сумм записей (начального сальдо и оборотов) по дебету счета над суммами записей по кредиту данного счета, называют «Дебетовым сальдо». Сальдо, показывающее превышение сумм записей по кредиту счета над суммами записей по дебету счета, называют «Кредитовым сальдо». Все счета по отношению к балансу подразделяются на 33 активные, отражающие состав, размещение и использование хозяйственных ресурсов (активов) и пассивные, отражающие источники формирования и целевое назначение этих же ресурсов (активов). Изобразим записи на активных и пассивных счетах схематически: Активный счет Дебет__________________________________ Кредит Сальдо (остаток) на начало отчетного периода (С н) Увеличение (+) Уменьшение (-) Оборот дебета (итог текущих записей) (Д о) Оборот кредита (итог текущих записей) (К о) Сальдо (остаток) на конец отчетного периода (С к) Пассивный счет Дебет______ _______________________________ Кредит Сальдо (остаток) на начало отчетного периода (С и) Уменьшение (-) Увеличение (+) Оборот дебета (итог текущих записей) (Д о) Оборот кредита (итог текущих записей) (Ко) Сальдо (остаток) на конец отчетного периода (С к) На активных счетах в дебете отражаются операции, вызывающие увеличение хозяйственных ресурсов, а в кредите их уменьшение. На пассивных счетах, наоборот, в кредите отражаются операции по увеличению источников образования ресурсов, а в дебете их уменьшение. Сальдо по всем активным счетам может быть только дебетовое, а по всем пассивным счетам - кредитовое. В активных счетах сальдо на конец и начало периода отражается в дебете, которые переносятся в актив баланса, а в пассивных- в кредите, которые переносятся в пассив баланса(раздел обязательств или собственного капитала и другие). Ясно, что на любом счете конечный остаток (Ск) определенного вида ресурсов является производной величиной от его начального остатка (Сн), увеличении и уменьшении. Таким образом, начальное 34 сальдо (Сн), оборот дебета (До), оборот кредита (Ко) и конечное сальдо (Ск) связаны следующими формулами:для активных счетов: Сн + До - Ко = Ск, для пассивных счетов: Сн + Ко — До = Ск. Дня примера возьмем счет «Наличность в кассе», отражающий движение денег в субъекте. Остаток наличности показывается в дебете этого счета. Счет «Наличность в кассе» является счетом активным, соответственно содержанию (правилам) которого и будут производиться записи. Допустим, что на начало месяца, остаток наличности в кассе 30000 тенге. Затем в течение месяца имели место операции: по первой операции поступило денег в кассу 12000 тенге; по второй операции выбыло (израсходовано) 8000 тенге, по третьей поступило 40000 тенге, по четвертой поступило 32000 тенге, по пятой выбыло 25000 тенге, по шестой выбыло 72000 тенге. Произведем записи этих операций на счете «Наличность в кассе» подсчитаем обороты и выведем конечное сальдо. Счет «Наличность в кассе» Дебет________________________________________ Кредит Начальное сальдо (остаток) наличности в кассе на начало периода 30000 2 ) израсходована (выбыла) наличность из кассы 5) израсходована (выбыла) наличность из кассы 6 ) израсходована (выбыла) наличность из кассы 8000 25000 72000 1 ) поступила наличность в кассу 3) поступила наличность в кассу 4) поступила наличность в кассу 12000 40000 32000 Итого поступило (До) 84000 Итого выбыло (Ко) 105000 Конечное сальдо (остаток наличности в кассе на конец периода) 9000 Конечное сальдо по счету «Наличность в кассе» равно 9000 тенге. Оно получилось из начального сальдо 30000 тенге плюс оборот по дебету 84000 тенге и минус оборот по кредиту 105000 тенге. Это сальдо будет отражено в активе баланса по статье «Денежные средства». Приведем другой пример. Счет «Банковские займы» отражает 35 движение одного из источников предоставления ресурсов, называемого привлеченным. Задолженность банку по кредиту отражается в пассиве баланса, как обязательства. Следовательно, счет «Банковские займы» является счетом пассивным. Допустим, что задолженность банку по кредитам на начало периода составляла 500000 тенге. За отчетный период совершились операции: 1 ) субъект получил дополнительный кредит в сумме 200000 тенге; 2 ) погашена часть обязательств банком 120000 тенге; 3 ) получил кредит в сумме 80000 тенге; 4) погасил часть задолженности по кредиту 250000 тенге. Запишем все эти операции на счет «Банковские займы», подсчитаем обороты и выведем конечное сальдо. Счет «Банковские займы» Дебет__________________________________________Кредит 2 ) погашена задолженность по кредиту 4) погашена 120000 250000 Начальное сальдо(задолженность по обязательству перед банками) 500000 задолженность по кредиту 1 ) получен дополнительный кредит от банка 200000 3) получен дополнительный кредит от банка 80000 Итого погашена задолженность по кредиту Оборот (До) 370000 Итого получен кредит Оборот (Ко) 280000 Конечное сальдо (остаток) задолженности на конец периода (Ск) 410000 Конечное сальдо (Ск) по счету «Банковские займы» равно 410000 тенге. Оно получилось из начального кредитового сальдо 500000 тенге, плюс обороты по кредиту счета 280000 тенге и минус обороты по дебету счета 370000 тенге. Это сальдо будет отражено в пассиве баланса по статье «Долгосрочные обязательства». 36 Из рассмотренной структуры активных и пассивных счетов мы видим, что дебет и кредит имеют различные значения в активных и пассивных счетах. Следовательно, активные счета могут иметь только дебетовое сальдо, а пассивные только кредитовое сальдо. Хозяйственные ресурсы, их источники и операции отражаются на счетах бухгалтерского учета непрерывно, взаимосвязано и в определенной системе. Это достигается способом двойной записи на счетах каждой хозяйственной операции. Двойная запись характеризует связи между счетами, указывая направление движения информации между ними. Отражая связи между счетами, двойная запись порождает общую структуру счетов бухгалтерского учета. Прием двойной бухгалтерской записи заключается в том, что каждая хозяйственная операция записывается одновременно и взаимосвязано в дебете одного счета и в кредите другого счета в одинаковых суммах. Такое двойственное отражение хозяйственных операций на счетах |