для начинающ. Учебнометодическое пособие для студентов экономических специальностей Павлодар $ 6 S'. 0 5 s et
 Скачать 3.56 Mb.
|
|
называется в бухгалтерском учете двойной записью. В соответствии с четырьмя типами, или группами, балансовых изменений, вызываемых совершенными хозяйственными операциями, установлены следующие правила двойной записи операций на счетах: -операции первого типа, или группы, балансовых изменений записывается в дебет одного активного счета и в кредит другого активного счета; - операции второго типа записываются в дебет одного пассивного и в кредит другого пассивного счета; - операции третьего типа записываются в дебет одного активного счета и в кредит другого пассивного счета; - операций четвертого типа записываются в дебет пассивного счета и в кредит активного счета. Двойная запись на счетах есть важнейший способ текущего бухгалтерского учета, позволяющий осуществлять автоматический контроль за правильностью бухгалтерских записей, а также контроль за использованием хозяйственных ресурсов и источников их образования. Благодаря приему двойной записи каждая хозяйственная операция отражается в одинаковой сумме по дебету и кредиту разных счетов, связывая их таким образом между собой. Такая взаимосвязь между счетами, возникающая в результате двойной записи на них хозяйственных операций, называется корреспонденцией счетов. Каждый счет корреспондирует не со всеми счетами, а лишь с определенной группой счетов. Простая хозяйственная операция, являющаяся элементарно 37 однородной, записывается в дебет одного и в кредит другого счета. Однако, на практике приходится иметь дело не только с простыми, но и с операциями сложного комплекса изменений ресурсов. Сложной операцией следует считать такую операцию, которая объединяет несколько простых однородных операций, что позволяет значительно сократить количество записей. Двойная запись представляет собой способ одновременного взаимосвязанного отражения обоих явлений, вызываемых хозяйственной операцией, на дебете одного счета и кредите другого в одинаковых суммах. Корреспонденция счетов (при условии сравнительного установления их системы) является самым главным и существенным в организации текущего учета. Правильная, научно обоснованная корреспонденция счетов дает возможность точного анализа и аудита хозяйственно-финансовой деятельности субъекта в интересах внешнего и внутреннего инвестора. В бухгалтерской практике устанавливается определенная группа счетов, которые корреспондируют между собой. Каждая операция, зарегистрированная в учете в форме краткой записи наименования дебетуемого и кредитуемого счетов и суммы, называется бухгалтерской записью. Запись стоимостного выражения изменения ресурсов (т.е. сумму операций) дает возможность определить на счетах последствия совершившейся операции бухгалтерской проводкой. Проводки оформляют в особых учетных регистрах, называемых журналами-ордерами, или в виде котировочной надписи (от итальянского слова «конто» - счет) на первичных документах, в которых зафиксирован факт совершения операций. В практике бухгалтерской работы удобнее пользоваться словесными формулировками проводок, то есть счетными формулами, изображая их следующим образом: Дебет счета «Наличность в кассе» Кредит счета «Счета к получению» 2800 тенге. В дальнейшем содержание составленной проводки необходимо произвести записи на соответствующих бухгалтерских счетах. Все счета по своему масштабу, объему группировки учетных данных делятся на два основных вида: - счета синтетического учета (или счета первого порядка), предназначенные для обобщающей группировки и учета однородных средств (ресурсов) и хозяйственных процессов; - счета аналитического учета (или счета второго порядка), предназначенные для детализированной подробной группировки и 38 учета средств (ресурсов) и хозяйственных процессов, в основе построения которых лежит их принадлежность к определенному счету. В соответствии с распределением счетов на синтетические и аналитические, бухгалтерский учет подразделяется на синтетический учет, дающий обобщенное отражение хозяйственных операций субъекта и аналитический учет, отражающий детально все части или элементы хозяйственной деятельности субъекта. Синтетический учет ведется только в денежном измерителе, а аналитический учет наряду с денежным измерителем одновременно пользуется натуральными и трудовыми измерителями, то есть одна и та же операция, например по движению товарно-материальных ценностей, записывается в натуральном и денежном измерителях. Синтетический и аналитический учет - это два параллельных вида учета. Каждый из них может дать завершенную информацию бухгалтерского учета лишь с той разницей, что синтетический учет дает ее в обобщенном виде, а аналитический учет - в детализированном. Необходимость ведения аналитического учета вызвана тем, что синтетический учет не может обеспечить надежного контроля за деятельностью субъекта во всех деталях современного сложного рыночного хозяйства. Например, обобщенное наблюдение и регистрация за движением отдельного вида материальных средств (ресурсов) нуждается в конкретных сведениях о движении и состоянии каждого конкретного вида предметов и т.п. Общеизвестно, что каждый вид хозяйственных средств (ресурсов) имеет десятки, сотни видов предметов. Например, по синтетическому счету «Сырье и материалы», на котором учитывается наличие и движение материалов, на каждый вид материалов требуется иметь аналитический счет, а количество их иногда измеряется на субъекте десятками, сотнями. В то же время возникает обратная необходимость - параллельно аналитическому учету вести синтетический учет, так как система аналитических счетов очень детализировано, объективно нуждается в обобщении. Общим моментом для синтетического и аналитического учета является то, что они взаимосвязаны и контролируют друг друга. Между синтетическими и аналитическими счетами существует постоянная взаимосвязь. Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами выражается в следующем: - каждая запись осуществляемая на синтетический счет, производится на ту же сторону объединяемых им аналитических счетов (в дебет или кредит); 39 - на синтетический счет операция записывается общей суммой, а на аналитические счета - соответствующими частными суммами, которые в итоге составляют общую сумму; - оборот по дебету синтетического счета равен общему итогу дебетовых оборотов охватываемых им аналитических счетов, а оборот по кредиту синтетического счета равен общему итогу кредитовых оборотов аналитических счетов; - сальдо синтетического счета равно общему итогу всех сальдо охватываемых им аналитических счетов. В практике ведения текущего бухгалтерского учета приходится встречаться с понятием «субсчет». Субсчет - это название однородной группы счетов аналитического и синтетического учета объединенных по однородным признакам. Субсчета являются подразделениями синтетических счетов. Поэтому субсчета не представляют собой систему счетов и при необходимости субсчета определяются субъектом самостоятельно и закрепляются в его учетной политике. Это является способом группировки данных аналитических счетов для получения сводных однородных показателей в пределах синтетического счета. Например, счет синтетического учета «Товары» можно подразделить на субсчета: «Товары, приобретенные для продажи на оптовой фирме», «Товары, приобретенные для продажи розничной фирмой» и т.д. (общественное питание и др.). Аналитический учет ведут по каждому субсчету, тем самым, объединяя синтетические счета в однородные группы. Такие показатели необходимы для получения сводной информации в органах управления хозяйственной деятельностью субъекта. Контрольные вопросы 1. Что такое бухгалтерский счет, «дебет», «кредит», «сальдо»? 2. Объясните схему активного и пассивного счетов. 3. В чем заключается сущность метода двойной записи? 4. Что такое бухгалтерская проводка? 5. Какие счета называются синтетическими, какие аналитическими, какая между ними взаимосвязь? Тема 6 Организация бухгалтерского учёта Под организацией бухгалтерского учета понимается научно обоснованная система выполнения учетных работ, построение учетного процесса с целью получения своевременной и достоверной 40 информации для оперативного руководства хозяйством, эффективного контроля за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Организация бухгалтерского учета преследует выполнение следующих основных задач: - формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия, его имущественного положения: информации, необходимой внутренним пользователям предприятия и внешним пользователям; - обеспечение информацией пользователей бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РК при осуществлении хозяйственных операций, за целесообразностью операций, наличием и движением имущества, использованием различных ресурсов в соответствии с утвержденными нормами; - предотвращение отрицательных результатов и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечение финансовой устойчивости. Деятельность предприятия состоит из непрерывно совершающихся хозяйственных операций. Каждая хозяйственная операция оформляется, прежде всего, составлением документа. Документы представляют собой письменное распоряжение на совершение хозяйственной операции или письменные доказательства осуществления хозяйственной операции. Документ — это основа учёта. Ни одна хозяйственная запись в учёте не может быть сделана без соответствующего оформления его документа. Так как документы являются основанием записи на счетах бухгалтерского учёта, от качества документа в значительной мере зависит и качество всего бухгалтерского учёта. Следовательно, достоверную учётную информацию в нужные сроки можно получить лишь при условии своевременного и точного оформления документами всех совершенных хозяйственных операций. Каждый документ должен содержать все обязательные для него показатели, называемые реквизитами. К основным реквизитам относятся: название документа; наименование предприятия, составившего этот документ; указание сторон, участвующих в совершении хозяйственной операции; время составления документа, его порядковый номер и место совершения операции; краткое и ясное описание хозяйственной операции; количественное выражение операции; подписи лиц, ответственных за операцию и правильность её оформления. Остальные реквизиты определяются характером хозяйственной операции, на которую составлен документ. 41 К оформлению бухгалтерских документов предъявляются следующие требования: - документ должен быть оформлен чётко и ясно без помарок; - записи делаются чернилами или на компьютере. Запрещается использовать для записей простой карандаш или красную пасту; - подписи в документах должны быть разборчивыми; - ни в тексте, ни в цифровых данных не разрешаются никакие подчистки, помарки и не оговоренные исправления (в денежных документах исправления не допускаются); - ответственность за достоверность данных, содержащихся в документе за правильное аккуратное исполнение несут лица, подписавшие этот документ. Документ - письменное доказательство, свидетельство. Он является письменным подтверждением на право совершения хозяйственной операции, её законности и хозяйственной целесообразности. Первичный документ - это бухгалтерский документ, который составляется в момент совершения хозяйственной операции и является первым свидетельством происшедших фатов. Первичный документ подтверждает юридическую силу произведённой хозяйственной операции. Он устанавливает ответственность отдельных исполнителей за выполненные ими хозяйственные операции. На основании первичных документах делаются записи в учётных регистрах: счетах, журналах и т.п. Учётные регистры — важнейшее средство осуществления бухгалтерского учёта В них производится группировка данных первичных документов по однородным признакам. Они содержат необходимые показатели, всесторонне характеризующие производственную деятельность субъектов. Учётные регистры можно сгруппировать по ряду признаков. По видам бухгалтерских записей регистры подразделяются на хронологические и систематические. В регистрах хронологического учёта отражаются хозяйственные операции в последовательности их совершения (в порядке поступления документов в бухгалтерию). В бухгалтерских регистрах систематического учёта производится группировка однородных по экономическому содержанию хозяйственные операции, например, на счетах синтетического и аналитического учёта. Поэтому регистры систематического учёта подразделяются на две группы: 42 систематические регистры синтетического учёта и систематические регистры аналитического учёта. Систематические регистры синтетического учёта отражают хозяйственные операции в обобщённом виде и только в денежном выражении. В систематических регистрах аналитического учёта хозяйственные операции отражаются подробно, приводится их содержание (как в натуральном, так и в денежном выражении). Они ведутся в развитие синтетических счетов. Широкое распространение в бухгалтерском учёте получили комбинированные регистры систематического учёта, сводящие синтетические и аналитические записи. Применение комбинированных регистров сокращает общее их число и снижает количество ошибок и описок при регистрации данных первичных документов. Накопительные и группировочные ведомости являются промежуточным звеном между первичными документами и регистрами систематического и хронологического учёта. Накопительные ведомости используются для собирания по данным первичных документов в течение месяца сведений о однородных хозяйственных операциях. Итоги записей накопительных ведомостей отражаются в регистрах систематического учёта. Группировочные ведомости предназначены для предварительной группировки и распределения различных затрат по объектам учёта. В них отражаются лишь месячные итоги по всей совокупности оправдательных документов. При составлении документов и записи содержащихся в них данных в учётные регистры могут быть допущены различные ошибки, от своевременного нахождения и исправления которых о многом зависит достоверность бухгалтерского учёта. Способы их выявления и исправления зависят от характера допущенных ошибок. Для устранения расхождения между дебетовыми и кредитовыми оборотами по синтетическим счетам делают проверку правильности оборотов по дебету и кредиту счетов. Если ошибка не обнаружена, проверяют правильность разноски операций сначала на одной стороне счёта, а затем по другой. Расхождение итогов оборотов синтетического счёта с общим итогом оборотов по аналитическим счетам устраняется путём проверки правильности подсчёта итогов и разноски хозяйственных операций по аналитическим счетам. Корректурным способом исправляют арифметические ошибки и 43 описки в первичных документах (кроме кассовых и банковских), в регистрах бухгалтерского учёта при разноске операций по счетам. При этом способе неправильная запись зачёркивается одной чертой так, чтобы можно было прочесть зачёркнутое. Сверху делается верная запись и соответствующая оговорка «исправлено». Исправивший ошибку должен заверить новую запись своей подписью. Если ошибка допущена в нескольких регистрах или обнаружена после подсчёта в них итогов и отражения операций по счетам, то исправляют её способом дополнительных проводок. Этот способ используется также для исправления неверно отражённых сумм при правильной корреспонденции счетов. Он предполагает дополнительную запись на сумму, недостающую до правильной. Ошибки, допущенные в корреспонденции счетов, исправляются способом «красное сторно». Этот способ заключается в том, что исправляющая запись производится в той же сумме и в той же корреспонденции счетов, но красными чернилами. Суммы, записанные на счетах красными чернилами, вычитаются, и тем самым устраняется ошибочная запись. После этого составляется дополнительная проводка с правильной корреспонденцией счетов. Для исправления неправильной корреспонденции счетов применяется также метод обратных проводок. Суть его состоит в том, что неправильная корреспонденция счетов исправляется обратной записью, а затем составляется правильная проводка. Этот способ менее удобен, чем способ «красное сторно», поскольку загромождает счета ненужными записями. Возможно и искажение экономического содержания хозяйственной операции Контрольные вопросы 1. Какие требования предъявляются к бухгалтерским документам? 2. Что понимается под организацией бухгалтерского учета? 3. Что такое первичный документ? 4. Что такое учетные регистры, и на какие виды они подразделяются? 5. Назовите методы исправления ошибок? Тема 7 У четный цикл и подготовка финансовой отчетности Последовательность этапов учётного анализа от хозяйственных операций до составления финансовой отчётности и закрытия счетов называется учётным циклом. |