для начинающ. Учебнометодическое пособие для студентов экономических специальностей Павлодар $ 6 S'. 0 5 s et
 Скачать 3.56 Mb.
|
|
9 6 Дт счетов 1010,1030 Кт 5110 «Неоплаченный капитал». Изъятие акций из обращения отражается проводкой: Дт 5010,5020 Кт 5110 «Неоплаченный капитал». Уменьшение уставного капитала при выбытии участника товарищества отражается проводкой Дт 5030 «Вклады и паи» Кт счета подразделов 1000. Аналитический учет уставного капитала ведется по акционерам или участникам в ведомости или машинограмме. Открытая подписка на акции организуется учредителями после официального объявления, в котором указывается наименование будущего акционерного общества, предполагаемый размер уставного капитала, номинальная стоимость акций, их количество и виды, начальный и конечный сроки подписки и т.д. Счет 5110 «Неоплаченный капитал» предназначен для учета объявленного, но неоплаченного капитала. На этом счете обобщается информация о суммах задолженности юридических и физических лиц по их вкладам в уставный капитал хозяйствующего субъекта. Сумма объявленного (зарегистрированного в установленном порядке) уставного капитала отражается проводкой Дт 5110 «Неоплаченный капитал» Кт счета подраздела 5000. Поступление в счет вкладов в уставный капитал нематериальных активов, основных средств, товарно-материальных запасов, денежных средств отражается по дебету соответствующих счетов по учету денежных средств и прочих активов и по кредиту счета Кт 5110 «Неоплаченный капитал». Если дебетовый остаток по счету 5110 погашен, это значит, предприятие полностью сформировало свой уставный капитал. Сальдо по дебету счета 5110 отражает сумму объявленного капитала, но неоплаченного учредителями. Нераспределенная прибыль представляет собой часть собственного капитала, которая не была распределена между акционерами в качестве дивидендов. Остаток по кредиту счета «Нераспределенный доход отчетного года» представляет собой сумму чистой прибыли, накопленную за все время существования компании за вычетом убытков, выплат по дивидендам и прибыли, реинвестированной в выпущенный акционерный капитал. То есть, чистая прибыль увеличивает собственный капитал, а дивиденды ее уменьшают. При этом важно отметить, что чистая прибыль не является активом предприятия, и ее наличие означает, что активы увеличились за счет операций, по которым получена прибыль. 97 Контрольные вопросы 1. Перечислите основные отличия простых и привилегированных акций? 2. За счет чего формируется уставный капитал товарищества? 3. По каким причинам АО может выкупать собственные акции? 4. Что такое нераспределенный доход? 5. Как отражается формирование уставного капитала в АО и в товариществе? Тема 15. Подготовка финансовой отчётности Отчетность предприятия — это система показателей, характеризующих условия и результаты его работы за истекший период. Отчетным периодом для годовой финансовой отчетности субъекта является календарный год, начиная с 1 января по 31 декабря. Финансовая отчетность юридического лица является открытой к публикации для заинтересованных пользователей. Цель финансовой отчетности в соответствии с МСФО состоит в представлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Финансовая отчетность составляется для удовлетворения потребности пользователей и предоставления им информации с целью: - принятия инвестиционных решений и решений по предоставлению кредитов; - оценки будущих денежных потоков хозяйствующего субъекта; - оценки ресурсов, обязательств хозяйствующего субъекта в связи с вверенными ему ресурсами; - оценки работы руководящих органов. Согласно НСФО 2 финансовая отчётность состоит из: бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств, отчёта об изменениях в собственном капитале пояснительной записки к финансовой отчётности. Бухгалтерский баланс отражает имеющиеся у субъекта активы, собственный капитал, обязательства. В бухгалтерском балансе активы и обязательства классифицируются как долгосрочные и текущие. В балансе содержится информация о финансовом положении предприятия. Полезность составления баланса состоит в том, что баланс дает основу для расчета многих финансовых коэффициентов, возможность оценить предприятие и его политику в освоении новых производств, оценить его активы. 98 Отчет о прибылях и убытках служит связующим звеном между балансом на начало и балансом на конец данного отчетного периода. Отчет объясняет изменения в финансовом положении, вызванные совершенными финансово-хозяйственными операциями и является исходным источником информации о получении или отсутствии прибыли. Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие показатели -доход от реализации продукции; - себестоимость реализованной продукции; - валовой доход; - доход от финансирования; - прочие доходы; - расходы на реализацию продукции и оказанию услуг; - административные расходы; • расходы на финансирование; - прочие расходы; -доля прибыли (убытка) организации, учитываемой по методу долевого участия; - прибыль (убыток) за период от продолжаемой деятельности; - прибыль (убыток) от прекращаемой деятельности; - прибыль (убыток) до налогообложения; - расходы по корпоративному подоходному налогу; - итоговая прибыль (убыток) за период до вычета доли меньшинства; - доля меньшинства; - итоговая прибыль ( итоговый убыток) за период; - прибыль на акцию. Отчет о движении денежных средств - это форма отчетности, которая позволяет пользователям оценить изменения в финансовом положении компании, обеспечивая их информацией о поступлении и выбытии денежных средств за отчетный период. Отчет о движении денежных средств содержит информацию о поступлении и выбытии денежных средств за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Это единственная форма отчета, которая составляется не по методу начисления, а по кассовому методу. Использование информации о денежных потоках помогает: - оценить способность предприятия зарабатывать денежные средства и их эквиваленты, а также потребности предприятия в использовании подобных денежных потоков; - оценить изменения в чистых активах предприятия, его 99 финансовую структуру и его способность влиять на суммы и своевременность денежных потоков с целью адаптации к меняющимся обстоятельствам и возможностям; - сравнивать отчетность об операционной деятельности различных компаний, так как исключается влияние применения различных методов бухгалтерского учета для одинаковых операций и событий хозяйственной деятельности; - понять, почему активы или обязательства увеличились или уменьшились в течение отчетного периода. Отчет о движении денежных средств подразделяет денежные поступления и выплаты на три категории. Операционная деятельность - это основная деятельность юридического лица по получению дохода и иная деятельность, не относящаяся к инвестиционной и финансовой. Инвестиционная деятельность - это приобретение и продажа долгосрочных активов, выдача и получение погашаемых кредитов. Финансовая деятельность - это деятельность юридического лица, результатом которого является изменение в размере и составе собственного капитала и заемных средств. Примерами движения денег, возникающих в процессе операционной деятельности, могут служить данные, представленные в таблице 13. Таблица 13 — Движение денег от операционной деятельности Притоки денежных средств Оттоки денежных средств От реализации продукции, работ, услуг Выплаты поставщикам за товары и услуги От роялти (компенсация за использование патента, авторского права), вознаграждений различного характера, процентного дохода Денежные выплаты работникам предприятия, операционные расходы, выплата процентов Денежные поступления по контрактам, которые заключались с торговыми и дилерскими целями Увеличение запасов Примерами движения денег, возникающих в процессе инвестиционной деятельности, могут служить данные, представленные в таблице 14. 100 Таблица 14 - Движение денег от инвестиционной деятельности Притоки денежных средств Оттоки денежных средств Поступления от продажи земли, зданий, оборудования, нематериальных активов Выплаты за приобретение земли, зданий, долгосрочных активов Поступления от продажи акций или долговых обязательств других предприятий Инвестиции в акции капитала или долговые обязательства других предприятий Поступления от возврата авансов и погашения займов, выданных другим предприятиям Авансовые платежи и займы, предоставленные другим предприятиям Примерами движения денег, возникающих в процессе финансовой деятельности, могут служить данные, представленные в таблице 15. Таблица 15 — Движение денег от финансовой деятельности Притоки денежных средств Оттоки денежных средств Поступления, полученные от выпуска акций Выплата за выкупленные собственные акции Поступления заемных средств Погашение займов, обязательств по финансируемой аренде Выплата акционерам дивидендов Существует два метода составления отчета о движении денежных средств: прямой и косвенный. Прямой метод - это метод, по которому раскрываются основные виды денежных поступлений и выплат. Этот метод основан на изучении каждой денежной операции и определении, к какому виду деятельности она относится. При применении прямого метода, информация об основных видах валовых поступлений и валовых выплат денежных средств может быть получена из учетных регистров, путем корректировки дохода от реализации, себестоимости реализации, изменений, произошедших в течение отчетного периода в запасах, дебиторской и кредиторской задолженностях. Косвенный метод - это метод, по которому чистый доход или убыток корректируются на изменение текущих активов и обязательств, а также на доходы и убытки, являющиеся результатом инвестиционной и финансовой деятельности, в сравнении с 101 предыдущим периодом. Пояснительная записка к финансовой отчетности - это основной аналитический документ, составляемый на предприятии. В ней основное внимание должно быть уделено краткой оценке выполнения бизнес-плана по всем его разделам с раскрытием основных причин, положительно и отрицательно влиявших на работу предприятия в отчетном периоде. Вместе с тем в записке должен быть намечен план мероприятий по улучшению работы предприятия в следующем году. Контрольные вопросы 1. Что включает в себя финансовая отчетность предприятия? 2. Какую информацию может получить пользователь из бухгалтерского баланса? 3. Что отражает отчет о прибылях и убытках? 4. Какие методы применяются для составления отчета о движении денежных средств? 5. Какие поступления и выплаты относятся к операционной деятельности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности? 2 Аудит Тема 1 Сущность аудита и его необходимость в современных условиях Упрощённо аудит можно определить как независимый финансовый контроль. При плановой централизованно управляемой экономике потребность в нём естественно не возникала. Его вполне заменяла система ведомственного и вневедомственного контроля, главной задачей которой являлся поиск различных злоупотреблений и ошибок в учёте и отчётности. Переход к рыночной экономике обусловил необходимость развития в Республике Казахстан такого вида деятельности как аудит. Основными предпосылками развития в Республике Казахстан аудита явились процесс приватизации, изменение структуры экономики, ликвидация отраслевых министерств и связанной с ними системы ведомственного контроля. Возникли совместные предприятия, акционерные общества, коммерческие банки, при этом произошло разделение интересов собственников средств (вкладчиков, инвесторов) и администрации предприятия. Это привело к возникновению информационного риска. Информационный риск - это 102 риск того, что информация, содержащаяся в финансовых отчётах, будет либо неверной, либо вводящей в заблуждение. Таким образом, практической общественной потребностью стало подтверждение достоверности финансовой информации о деятельности хозяйствующих субъектов в интересах пользователей этой информации, которые заинтересованы в законности и эффективности финансовой деятельности предприятий и достоверности учёта. Обобщив, можно сказать, что потребность в аудите вызвали следующие объективные условия: - разделение интересов руководства предприятия и инвесторов, приводящие к необъективной информации, т.е. предвзятость и мотивация; - зависимость последствий принятых решений от качества информации; -частое отсутствие у пользователей информации доступа для оценки её качества (коммерческая тайна). - большое количество хозяйственных операций и данных и их постоянное усложнение. Аудит - это независимая экспертиза и анализ финансовой отчётности, а также другой экономической информации хозяйствующего субъекта, проверка состояния внутреннего контроля и соответствия ведения бухгалтерского учёта действующим законодательным и нормативным актам, а также оказание консультационных и иных услуг по вопросам, интересующих клиента. Согласно Закону Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» от 20 ноября 1998 года (с изменениями и дополнениями) аудит представляет собой независимую проверку аудиторами и аудиторскими организациями финансовой отчётности и иных документов юридических и физических лиц с целью оценки достоверности и соответствия, совершённых хозяйственных и финансовых операций законодательству Республики Казахстан. В рамках определения содержания аудита можно выделить ряд ключевых компонентов: -хозяйствующий субъект - необходимым условием ведения аудиторской деятельности является чёткое представление о её рамках, которые могут определяться параметрами конкретного хозяйствующего субъекта; - информация - в процессе аудиторской деятельности аудитором используется информация, касающаяся функционирования и положения конкретного клиента; 103 - квалификация аудитора - аудитор должен быть компетентным специалистом, аттестованным специальным органом; - сбор и оценка факторов - без них никакой аудиторский отчёт не может восприниматься как результат рационально проведённого исследования; - стандарты и критерии — все собранные факты являются предметом проверки и оцениваются согласно стандартам и критериям; - аудиторский отчёт — с его помощью аудитор информирует о вскрытых в ходе проверки обстоятельствах и о сделанном заключении. Без перечисленных компонентов невозможно проведение квалифицированного аудита. В соответствие с MCA 200 «Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности», основной целью аудита финансовой отчетности является предоставление возможности аудитору выразить мнение в отношении того, подготовлена ли финансовая отчетность по всем существенным аспектам в соответствии с установленной концептуальной основой представления финансовой отчетности. Задачи аудита включают: - выполнение устава и других требований; - уменьшение информационного риска; - сглаживание несимметричности информации, предоставляемой компанией и получаемой пользователями финансовой информации. Аудиторы могут выполнять следующие услуги: - аудиторские и другие проверки; - услуги по ведению или восстановлению бухучёта; - другие услуги по предоставлению уверенности; - услуги по налогообложению; - консалтинг; - ведение дел по банкротству и управлению предприятий- банкротов. Соответственно вышеперечисленному аудит выполняет 4 основные функции: - экспертная, подразумевающая экспертизу финансовой отчетности, системы учета и внутреннего контроля с целью определения их соответствия установленным критериям и стандартам; - аналитическая, включающая сравнительную оценку различных финансовых и нефинансовых показателей друг с другом и 104 во временных периодах, выработку прогнозов и рекомендаций по улучшению финансового положения фирмы; - консультативная - по различным вопросам; - производственная, включающая восстановление учета, составление отчетности и налоговых деклараций, ведение учета на постоянной основе. В зависимости от цели аудит может быть операционным, аудитом финансовой отчетности или аудитом на соответствие. Под операционным аудитом понимают просмотр какой-либо части операционных процедур и методов компании с целью оценки эффективности, результативности и экономичности проверяемого отдела. Аудит финансовой отчетности проводится с целью выразить мнение о достоверности и правдивости финансовой отчетности в целом. Помимо этих видов аудита, аудит можно классифицировать по следующим признакам: - по отношению к пользователям информации - внешний и внутренний. Внешний аудит проводится аудиторскими организациями в соответствии с договором между аудиторской организацией и предприятием, при этом проверка является независимой. Внутренний аудит осуществляется внутри предприятия и является важным элементом управленческого учета. Потребность в нем возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что высшее звено руководства не имеет возможности повседневно контролировать работу низших структур, необходим для предотвращения потерь ресурсов, повышения эффективности деятельности; - по отношению к требованиям законодательства - обязательный и инициативный. Инициативный проводится по желанию хозяйствующего субъекта. Обязательному ежегодному аудиту, в соответствии с законодательством, подлежат коммерческие банки, акционерные общества, накопительные пенсионные фонды, страховые компании, субъекты естественных монополий и другие; - по времени осуществления - первоначальный и согласованный. К первоначальному аудиту относятся проверки, впервые проводимые на хозяйствующем субъекте, что влияет на условия проведения аудита. Согласованный - это аудит, который проводится на предприятии одной и той же аудиторской фирмой на протяжении нескольких лет. 105 Контрольные вопросы 1. Назовите основные причины развития аудита в РК? 2. Дайте определение понятию «аудит». 3. Назовите виды аудита? 4. Проведите сравнительную характеристику внутреннего и внешнего аудита. 5. Какие функции выполняет аудит? Тема 2 Правовые основы аудиторской деятельности Аудит как независимая проверка с целью выражения мнения о финансовой отчётности является важным способом определения действительного финансового положения хозяйствующего субъекта. Именно принцип независимости отрицает надзор со стороны государства за аудиторской деятельностью. Тем не менее, аудит регулируется при помощи специальных органов и системы регулирующих документов. В качестве такого органа в Республике Казахстан выступает Республиканская и территориальные палаты аудиторов. К системе регулирующих документов в любой стране относятся: законодательные акты (закон РК “Об аудиторской деятельности”), стандарты аудита и другие регулятивы, а также Кодекс этики аудиторов. Для организации аудита важны следующие моменты: - иметь установленные законом требования, определить достоверность и правдивость финансовой отчётности; - иметь соглашение об оказании аудиторских услуг или официальный документ, определяющий аудиторские услуги, доверительный договор или поручение от властей. Практически это означает, что потенциальный клиент должен обратиться в аудиторскую фирму или отдельному аудитору с письменным заявлением или просьбой провести для него аудиторскую проверку по определённому вопросу или общего характера. В случае согласия аудитор направляет клиенту письмо- соглашение (письмо-обязательство). В соглашении определяются условия работы аудитора, включая и их вознаграждения. Письмо- соглашение представляет собой стандартное письмо, в котором указываются, что проверка финансовых отчётов будет произведена в соответствии с аудиторскими стандартами, но в то же время в нём оговариваются специальные требования. После обмена письмами между аудиторской фирмой и хозяйствующим (экономическим) |