для начинающ. Учебнометодическое пособие для студентов экономических специальностей Павлодар $ 6 S'. 0 5 s et
 Скачать 3.56 Mb.
|
|
54 месяц или более после его покупки. Для учёта таких хозяйственных операций в Типовом плане счетов предназначены счета к получению, векселя к получению. Фирмы хотят продавать товары платёжеспособным покупателям. Для этого она разрабатывают контролирующие меры с целью сбыта товаров тем клиентам, которые способны оплатить счета при наступлении срока платежа. С этой целью создаются кредитные отделы. Независимо от того насколько совершенна и эффективна система контроля платёжеспособности, у компании всегда найдутся покупатели, не заплатившие за кредит. Счета, не оплаченные покупателями, называются сомнительными долгами и относятся либо к убыткам, либо к расходам по продаже товаров в кредит. При учёте сомнительных долгов необходимо руководствоваться правилом соответствия, т.е. издержки должны соответствовать тому объёму продаж, которому они способствуют. При продаже товаров в кредит компания не знает, что долг не будет оплачен, может потребоваться год и более, чтобы исчерпать все возможности его оплаты, но убытки, возникшие при этом, должны быть отнесены на расходы того периода, в котором они возникли. Поэтому убытки по сомнительным долгам должны прогнозироваться на отчётный период и эти приблизительные данные представляют собой расходы в текущем финансовом году. Если на предприятии применяется метод прямого списания непогашенной дебиторской задолженности, безнадёжная дебиторская задолженность списывается со счёта «Счета к получению» на счёт «Расходы по безнадёжным долгам» или 7210 в момент, когда определено, что денежные средства по этим счетам не поступят. Недостатком этого метода является то, что задолженность списывается не в том периоде, в котором она возникла, а в момент признания дебиторской задолженности безнадёжной. Принцип соответствия требует, чтобы убытки сомнительной дебиторской задолженности были признаны в том отчётном периоде, когда произошла реализация. Этот метод применяется на предприятиях, где вероятность возникновения безнадёжной дебиторской задолженности низка. Резервный метод применяется в Республике Казахстан согласно НСФО 2 Расходы, связанные с сомнительной задолженностью отражают путём формирования резерва по сомнительным долгам, который создаётся в конце года на основании данных инвентаризации 55 дебиторской задолженности и отражается на пассивном счёте 1290 «Резервы по сомнительным долгам». Дебиторская задолженность финансовой отчётности показывается за вычетом резерва по сомнительным долгам. В связи с тем, что невозможно предвидеть какие счета не будут оплачены, на момент составления финансовой отчётности необходимо произвести подсчёт суммы, которая предположительно будет соответствовать ожидаемым убыткам. Существует два метода по оценке сомнительных долгов. При образовании резерва по сомнительным долгам предприятия вправе по своему усмотрению выбрать и предусмотреть в учётной политике один из двух методов: -м етод процента от чистой реализации в кредит (Отчёт о прибылях и убытках); - метод учёта дебиторской задолженности по срокам оплаты (Бухгалтерский баланс). Целью первого метода является точное измерение расходов, возникших в результате сомнительной дебиторской задолженности. Целью второго метода является точное измерение чистой стоимости дебиторской задолженности. Метод процента от чистой реализации в кредит. Сущность данного метода заключается в определении процента безнадёжных долгов в общем объёме реализации. Для того, чтобы определить процент образования резерва по сомнительным долгам необходимо проанализировать объём реализации товаров и сумму неоплаченных счетов за несколько предыдущих лет, просчитать средний процент соотношения сумм безнадёжных долгов и объёма реализации. Затем полученный процент применить к объёму реализации в текущем периоде и тем самым рассчитать сумму резерва. Метод учёта счетов по срокам оплаты заключается в определении процента сомнительных требований по срокам оплаты задолженности. Дня определения этого процента, необходимо классифицировать все счета по следующим категориям: - счета, срок оплаты которых не наступил; - счет, со сроком оплаты от 1 до 30 дней; - счета, со сроком оплаты от 31 до 60 дней; - счета, со сроком оплаты от 61 до 90 дней; - счета, со сроком оплаты более 90 дней. Для каждой категории определяется прогнозируемый процент сомнительных долгов. Рассмотрим на примере расчет суммы резерва разными 56 методами. Объём реализации за год составляет 1049 тыс.тенге, для анализа процента безнадёжных долгов выбраны пять периодов предшествующих отчётному. В таблице 3 представлены данные для определения процента сомнительных требований в общем объёме реализации. Таблица 3 - Расчет резерва по сомнительным требованиям Периоды Объём реализации, тысяч тенге Сумма сомнительных требований Процент I Первый 890 19 2,1 Второй 997 12 1,2 Третий 1002 16 1,6 Четвёртый 1019 14 1,4 Пятый 1032 21 2,0 Итого 4940 82 1,66 Средний процент за пять периодов составляет (2,1+1,2+1,6+1,4+2,0)/5=1,66 %. Исходя из этого сумма резерва по сомнительным требованиям составляет 17,4 тыс.тенге. В конце отчётного года делается запись по дебету счёта 7210 «Административные расходы» и кредиту счёта 1290 «Резерв по сомнительным требованиям» на сумму 17,4 тыс.тенге. Величина неоплаченной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации составляет 700 тыс.тенге. По срокам оплаты эту величину можно разбить следующим образом: - первая категория 200 тыс.тенге; - вторая категория 170 тыс.тенге; - третья категория 100 тыс.тенге; - четвёртая категория 150 тыс.тенге; - пятая категория 80 тыс.тенге. Приведём таблицу определения процента и суммы сомнительных требований. В таблице 4 представлены данные для определения величины резерва по сомнительным требованиям методом учёта счетов по срокам оплаты. Для учёта расчётов по счёту 1290 «Резервы по сомнительным требованиям» предназначен журнал-ордер № 10. Если все меры по взысканию были использованы и оказались 57 безуспешными, то предприятие по истечении трёх лет, числящиеся в бухгалтерском учёте долгосрочную дебиторскую задолженность может списать за счёт созданного резерва по сомнительным требованиям, расходов периода, либо за счёт расходов по продаже товаров в кредит и в течении двух лет учитываются на забалансовых счетах. Таблица 4 - Расчет резерва по сомнительным требованиям Сроки оплаты дебиторской задолженности Сумма, тысяч тенге Прогнозируемый процент требований, считающихся сомнительными, (%) Суммы сомнительных требований, тысяч тенге 1 Срок оплаты не наступил 200 14 28 2 Срок оплаты от 1 до 30 дней 170 16 27,2 3 Срок оплаты от 31 до 60 дней 100 12 12,0 4 Срок оплаты от 61 до 90 дней 150 27 40,5 5 Срок оплаты свыше 90 дней 80 43 34,4 Итого 700 142,1 В процессе хозяйственной деятельности предприятие выдает работнику наличные деньги на командировки, на приобретение материальных ценностей, на различные хозяйственные и административные цели. Подотчетные лица - это работники предприятия, получившие деньга на определнные цели и обязанные отчитаться за их использование. Список лиц, имеющих право получать деньги под отчет, утверждается руководителем предприятия. При этом деньги выдаются только тем работникам, которые не имеют задолженности по ранее выданным суммам. Для обобщения данных об использовании полученных денег предназнчен авансовый отчет, к которому прилагаются все оправдательные документы (чеки, билеты, квитанции и т.д.). Авансовый отчет проверяется бухгалтером и утверждается руководителем предприятия. Суммы, перерасходованные по 58 авансовому отчету и утвержденные руководителем, возмещаются работнику. Если работник не предоставил авансовый отчет в установленные сроки (3 дня), либо не возвратил неиспользованные деньги, то бухгалтер вправе удержать их из заработной платы работника. Наибольший удельный вес подотчетных сумм приходится на служебные командировки. Командированному работнику организация возмещает: - расходы по проезду к месту командировки и обратно; - расходы по найму жилья; - суточные (расходы на питание); - прочие расходы согласно предоставленным документам ( перговоры, бронь и т.д.). Началом командировки является дата отправления транспортного средства, окончания дата прибытия. При отправке в командировку работнику выдается командировочное удостоверение, в котором проставляется дата прибытия к месту командировки и дата выбытия. Расходы по найму жилья и суточные оплачиваются за весь период командировки, включая выходные и праздничные дни. В течение 3 дней по возвращении из командировки работник обязан предоставить авансовый отчет со всеми оправдательными документами. Для учета расчетов с подотчетными лицами предназначен счет 1250. Счет активный. Сальдо дебетовое отражает сумму задолженности работников перед предприятием. Оборот по Дт - это выдача денге под отчет или увеличение задолженности работников, обороты по Кт это уменьшение задолженности при утверждении авансового отчета или при удержании задолженности из заработной платы работника. Типовая корреспонденция счетов по учету дебиторской задолженности представлена в таблице 5. Таблица 5 - Учет дебиторской задолженности Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит 1 2 3 Реализована продукция покупателям 1210 6010 Получен аванс от покупателей 1030 3510 Получены деньги от покупателей 1010, 1030 1210 Создан резерв по сомнительным требованиям 7440 1290 59 Окончание таблицы 5 1 2 3 Списаны безнадежные долги за счет созданного резерва 1290 1210 Безнадежный долг списан прямо на расходы 7440 1210 Выданы денежные средства под отчет 1250 1010 За счет подотчетных сумм приобретены запасы 1310 1250 Списаны командировочные расходы 7110,7210 1250 Контрольные вопросы 1. Что понимается под дебиторской задолженностью? 2. Что такое сомнительная дебиторская задолженность? 3. Каким образом может быть списана безнадежная дебиторская задолженность? 4. Объясните суть методов создания резерва по безнадежным долгам? Тема 10 Учет запасов Запасы - это активы: 1) предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности; 2) в процессе производства для такой продажи; или 3) в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг. Запасы - это активы в виде: - готовой продукции, товаров предназначенных для продажи, в том числе товаров в пути; - незавершенного производства, выполнения работ и услуг; - запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей и прочих материалов. В соответствии с МСФО 2 «Запасы», запасы оцениваются по наименьшему значению из себестоимости и чистой стоимости реализации. Себестоимость, запасов состоит из затрат по приобретению запасов, включая стоимость покупки за вычетом скидок на покупку, таможенные пошлины на ввоз и другие налоги за вычетом надлежащих возмещению, стоимость фрахта (транспортные расходы с учетам погрузочно-разгрузочных расходов и страхования 60 товаров в пути), затрат по переработке, непосредственно связанных с производством готовой продукции, (плата, отчисления ) и прочих затрат. МСФО 2 рекомендовано применять следующие методы оценки запасов: - метод специфической (сплошной) идентификации; - метод средневзвешенной стоимости; - метод оценки запасов по ценам первых покупок (ФИФО). Рассмотрим расчет себестоимости запасов, используя различные методы. Исходные данные представлены в таблице 6. Таблица 6 — Сведения о наличии и движении запасов за месяц Показатели Количество, Цена, тенге Сумма, шт. тенге Остаток на начало число 1000 20 20000 Приобретено за месяц 1 партия 200 21 4200 2 партия 300 23 6900 3 партия 600 20 12000 4 партия 200 22 4400 Итого приход 1300 27500 Итог с остатком 2300 47500 Остаток на конец месяца 900 Метод специфической (сплошной) идентификации предполагает расчёт себестоимости единиц запасов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми и предназначенных для специальных проектов или заказов. Этот метод применяется в тех случаях, когда есть возможность чётко организовать учёт запасов по партиям. Используя исходные данные, предположим, что на производство были израсходованы следующие запасы: 800 единиц из имевшихся на начало месяца по цене 20 тенге за единицу на сумму 16000 тенге, 100 единиц из первой партии по цене 21 тенге за единицу на сумму 2100 тенге, 300 единиц из третьей партии по цене 20 тенге на сумму 6000 тенге и 200 единиц из четвертой партии по цене 22 тенге на сумму 4400 тенге. Тогда общая стоимость израсходованных на производство запасов составит 28S00 тенге. Следовательно, остаток запасов на конец месяца составит 200 штук по 20 тенге из остатка на начало месяца на сумму 4000 тенге, 100 штук из первой партии по цене 21 тенге на сумму 2100 тенге, 300 штук по цене 23 тенге на 61 Окончание таблицы 7 1 2 3 Г отовая продукция, предназначенная для собственных нужд, приходуется на склад как материалы 1310 1320 Списание материалов на нужды основного производства 8111 1310 Отпуск материалов на расходы, связанные со сбытом продукции 7110 1310 Отпуск материалов на общие и административные расходы 7210 1310 Списание недостачи материалов по результатам инвентаризации если виновное лицо не обнаружено; если виновное лицо установлено 7210 1250 1280 1280 Контрольные вопросы 1. Что относится к запасам? 2. По какой стоимости запасы отражаются в учете? 3. Какими методами осуществляется оценка запасов? 4. В чем сущность метода средневзвешенной стоимости? 5. Как влияет на доход применение метода ФИФО в период роста цены на запасы и в период падения цены? Тема 11 Учет долгосрочных активов Основные средства - это материальные активы, которые предназначаются для использования в производстве или поставке товаров или услуг, для сдачи в аренду другим лицам или для административных целей и, как ожидается, будут использованы в течение более одного периода. Задачи учета основных средств: - организация контроля за сохранностью ОС в местах эксплуатации и хранения; - обеспечение своевременного и правильного отражения в учете поступления, перемещения и выбытия ОС; - организация контроля за правильным исчислением износа ОС; - правильное отражение в учете операций по ремонту и аренде ОС; - анализ эффективности использования ОС; - оперативное выявление морально и физически устаревших 64 объектов ОС. В зависимости от характера участия в процессе производства основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные. К производственным основным средствам относятся объекты, непосредственно участвующие в производственном процессе, при помощи которых осуществляется воздействие на предметы труда при изготовлении продукции (машины, оборудование, инструменты и др.) или которые создают необходимые материальные условия для осуществления производства (здания, сооружения, передаточные устройства). Обобщающим экономическим показателем, характеризующим использование основных производственных средств, является фондоотдача, под которой понимают производство продукции на единицу основных средств в натуральном или денежном выражении. Непроизводственные основные средства - средства потребительного назначения. Они предназначены для обслуживания культурно-бытовых потребностей коллектива (здания, сооружения, инвентарь жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранения, образования, культуры и т.п.). По принадлежности основные средства делятся на собственные и арендованные. Собственные основные средства - это основные средства, которые принадлежат субъекту и получают отражение на его балансе. Арендованные основные средства - основные средства, полученные от другого субъекта по договору аренды на установленный в нем срок. По характеру использования основные средства делят на действующие, бездействующие (законсервированные) и находящиеся в запасе. К действующим основным средствам относятся средства, находящиеся в эксплуатации. Бездействующие основные средства - это временно не используемые основные средства в связи с консервацией или по другим причинам, к находящимся в запасе относят объекты, которые составляют запас, образуемый в плановом порядке для замены действующих основных средств. По вещественному составу основные средства подразделяют на инвентарные и неинвентарные. К инвентарным основным средствам относятся объекты, имеющие вещественное содержание и поддающиеся обмеру и подсчету в натуре (здания, сооружения, машины, оборудование). 65 К неинвентарным основным средствам относятся капитальные вложения в земельные, лесные и водные угодья (кроме сооружений), т.е. затраты, не имеющие вещественной формы (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, капитальные затраты в арендованные основные средства и др.). На каждом субъекте основные средства в зависимости от целевого назначения и выполняемых функций подразделяют на следующие виды (группы, подгруппы): земля; здания; сооружения; передаточные устройства; машины и оборудование (в том числе силовые машины и оборудование; рабочие машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование; вычислительная техника; прочие машины и оборудование); транспортные средства; инструмент; производственный инвентарь и принадлежности; хозяйственный инвентарь; рабочий и продуктивный скот; многолетние насаждения; капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений); прочие основные средства. Немаловажным условием правильно налаженного учета основных средств является единый принцип их оценки. Оценка основных средств в денежном выражении позволяет определить их объем, структуру, износ, планировать воспроизводство. В учете основных средств выделяют первоначальную, текущую, балансовую стоимость, стоимость реализации, ликвидационную стоимость и амортизируемую стоимость основных средств. Себестоимость основных средств — стоимость фактически производственных затрат по возведению или приобретению основных средств, включая уплаченные невозмещаемые налоги и сборы (например, налог на добавленную стоимость (далее НДС), уплаченный при приобретении легковых автомобилей, госпошлина, уплачиваемая при составлении договоров купли-продажи), а также затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию, проценты за кредит, предоставленный на период строительства (такие затраты капитализируются в связи с длительностью использования кредита), и любые другие расходы, непосредственно связанные с приобретением актива в рабочее состояние для его использования по назначению. Текущая стоимость — стоимость основных средств по действующим рыночным ценам на определенную дату. В соответствии со стандартами в целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами на определенную дату производится переоценка объектов, в |