для начинающ. Учебнометодическое пособие для студентов экономических специальностей Павлодар $ 6 S'. 0 5 s et
 Скачать 3.56 Mb.
|
|
77 - патенты, установленные налоговым законодательством. Нематериальные активы в момент признания оцениваются по первоначальной стоимости. Оценка первоначальной стоимости зависит от способа их поступления. Нематериальные активы оцениваются в следующем порядке: - внесенные учредителями в отчет их вкладов в уставной капитал создаваемого предприятия — по договоренности сторон. Оценка такого вклада должна быть подтверждена независимым аудитором; - приобретенные за плату у других предприятий и граждан - исходя из фактически произведенных затрат по приобретению и приведению в состояние готовности; если нематериалный актив приобретен в кредит, вознаграждение за кредит в стоимость НА не включается; - полученные от других предприятий, организаций и граждан безвозмездно — экспертным путем; - при обмене на аналогичный актив - по балансовой стоимости обмененного актива; - при создании самим предприятием - по фактической себестоимости, котая включает материальные затраты, заработную плату работников, занятых созданием актива и любые затарты, непосредственно относимые на создаваемый актив. Учет наличия и движения нематериальных активов ведется на счете 2730 «Прочие нематериальные активы». По дебету счетов отражаются остатки нематериальных активов на начало и конец месяца, операции по поступлению; по кредиту — выбытие нематериальных активов. Поступившие нематериальные активы оформляют актом приёмки передачи нематериальных активов. Аналитический учёт ведут в инвентарных карточках учёта нематериальных активов, которая открывается на каждый отдельный объект нематериальных активов. Кредитовые обороты по счету 2730 «Прочие нематериальные активы» отражают в журнале-ордере №12. Нематериальные активы используются длительное время, и в течение этого времени стоимость нематериальных активов включается в себестоимость продукции путем начисления износа. Амортизация в бухгалтерском учете может начисляться одним из следующих способов: - прямолинейным; - списания стоимости пропорционально объему продукции; - уменьшающегося остатка остатка. 78 Величина амортизационных отчислений исчисляется по нормам, которые предприятие устанавливает самостоятельно исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования. Если такой срок установить невозможно, то амортизацию по таким объектам не начисляют. Для учета износа нематериальных активов предназначен счет 2740 «Амортизация нематериальных активов». По кредиту счета 2740 показывают остаток износа на начало месяца, износ, начисленный за текущий месяц и остаток износа на конец месяца; по дебету - списание износа нематериальных активов при их выбытии. Корреспонденция счетов по учету нематериальных активов представлена в таблице 9. Таблица 9 — Корреспонденция счетов по учету нематериальных активов Содержание операции Дебет Кредит Приобретение нематериальных активов у поставщика 2730 3310 Нематериальные активы, внесённые учредителями в счёт вкладов в уставный капитал 2730 5110,5030 Безвозмездное получение нематериальных активов 2730 6220 Выбытие нематериального актива списание балансовой стоимости списание накопленного износа 7410 2740 2730 2730 Начисление амортизации по НА, используемым в производстве 8114 2740 По НА, используемым в административных целях 7210 2740 По НА, используемым в процессе реализации 7110 2740 Контрольные вопросы 1. Что относится к основным средствам? 2. Назовите основные виды стоимости основных средств. 3. По каким признакам можно классифицировать основные средства? 79 4. Что такое износ и амортизация основных средств? 5. Какие методы начисления амортизации применяются в бухгалтерском учете? 6. Что относится к нематериальным активам? Тема 12 Учет текущих и долгосрочных обязательств К поставщикам и подрядчикам относят предприятия и организации, поставляющие ценности или оказывающие услуги и выполняющие различные работы. Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам». Счет пассивный. Сальдо кредитовое отражает наличие задолженности перед поставщиками и подрядчиками. По кредиту счета 3310 отражается: - стоимость приобретенных активов в корреспонденции со счетами учета запасов, основных средств, нематериальных активов; - стоимость принятых работ или потребленных услуг в корреспонденции с соответствующими счетами расходов; - сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам или услугам в корреспонденции со счетом 1420 «НДС». По дебету счета 3310 отражаются суммы оплаченных счетов и суммы зачетов по ранее выданным авансам в корреспонденции с соответствующими счетами денежных средств и авансов выданных. Для учета операций по счету 3310 предназначен журнал-ордер № 6. Записи в него производятся на основании предъявленных поставщиками и подрядчиками счетов-фактур, принятых к оплате. Поступившие запасы, по которым счета-фактуры не предъявлены к оплате, отражаются в журнале-ордере раздельно по каждой поставке с пометкой «Н» (неотфактурованная поставка). Записи в журнале ордере за произведенные подрядчиком работы и оказанные услуги производятся на основании предъявленных счетов по мере приемки работ и подписания акта выполненных работ. При недостаточности собственных средств на производственное и социальное развитие предприятия могут привлекать кредиты. Они могут быть получены от банков, внебанковских учреждений на территории страны или зарубежом в национальной и иностранной валютах. Кредиты выдаются на основании заключенного кредитного договора на условиях срочности, возвратности и платности. Для обобщения информации о полученных займах предназначены счета ЗОЮ, 3020, 4010, 4020. Счета пассивные. Сальдо 80 кредитовое отражает сумму задолженности предприятия перед кредитором. Обороты по кредиту - это сумма полученных кредитов и займов, обороты по дебету - погашение или уменьшение задолженности. Для учета заемных средств предназначен журнал-ордер № 4. Записи в него производятся согласно выпискам банка и другим денежным документам. В журнале ордере предусмотрены разделы для аналитического учета по видам займов в разрезе синтетических счетов. Это позволяет вести учет задолженности по каждому отдельному кредитору. Налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством. Налогоплательщики обязаны определять объекты налогообложения, исчислять налоги и другие обязательные платежи в бюджет от определенной за налогооблагаемый период налогооблагаемой базы по установленным налоговым ставкам, составлять налоговую отчетность и представлять ее в налоговые органы. Учет расчетов с бюджетом ведут на счетах подраздела «Обязательства по налогам». Счета пассивные. Сальдо кредитовое отражает сумму задолженности предприятии перед бюджетом. Оборот по кредиту - начисление налоговых обязательств, оборот по дебету - погашение задолженности. Основным объектом налогообложения корпоративным подоходным налогом является налогооблагаемый доход, величина которого определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотренными налоговым законодательством. К совокупному годовому доходу относятся все виды доходов налогоплательщика от основной и неосновной деятельности, за исключением доходов от операций с ценными бумагами, стоимости имущества, полученного в виде гуманитарной помощи в случае чрезвычайных ситуаций, стоимости основных средств, полученных безвозмездно от государства, инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законодательством о пенсионном обеспечении и направленные на индивидуальные пенсионные счета. Расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода Вычеты производятся при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением 81 совокупного годового дохода. Для учета расчетов по корпоративному подоходному налогу предназначен счет 3110. Корпоративный подоходный налог начисляется один раз в год, уплачивается равными долями в течение года. При начислении дебетуют счет 7710 , кредитуют счет 3110. При уплате дебетуют 3110, кредитуют 1030. Заработная плата — важнейшее средство повышения заинтересованности работников в результате труда, его производительности, увеличение объемов готовой продукции, улучшения ее качества и ассортимента. Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и за качеством труда, за использованием средств, исправляемых в фонд оплаты труда. Основными задачами учета и его оплаты являются: - правильное определение затрат труда на производство и начисление заработной платы; - контроль за рациональным использованием рабочего времени, состоянием трудовой дисциплины и правильным использованием фонда оплаты труда по подразделению. Предприятие самостоятельно устанавливает формы и системы оплаты труда работников. Применяются две формы оплаты труда. Сдельная - форма заработной платы, при которой заработок зависит от количества произведенных единиц продукции с учетом их качества, сложности и условия труда. Повременная - форма заработной платы, при которой заработок зависит от количества затраченного времени с учетом квалификации работника и условий труда. Сдельная форма подразделяется на следующие системы: - прямая сдельная; - сдельно-премиальная; - аккордная; - сдельно-прогрессивная. Повременная форма подразделяется на следующие системы: - простая повременная; - повременно-премиальная. Оплата труда бывает основная и дополнительная. К основной относится плата, начисленная за проработанное время на предприятии: оплата по тарифным ставкам и окладам, сдельным расценкам; оплата брака и простоев не по вине рабочего, доплаты за работу в ночное время и т.д. К дополнительной относится оплата, начисленная за 82 не проработанное время: ежегодные отпуска, выполнение государственных и общественных обязанностей, вознаграждения за выслугу лет, а также стоимость предоставляемых квартир, коммунальных услуг и т.д. Согласно трудовому законодательству рабочим и служащим оплачивается и непроработанное время. В основе расчета сумм так выплат лежит средний заработок. Для начисления средней заработной платы работников расчетным периодом является 12 календарных месяцев (предшествующих событий), с которым связана соответствующая выплата. Дня работников, проработавших в данной организации менее года средняя заработная плата определяется за фактически проработанное время. Этот порядок исчисления среднего заработка, сохраняемого за работниками, распространяется на предприятии и организации независимо от их форм и применяется в случаях: - пребывания работника в очередном, основном или дополнительном отпуске, а также в учебном; - выплаты компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении; - выплаты пособия по временной нетрудоспособности. Исчисление средней заработной платы, как при пятидневной, так и при шестидневной рабочей неделе производится за фактически отработанное время из расчета среднего дневного (часового) заработка за соответствующий период с учетом установленных доплат и надбавок, премий и других стимулирующих выплат, носящих постоянный характер, предусмотренных системой оплаты труда. При исчислении средней заработной платы не учитываются выплаты, не носящие постоянный характер, согласно приложению. Средняя заработная плата работника исчисляется путем умножения среднего дневного (часового) заработка на количество рабочих дней (рабочих часов), приходящихся на период события. Средний дневной (часовой) заработок во всех случаях определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней (часов), исходя из баланса рабочего времени, соответственно, при пятидневной или шестидневной рабочей неделе. Если расчетный период отработан не полностью, то средний дневной (часовой) заработок определяется путем деления суммы начисленной заработной платы за отработанное время на количество рабочих дней (часов) при пятидневной или шестидневной рабочей неделе, соответственно, приходящихся на данное отработанное время. 83 Если в расчетном периоде работнику не начислялась заработная плата, то расчет среднего дневного (часового) заработка осуществляется путем деления суммы начисленной заработной платы за двенадцать месяцев работы, предшествующих расчетному периоду, либо за период фактически отработанного времени у данного работодателя, предшествующего расчетному периоду, на количество рабочих дней (часов), при пятидневной или шестидневной рабочей неделе, соответственно, приходящихся на это отработанное время. В тех случаях, когда законодательством установлен специальный порядок подсчета среднего заработка (при начислении пенсии, возмещения ущерба и т.п.) согласно трудовому законодательству отпуск за первый год работы предоставляется по истечении 11 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. Отпуск за последующие годы предоставляется в любое время в соответствии с графиком отчетности отпусков. Продолжительность основных и дополнительных отпусков устанавливается по профессиям работающих и оговаривается в коллективных договорах предприятия. При определении среднего заработка для начисления отпускных не учитываются: - компенсация за неиспользованную часть оплачиваемого ежегодного трудового отпуска; - социальное пособие по временной нетрудоспособности, а также дополнительные выплаты к размерам социального пособия, устанавливаемые работодателем; - пособие на оздоровление, выплачиваемое работникам при предоставлении оплачиваемого ежегодного трудового отпуска; - компенсации работникам, направляемым в служебные командировки; - доплаты и надбавки, устанавливаемые взамен суточных, компенсационные выплаты в случаях, когда постоянная работа протекает в пути или имеет разъездной характер либо связана со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков; - полевое довольствие работникам, занятым на полевых работах; -компенсация при переводе работника на работу в другую местность вместе с организацией; - компенсация расходов при использовании личного имущества работника (физического лица) в интересах работодателя, на основании соглашения сторон; 84 - стоимость выданной специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, первой медицинской помощи, моющих и дезинфицирующих материалов, молока, лечебно- профилактического питания, и других средств в соответствии с трудовым законодательством Республики Казахстан; I выплаты по возмещению вреда жизни и здоровью, причиненного работнику при исполнении им трудовых обязанностей (кроме выплат в части утраченного заработка); - материальная помощь (денежное пособие), оказываемая работникам работодателем (при рождении ребенка, для оплаты медицинских услуг, на погребение и других случаях); - единовременные поощрительные выплаты (включая единовременные денежные вознаграждения) в связи с праздничными датами, установленными действующим законодательством Республики Казахстан, юбилейными датами, за образцовое выполнение должностных обязанностей, за безупречную трудовую деятельность, с выходом на пенсию, производимые работодателем за счет фонда оплаты труда; - пени, выплачиваемые работнику работодателем при задержке выплаты заработной платы по вине работодателя и за несвоевременное перечисление обязательных пенсионных взносов в соответствии с законодательством Республики Казахстан; - расходы работодателя, связанные с обучением и повышением квалификации работников; - выплаты компенсаций и социальных гарантий, предусмотренных дополнительно в коллективном договоре и (или) актом работодателя за счет средств работодателя; - денежные награды, присуждаемые за призовые места на спортивных смотрах, конкурсах и соревнованиях; - заработная плата, выплаченная работнику по месту выполнения государственных и общественных обязанностей; - компенсационные выплаты работникам за работу при разделении ежедневной работы (рабочей смены) на части; - компенсационные выплаты надомным работникам. Расчет пособия по временной нетрудоспособности осуществляется на больничном листке. Выходные и праздничные дни за время нетрудоспособности не оплачиваются. Работники, ставшие нетрудоспособными в результате трудового увечья, получают 100 % пособия. Для исчисления пособия по временной нетрудоспособности, кроме случаев трудового увечья или профессионального заболевания, 85 фактический заработок учитывается в сумме, не превышающей 15- кратного месячного расчетного показателя. Например, работник уходит в отпуск на 24 рабочих дня. Заработная плата за 12 предшествующих месяцев по данным бухгалтерского учета составила 985200 тенге. На предприятии пятидневная рабочая неделя, отработано 252 рабочих дня. Соответственно, среднедневная заработная плата составит 985200/252=3910 тенге. Тогда сумма отпускных составит 3910*24=93840 тенге. В соответствии с законодательством из заработной платы производятся следующие удержания и вычеты: - индивидуальный подоходный налог, - обязательный пенсионный взнос; - по исполнительным листам; - за причиненный материальный ущерб; - допущенный брак; - своевременно невозвращенные суммы, полученные в подотчет. Обязательные пенсионные взносы удерживаются по ставке 10 % от начисленной заработной платы и перечисляются работодателем в Государственный центр по выплате пенсий, а оттуда перечисляются в накопительные пенсионные фонды работников. Для учета расчетов по обязательным пенсионным взносам предназначен счет 3220. удержание производится по кредиту счета 3220, а перечисление взносов по дебету 3220. Индивидуальный подоходный налог удерживается по ставке 10% от начисленной заработной платы за минусом обязательных пенсионных взносов и минимальной заработной платы, установленной законодательством на соответствующий финансовый год. Для учета расчетов по индивидуальному подоходному налогу предназначен счет 3120. Начисление налога производится по кредиту 3120, а перечисление по дебету 3120. Из ранее рассмотренного примера произведем удержания в пенсионный фонд и подоходного налога. Начисленная сумма отпускных составила 93840 тенге, следовательно, сумма обязательного пенсионного взноса равна 9384 тенге. Индивидуальный подоходный налог составит (93840-9384-15999)* 10 % — 6846 тенге, где 9384 тенге - это сумма пенсионных взносов, 15999 тенге — это минимальная заработная плата, установленная на 2011 год. Таким образом, работник получит на руки (93840-9384-6846) = 77610 тенге. Алименты удерживаются из заработной платы на основании |