для начинающ. Учебнометодическое пособие для студентов экономических специальностей Павлодар $ 6 S'. 0 5 s et
 Скачать 3.56 Mb.
|
|
б 65.05 J594 Министерство образования и науки Республики Казахстан Павлодарский государственный университет им. С. Торайгырова БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ Учебно-методическое пособие для студентов экономических специальностей Павлодар $ 6 S'. 0 5 s et Министерство образования и науки Республики Казахстан Павлодарский государственный университет им. С. Торайгырова Финансово-экономический факультет Кафедра учета и аудита БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ Учебно-методическое пособие для студентов экономических специальностей Павлодар Кереку 2011 УДК 657(075.8) ББК 65.052 я73 ^SS> ,0^2> ^ 7 3 Б 94 Рекомендовано к изданию учебно-методическим советом финансово-экономического факультета Павлодарского государственного университета им. С. Торайгырова Рецензенты А. Ж. Мусина. - кандидат экономических наук, доцент 111 У им. С. Торайгырова. Б. Н. Наукенова - кандидат экономических наук, главный специалист Налогового департамента по Павлодарской области. Темирова Г. Г. Б 94 Бухгалтерский учет и аудит : учебно-методическое пособие для студентов экономических специальностей / сост.: Темирова Г. Г. - Павлодар : Кереку, 2011. - 128 с. В учебно-методическом пособии приводятся рекомендации по изучению дисциплины «Бухгалтерский учет и аудит». Пособие разработано в соответствии с государственными стандартами специальностей 050506 «Экономика» ГОСО РК 3.08.310-2006, 050507 «Менеджмент» ГОСО РК 3.08.311-2006, 050509 «Финансы» ГОСО РК 3.08.313-2006 и типовой учебной программой дисциплины. ББК 65.052 я 73 К1ТАПХАНАО j © Темирова Г. Г., 2011 © ЛГУ им. С. Торайгырова, 2011 За достоверность материалов, грамматические и орфографические ошибки ответственность несут авторы и составители Введение Изучение курса «Бухгалтерский учет и аудит» имеет первостепенное значение для формирования профессиональной подготовки и деловых качеств экономистов, бухгалтеров, аудиторов, финансистов, банкиров. Основными задачами изучения курса «Бухгалтерский учет и аудит» является: - рассмотрение бухгалтерского учета как науки, основного источника достоверной информации, необходимой для успешного управления предприятием и делового сотрудничества за его пределами; - получение методологического представления о роли и значении бухгалтерского учета в условиях перехода к рынку; - овладение теоретическими и практическими основами организации учетного процесса на всех предприятиях независимо от ведомственной принадлежности, форм собственности и организационно - правовых форм и видов деятельности; - ознакомление с порядком ведения записей в первичных документах, системой счетов бухгалтерского учета, технологией обработки учетной информации, учетными регистрами и формами бухгалтерского учета; - изучение методики проведения аудиторской проверки финансовой отчетности предприятия с целью составления аудиторского заключения, необходимого для пользователей финансовой информации. Учебно-методическое пособие раскрывает основное содержание теоретического курса дисциплины «Бухгалтерский учет и аудит» для студентов экономических специальностей, также в пособии приведены примеры отражения различных хозяйственных операций, применения методов бухгалтерского учета, составлены контрольные вопросы знаний и усвоения материала. Пособие состоит из двух разделов, первый их которых посвящен изучению бухгалтерского учета, а второй рассматривает курс по аудиту. 3 Тема 1 Бухгалтерский учет как информационная система Считается, что хозяйственный учет возник примерно 6000 лет назад. Материальные предпосылки становления учета - распад родового строя, появление семьи и частной собственности. Собственнику было необходимо систематически пересчитывать свое имущество для обеспечения его сохранности, рационального использования и приумножения. Как известно, числа не безмолвны, они велеречивы и немногословны, правдивы н лукавы, точны и неверны, и по этой причине выдающиеся ораторы Афин и Рима, в частности Демосфен (384 - 322 гг. до н.э.) и Цицерон (106 - 43 гг. до н.э.), использовали бухгалтерские документы для того, чтобы их выступления выглядели более убедительными. Наиболее организованной была вначале система учета в Египте, Греции и Риме, где хозяйственный учет обеспечивал фиксацию фактов хозяйственной жизни, которая предполагала осуществление контроля за действиями принимающей решения администрации по управлению организацией. Изначально контроль осуществлялся посредством инвентаризации, позволявшей выявлять реальное положение дел, и документации, служившей их письменным, информационным, как бы мы теперь сказали, обоснованием. Многие положения, связанные с хозяйственным учетом, можно найти в кодексе Юстиниана. Со средневековья начинается непосредственное регулирование хозяйственных операций при помощи бухгалтерского учета. В период правления Альфонса Мудрого в Кастилии (Испания) в 1263 г. был издан специальный закон об обязательном ежегодном составлении отчетности управляющими государственных предприятий. В это же время складываются три основные системы хозяйственного учета: простая (униграфическая) - объектом учета выступают наличие и движение ценностей; камеральная (сметная, бюджетная) учитывается выполнение сметы расходов и доходов; двойная (диграфическая) - все факты хозяйственной жизни непременно фиксируются дважды в одинаковой сумме. Все эти три системы сохранились до наших дней: простая система применяется малыми предприятиями, перешедшими на упрощенную систему учета и отчетности, камеральная система существует во всех организациях, не ставящих целью получение прибыли, - это так называемые бюджетные организации; двойная 1 Бухгалтерский учет 4 система принята во всех коммерческих организациях. Их основное отличие состоит в том, для организаций первого типа получение денег признается доходом, а их выплаты - расходом. Например, куплен компьютер - возник расход. Для организаций второго типа покупка компьютера не признается расходом и понимается как изменение структуры имущества: были деньги - появился компьютер. Во второй половине XV века в трудах Бенедетто Котрульи (1458 г.) впервые говорится о бухгалтерском учете как о науке. Бенедетто Котрульи положил начало рассмотрению бухгалтерского учета как орудия управления отдельным предприятием, с одной стороны, и как универсальной методологической науки - с другой. Известный немецкий философ Оскар Шпенглер (1880 - 1936 гг.) полагал, что три великих человека - Колумб, Коперник и Пачоли - изменили мир. Упоминание последнего имени особенно дорого людям, занимающимся бухгалтерским учетом, так как служит лучшим доказательством причастности бухгалтеров к прогрессу человеческой мысли и успехам экономического развития. А все началось с того, что в Венеции в 1494 г. францисканский монах Лука Пачоли (1445 - 1517 гг.) опубликовал книгу, одна из частей которой называлась «Трактат о счетах и записях». Это было первое описание двойной бухгалтерии. На протяжении свыше пятисот лет идеи Луки Пачоли оказывали и все еще оказывают влияние на развитие учета как науки. По словам Луки Пачоли, необходимо выполнять три условия всякому, кто желает в исправности вести торговлю: - первое и самое главное - иметь наличные деньги и разного рода другие ценности, без помощи которых трудно вести торговлю; - второе - уметь вести книги и быстро считать; -третье - вести свои дела в должном порядке и как следует, чтобы без задержки получить всякие сведения как относительно долгов, так и требований. Третье и последнее условие имеет весьма существенное значение, так как никто не в состоянии вести свои дела, если не будет соблюдать должный порядок в записях, и при этом душа его будет в постоянной тревоге. Величие Луки Пачоли в том, что он не только научно истолковал двойную запись и создал теоретическое обоснование бухгалтерской методологии, но и заложил основы бухгалтерской этики. Однако Лука Пачоли не был единственным в области бухгалтерского учета. Предшественником Луки Пачоли был 5 Бенедетто Котрульи, а последователями "отца бухгалтерии" стали Г. Грамматеус, Д. Манчини, Я. Импин, В. Швайкер, В. Менгри, А. Пиетро. Но Луке Пачоли принадлежит авторство следующих пяти главных положений бухгалтерского учета, не утративших своего значения и в настоящее время, а именно: - он дал теоретическое истолкование двойной записи (без употребления терминов «дебет» и «кредит»), создал персоналистическую модель учета и заложил основы для его юридического истолкования, что было подтверждено в работах Э. Дегранжа и Дж. Чербони; - персоналистическая модель учета привела к возможности самостоятельного рассмотрения таких абстрактных бухгалтерских категорий, как дебет и кредит. Тем самым создавались условия для выделения бухгалтерского учета в самостоятельную науку; - бухгалтерский учет рассматривался им как самостоятельный метод, основанный на применении двойной записи и применяющийся для отражения хозяйственных процессов; - он ввел двойную запись на счетах, которые рассматриваются как система (план) учета. По его мнению, организация системы (плана) не могла быть постоянной, а должна была зависеть от цели, преследуемой администрацией; - впервые в бухгалтерский учет введено моделирование, основанное на комбинаторике, что позволяет построить общую модель, в рамках которой любая учетная задача истолковывается как частный случай. Идеи Луки Пачоли были развиты его последователями. В результате сформировалась такая наука, как бухгалтерский учет. В 1941 г. Американский институт присяжных бухгалтеров дал следующее определение бухгалтерского учета: «учет есть искусство записи, классификации и обобщения счетов путем регистрации в денежных единицах сделок и событий, которые, по крайней мере в какой-то части, имеют финансовый характер, а также интерпретации полученных результатов», а в 1970 г. этим институтом было заявлено, что функция учета - «обеспечить количественную информацию, главным образом финансового характера, о хозяйствующих субъектах в целях использования этой информации для принятия управленческих решений». Бухгалтерский учет служит связующим звеном между хозяйственной деятельностью и людьми, принимающими решения. Он измеряет хозяйственную деятельность путем регистрации данных о ней для дальнейшего использования, обрабатывает полученные сведения, сохраняя до нужного момента, и перерабатывает их таким образом, чтобы они стали полезной информацией, передает посредством отчетов информацию тем, кто использует ее для принятия решений. Иначе говоря, данные о хозяйственной деятельности являются входом в систему бухгалтерского учета, а полезная информация для лиц, принимающих решения, - выходом из нее. Бухгалтерский учет на современном этапе - это финансовый центр управленческой информационной системы, позволяющий как администрации, так Й внешним пользователям иметь полную картину хозяйственной деятельности предприятия. Основу жизни и развития человеческого общества составляет процесс материального производства, в ходе которого создается предмет потребления и средства труда. Созданные в производстве материальные блага (ценности) распределяются, обращаются и используются в процессе личного и производственного потребления. Чтобы управлять этими процессами, необходимо иметь о них информацию. Информация, характеризующая фактическое состояние хозяйственной деятельности, возникает и передается в системе хозяйственного учета, который относится к важным функциям управления экономикой, а значит и процессами воспроизводства. Сегодня практически невозможно управлять экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной и достоверной экономической информации, которую дает четко налаженная система бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет представляет собой систему сбора, регистрации и обобщения информации об активах, собственном капитале, обязательствах, расходах и доходах субъекта. В Республике Казахстан бухгалтерский учет регулируется Законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» № 234 - 111 от 28. 02. 2007 года, Международными стандартами финансовой отчетности, учетной политикой предприятия и другими нормативными документами. Среди основных принципов, в соответствии с которыми осуществляется бухгалтерский учет, можно выделить непрерывность, начисление, понятность, значимость, существенность, достоверность, нейтральность, осмотрительность, завершенность, сопоставимость, последовательность, правдивое и беспристрастное представление. Как любая наука, бухгалтерский учет имеет свои предмет и методы. Предметом бухгалтерского учета выступает вся финансово хозяйственная деятельность предприятия. К объектам бухгалтерского 7 учета относятся хозяйственные средства, источники хозяйственных средств и хозяйственные процессы. Основными элементами метода бухгалтерского учета являются: счета и двойная запись, документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, баланс и финансовая отчетность. Существенное значение при организации бухгалтерского учета имеет отражение в учете хозяйственных средств и их процессов с помощью учетных измерителей: натуральных, трудовых, денежных. Бухгалтерский учет - это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Главной целью бухгалтерского учета является обеспечение учетной информацией собственных и сторонних пользователей в соответствии с законом и (или) потребностями в информации. Информация, представляемая собственным пользователям, должна быть своевременной, достоверной и достаточной для принятия решений по эффективному управлению предприятием, анализу его деятельности, для целей планирования, контроля, при принятии решений в нестандартных ситуациях и при выборе политики организации, при принятии инвестиционных решений и др. К основным задачам, решаемым в процессе бухгалтерского учета, относятся следующие: - формирования полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении; - обеспечение информацией пользователей для контроля за соблюдением законодательства при осуществлении хозяйственных операций и их целесообразности, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; - предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости. Бухгалтерский учет содержит в себе две составляющие: финансовый учет и управленческий учет. Финансовым учетом является учет, направленный |