для начинающ. Учебнометодическое пособие для студентов экономических специальностей Павлодар $ 6 S'. 0 5 s et
 Скачать 3.56 Mb.
|
|
86 исполнительного листа, письменного заявления граждан о добровольной уплате алиментов. Алименты удерживаются с сумм основной и дополнительной заработной платы, с пособий по временной нетрудоспособности . начисленных за отчетный период после удержания из них подоходного налога. Алименты удерживаются в размере: - на одного ребенка - 25 %; - на двух детей - 33 %; - на трех и более - 50 %. Документами, обобщающими данными о произведенных расчетах по оплате труда являются расчетные и расчетно-платежные ведомости. Расчетная ведомость - сводный документ, в которой обобщают все виды начисленной оплаты труда и других выплат работающим, а также удержаний и вычетов. Заработная плата является одним из элементов себестоимости . Начисление заработной платы является одновременно и ее распределением по направлениям затрат. В ведомости заработная плата показывается по структурным подразделениям, службам организации и видам выплат. Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется на счете 3350 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет пассивный. Сальдо кредитовое отражает задолженность предприятия перед рабочими и служащими по заработной плате. Кредитовый оборот отражает начисления по оплате труда , пособий и пенсий. Дебетовый оборот отражает удержания из начисленной суммы оплаты труда, выдачу причитающихся сумм работникам. Корреспонденция счетов по учету заработной платы представлена в таблице 10. Таблица 10 - Учет расчетов по оплате труда Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит 1 2 3 Начисление заработной платы: а) рабочим основного производства; 8112 3350 б) рабочим вспомогательных производств; 8312 3350 в) рабочим, обслуживающим машины и оборудование, специалистам, руководителям и 8412 3350 служащим цехов 87 Окончание таблицы 10 1 2 3 г) работникам, занимающимся реализацией товаров; 7110 3350 д) административному персоналу. 7210 3350 Начисление отпускных за счет создания резерва 3430 3350 Удержание обязательных пенсионных взносов 3350 3220 Удержание подоходного налога с дохода работника 3350 3120 Удержание из заработной платы по исполнительным листам 3350 3390 Удержание из заработной платы неиспользованных подотчетных сумм, недостач 3350 1250 Выдача заработной платы из кассы 3350 1010 Отпуска рабочим в течении года предоставляются неравномерно. Для того чтобы эти затраты включались в себестоимость продукции равномерно на протяжении года необходимо создавать резерв на выплату отпускных. Для формирования резерва на отпуска необходимо ежемесячно на протяжении всего года относить на счета производственных затрат в размере планового процента от фактически начисленной в этом месяце заработной платы не зависимо от того в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Контрольные вопросы 1. Что относится к обязательствам предприятия? 2. На каких условиях предоставляются банковские займы? 3. Назовите формы и системы оплаты труда. 4. Каков порядок расчета средней заработной платы для начисления отпускных и пособия по временной нетрудоспособности? 5. Какие виды удержаний производятся из заработной платы? Тема 13 Учет доходов и расходов Доход — это увеличение активов либо уменьшение обязательств в отчетном периоде. Доходы, полученные от основной и неосновной деятельности субъекта, составляют его совокупный доход. Доход может быть получен от: - реализации запасов; - оказания услуг; -передачи в пользование активов, принадлежащих субъекту и приносящих процент, роялти и дивиденды. Доход от реализации продукции и оказания услуг определяется по стоимости реализации, предусмотренной в договоре между сторонами сделки. Доход от реализации продукции и оказания услуг признается при соблюдении следующих условий: - сумма дохода оценивается с большей степенью достоверности. Это означает, что обе стороны знают о том, какую сумму запрашивает продавец и какую сумму должен заплатить покупатель; - существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, будут получены субъектом. Это означает, что продавец уверен в том, что клиент выплатит оговоренную в договоре сумму за продукцию или услуги; - передача покупателю права собственности. Если продавец сохраняет права и обязанности собственника, сделка не является реализацией и доход не признается. Право собственности может не передаваться покупателю по следующим причинам: - продавец сохраняет обязательства, связанные с неудовлетворительным выполнением условий сделки, не обеспеченных нормальными гарантийными условиями; - получение дохода зависит от реализации товаров получателем. Примером такой сделки является реализация на условиях консигнации. Доход признается тогда, когда товары проданы третьей стороне; - отгруженные товары подлежат установке, и работы по установке являются значительной частью контракта. Например, компания занимается продажей пакетов программного обеспечения. Стоимость программного продукта 500 тыс. тенге. Клиент произвел предварительную оплату в 100 тыс. тенге, установка займет 3 месяца, в течение которых покупатель будет платить по 40 тыс. тенге ежемесячно и оставшуюся сумму в 280 тыс. тенге после установки. Доход будет признан, когда клиент официально примет установку и контрольную проверку программного обеспечения, так как установка является значительной частью контракта. Таким образом, продавец будет учитывать полученные суммы как авансы полученные и по завершении установки признает доход в полном объеме. Доход от оказания услуг признается, когда стадия завершения сделки к отчетной дате 89 определяется с большей степенью достоверности и когда расходы, понесенные при проведении сделки и расходы, необходимые для завершения сделки, оцениваются с большей степенью достоверности. В зависимости от характера сделки при определении стадии завершения используется один из следующих способов: - процентное соотношение расходов, произведенных на определенную дату, к общим расходам; - процентное соотношение выполненных к определенной дате услуг к полному объему услуг по сделке; - анализ выполненных работ. Например, компания заключила договор с 1 сентября 2010 года на выполнение проектно-расчетных работ. Сумма дохода по договору 800 тыс. тенге. Предварительные затраты по договору оцениваются в 650 тыс. тенге. Для осуществления этих расчетов потребуется 6 месяцев. Фактические затраты на дату составления отчетности 31 декабря 2010 года определены в сумме 227,5 тыс. тенге. Процентное соотношение расходов, произведенных на 31 декабря 2010 года, к общим расходам по сделке составляет 35 % (227,5/650*100 %). Следовательно на 31 декабря 2010 года доход будет признан в сумме 280 тыс. тенге (800*35 %/ 100 %). Доход от оказания услуг может признаваться следующими методами: 1 метод конкретного выполнения используется для учета доходов за услуги, которые были получены при выполнении одного действия. Например, стоматолог получит доход сразу после удаления зуба. 2 метод пропорционального выполнения используется для признания дохода от услуг, когда выполнение услуги выходит за пределы учетного периода. В данном случае признание дохода производится различными методами; - одинаковые этапы выполнения услуг- признается равная сумма дохода от услуг по каждому этапу ( обслуживание банковского счета); - неодинаковые этапы выполнения услуг - признается доход от услуг пропорционально прямым издержкам по каждому этапу; - сходные этапы с фиксированным сроком выполнения - предоставление услуг при установленной периодической оплате. 3 метод завершенного исполнения применяется для учета доходов от услуг, заработанных посредством серии одинаковых или неодинаковых этапов исполнения, при этом заключительный этап считается самым важным, и доход признается только после его 90 завершения ( доставка груза). 4 метод инкассации применяется для учета доходов от услуг, когда существует неопределенность получения денежных средств, доход признается только после получения денег. Для учета доходов от реализации продукции и оказания услуг предназначен счет 6010, по кредиту которого отражается сумма дохода от реализации продукции и услуг. В подразделе 6000 есть счета 6020 «Возврат проданной продукции» и 6030»Скидки с цены и продаж». При этом составляются бухгалтерские проводки, представленные в таблице 11. Таблица 11 - Корреспонденция счетов по учету скидок и возврата Содержание операции Дебет Кредит Признан доход от реализации продукции 1210 6010 Возвращены реализованные товары на договорную стоимость 6020 1210 Предоставлены скидки с цены и продаж 6030 1210 Использование активов другими субъектами обеспечивает доходы в виде: - процентов; - роялти - плата за использование долгосрочных активов, таких как патентов, торговых марок, авторского права; - дивидендов — распределение чистого дохода между акционерами в соответствии с долей участия в уставном капитале. Доход в виде процентов признается на основе временного соотношения, которое учитывает реальный доход о актива. Роялти должны признаваться по методу начисления в соответствии с договором. Дивиденды должны признаваться, когда установлено право акционера на их получение. Счета доходов в конце отчетного периода закрываются и переносятся на счет S610. Расходы - это уменьшение активов или увеличение обязательств, связанных с возникновением издержек производства. Для правильной организации производственных затрат необходима их научно-обоснованная классификация. В соответствии с МСФО 2 «Запасы», затраты классифицируются: -по месту возникновения - производствам, цехам, участкам, структурным подразделениям. Такая классификация необходима для 91 - по видам продукции (работ, услуг) - для исчисления ее себестоимости; - по видам расходов или по способу отнесения на себестоимость продукции - по экономическим элементам и статьям калькуляции. Основные - непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и материалы, вспомогательные материалы и другие расходы. Накладные - образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управления им. Одноэлементные - состоящие из одного элемента (заработная плата, материалы, отчисления). Комплексные - состоящие из нескольких элементов (цеховые расходы, в состав которых включаются заработная плата соответствующего персонала, отчисления, материалы, амортизация и др. одноэлементные расходы). Прямые - связаны с производством определенного вида продукции'и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость (сырье, основные материалы, отчисления). Затраты, которые могут быть отнесены к отдельному подразделению, назы ваются затратами подразделения (заработная плата автомеханика - это прямые затраты подразделения автосервиса; стоимость краски используемой в цех Косвенные - не могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно). Затраты, которые не могут быть отнесены к отдельным подразделениям, называются косвенными (затраты на рекламу - это косвенные затраты каждого подразделения субъекта). Затраты могут быть прямыми для одного подразделения и косвенными для другого (заработная плата менеджера завода - это косвенные затраты для отдельных подразделений, но прямые затраты для завода в целом). Деление на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции (в угольной промышленности, в энергетике все затраты прямые). Переменные затраты - их размер изменяется с изменением объема производства. Постоянные затраты не меняются с изменением объема производства. Для учета затрат на производство используются счета определения производственной себестоимости продукции; 92 подразделов 8100 «Основное производство», 8300 «Вспомогательное производство», 8400 «Накладные расходы». Для учета расходов периода предназначены счета 7110 «Расходы по реализации продукции», 7210 «Административные расходы», 7310 «Расходы по вознаграждениям». Основные проводки по счетам расходов приведены в таблице 12. Таблица 12 — Корреспонденция счетов по учету расходов Содержание операции Дебет Кредит 1 2 3 Отпущены материалы в основное производство 8111 1310 Оказаны услуги производственного характера вспомогательными подразделениями 8111 8310 Начислена заработная плата основным производственным рабочим 8112 3350 Произведены отчисления от фонда оплаты труда производственных рабочих 8113 3150 Использованы материалы на накладные расходы 8411 1310 Начислена заработная плата 8412 3350 Произведены отчисления от фонда оплаты труда 8413 3150 Затраты по ремонту основных средств 8414 1310, 3350 Начислена амортизация нематериальных активов и износ основных средств 8415 2420,274 0 Коммунальные услуги 8416 3310 Начислена арендная плата 8417 3360 Исчислены накладные расходы 8410 8411- 8418 Включены в затраты основного производства накладные расходы 8114 8410 Обобщены затраты основного производства 8110 8111- 8114 Начислена заработная плата административному персоналу 7210 3350 Произведены отчисления от фонда оплаты труда административного персонала 7210 3150 93 Окончание таблицы 12 1 2 3 Начислена заработная плата работников, занятых реализацией продукции 7110 3350 Произведены отчисления от фонда оплаты труда работников, занятых реализацией продукции 7110 3350 Начислен износ на административное здание, офисное оборудование 7210 2420 Начислен износ на оборудование и транспорт, необходимые при реализации 7110 2420 В конце отчетного периода счета расходов закрываются на счет 5610. Контрольные вопросы 1. Что такое доход? В какой момент он признается? 2. На какие виды подразделяются расходы предприятия? 3. Какие затраты включаются в себестоимость продукции? 4. Что такое расходы периода? 5. Как происходит закрытие счетов доходов и расходов? Тема 14 Учет собственного капитала Уставный капитал — это сумма средств, вложенных в предприятие его собственником при создании и регистрации в соответствующих органах.Уставный капитал вновь создаваемого предприятия складывается из средств, внесенных его учредителями. Уставный капитал, равный сумме вкладов участников или сумме произведенной подписки на акции, фиксируется в учредительных документах. В оплату вкладов в уставный капитал могут приниматься денежные средства, нематериальные активы, основные средства, товарно-материальные запасы и другие активы. Уставный капитал акционерного общества оценивается по номинальной стоимости реализованных акций. Акция — это ценная бумага, удостоверяющая право владения. Номинальная стоимость - стоимость одной акции, указанная на ценной бумаге, которая должна быть отражена на счетах акционерного капитала и которая используется для определения размера уставного капитала. Акционерное общество может выпускать простые и привилегированные акции. 94 Держатели простых акций имеют право голоса и право на получение дивидендов в зависимости от размера дохода. Держатели привилегированных акций имеют преимущественное право на получение дивидендов по фиксированной ставке. При этом количество привилегированных акций не должно превышать 25 % от общего количества выпущенных акций. Погашаемые привилегированные акции - привилегированные акции, которые могут быть выкуплены и изъяты из обращения по выбору эмитента. Конвертируемые привилегированные акции - это привилегированные акции, которые могут быть обменены на простые по выбору акционера. Кумулятивные акции — привилегированные акции, по которым невыплаченные дивиденды аккумулируются и должны быть погашены в любой определенные год до выплаты владельцам простых акций. Собственные выкупленные акции — это акции, которые приобретены на свободном рынке. Дивиденды — часть чистого дохода, подлежащего распределению между акционерами. Когда объявляются дивиденды, превышающие нераспределенную прибыль, АО выплачивает акционерам часть вложенного ими капитала. Три важные даты имеют отношение к операциям с дивидендами: - день объявления дивидендов. Это день, когда совет директоров объявляет о выплате дивидендов и осуществляется в учете начисление обязательств по выплате дивидендов; - день записи акционеров, которым будут выплачены дивиденды. Тот, кто приобретает акции у другого акционера после даты записи, но до даты выплаты дивидендов, остается без права получения дивидендов, которые были объявлены; - день выплаты дивидендов. При этом обязательство по выплате дивидендов аннулируется, и дивиденды выплачиваются акционерам. Например, АО «Роса» объявила о выплате дивидендов в размере 5 у.е. на акцию. Количество выпущенных и находящихся в обращении простых акций на 15 января - 100,000, дата регистрации - 31 января, дата выплаты дивидендов - 1 марта. АО сделает следующие бухгалтерские записи по этим операциям: 15 января Дт 5510 «Нераспределенный доход отчетного года» Кт 3030 «Дивиденды к выплате»; 1 марта Дт 3030 «Дивиденды к выплате» Кт 1010 «Денежные 95 средства в кассе». По различным причинам АО может решить приобрести свои собственные акции в качестве временных инвестиций. Собственные выкупленные акции выкупаются акционерным обществом в целях : - поддержания курса акций на приемлемом уровне или создание рынка по акциям; -увеличение прибыли на каждую, оставшуюся у держателей, акцию; - распространения акций среди своего персонала или увеличения номинальной стоимости оставшихся акций; - предотвращения скупки акций другими фирмами для установления контроля или сокращения количества акционеров; - сокращения деятельности. Собственные выкупленные акции - это акции, разрешенные к выпуску и выпущенные, но не находящиеся в обращении. Существует два метода отражения выкупленных акций на счетах бухгалтерского учета: метод учета по стоимости приобретения и метод учета по номинальной стоимости. Независимо от того, какой метод используется для отражения выкупленных акций, стоимость выкупленных акций считается ограничением нераспределенной прибыли. Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала в плане счетов предназначены счета подраздела 50: - счет 5010 «Простые акции»; - счет 5020 «Привилегированные акции»; - счет 5030 «Вклады и паи». Счета 5010, 5020 предназначены для учета уставного капитала акционерных обществ. Счет 5030 предназначен для учета активов, вносимых в уставный капитал товариществ. Сальдо по счетам 5010- 5030 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах предприятия. Изменения на счетах подраздела 5000 производится лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала, осуществляемого в установленном порядке и перерегистрации размеров уставного капитала. После регистрации предприятия его уставный капитал в сумме вкладов участников, предусмотренных учредительными документами (в сумме производственной подписки на акции), отражается проводкой: Дт 5110 «Неоплаченный капитал» Кт 5010-5030. Оплата выпущенных акций по номинальной стоимости, взнос вкладов и паев отражается проводкой: |