УЧЕБНИК-Шеремет. Управленческий учет. Учебное пособие Под редакцией А. Д. Шеремета Подготовлено при финансовом содействии
 Скачать 5.06 Mb.
|
5.5. Запись отклонений в учетных регистрахДля записи отклонений от нормативных затрат необходимы соответствующие бухгалтерские проводки. При ведении учетных записей легко запомнить простые правила: 1. Все записи на счетах запасов ведутся по нормативам. 2. Для каждого вида отклонений выделяется отдельный счет. 3. Неблагоприятные отклонения отражаются по дебету этих счетов, благоприятные — по кредиту. Руководствуясь этими правилами, запишем все операции по данным примера, рассмотренного ранее. Проводки для операций по приобретению и использованию основных материаловДадим дополнительную информацию для компании, производящей кожаные стулья. На каждый стул по нормативу идет 4 ярда кожи, нормативная цена составляет 6,00 ДЕ за 1 ярд. В рассматриваемом месяце закупили 760 ярдов кожи по цене 5,90 ДЕ за ярд и использовали для производства 180 стульев. 1. Закупка основных материалов: «Запасы материалов» (760 ярдов • 6,00 ДЕ/ярд) 4560 «Отклонение по цене прямых материалов» 76 «Счета к оплате» (фактические затраты) 4484 Отметим два ключевых момента в этой операции: 1) увеличение запасов материалов записывают по фактически закупленному количеству, но по нормативной цене; 2) сумму на счете «Счета к оплате» показывают по фактическим затратам (фактическое количество • фактическая цена за единицу), чтобы отразить соответствующую задолженность. 2. Потребление основных материалов: «Запасы незавершенного производства» (720 ярдов. 6,00 ДЕ/ярд) 4320 «Отклонение по использованию прямых материалов» 240 «Запасы материалов» (760 ярдов • 6,00 ДЕ/ярд) 4560 Важнейшие моменты в этой проводке: 1) все суммы на счете «Запасы незавершенного производства» записываются по нормативам '(нормативное количество нормативная цена за единицу); 2) со счета «Запасы материалов» следует списать фактическое количество материалов по нормативной цене, так как по этой цене оно было оприходовано. Напомним, что материалы могут быть использованы в меньших количествах, чем закуплено. В нашем примере закупленные материалы полностью использованы в течение периода. Проводки для операций, связанных с учетом труда и заработной платыНеобходимая информация: на каждый стул по нормативу требуется 2,4 ч прямых трудозатрат; нормативная ставка оплаты труда — 8,50 ДЕ за 1 ч. В рассматриваемом месяце на производство 180 стульев фактически затрачено 450 ч труда по средней ставке 9,20 ДЕ за 1 ч. При отражении затрат труда справедливы те же правила, что и при отражении приобретения материалов: 1) счет «Запасы незавершенного производства» дебетуется по нормативным затратам (время в нормо-часах • нормативная ставка оплаты труда); 2) счет «Заработная плата» следует кредитовать на сумму фактических затрат труда основных производственных рабочих (фактически отработанное время • фактическая ставка оплаты труда). Отклонения, если они вычислены правильно, будут балансировать разницу между этими двумя суммами. Проводка следующая: «Запасы незавершенного производства» (432 ч • 8,50 ДЕ/ч) 3672 «Отклонение по ставке прямых трудозатрат» 315 «Отклонение по производительности труда 153 основных производственных рабочих» «Заработная плата» (450 ч • 9,20 ДЕ/ч) 4140 Распределение общепроизводственных расходовЗапись отклонений ОПР отличается по времени и технике от отражения отклонений прямых затрат труда и материалов. Сначала общую сумму ОПР показывают по дебету счета «Запасы незавершенного производства» по нормативам (нормативные часы прямых трудозатрат. . нормативные коэффициенты переменных и постоянных ОПР). Отклонение фактических расходов от нормативных определяют позже, когда счета «Общепроизводственные расходы» и «Начисленные общепроизводственные расходы» закрываются в конце периода. 1. Отнесение ОПР на производство: «Незавершенное производство» (432 Ч. 9.00 ДЕ/ч) 3888 «Начисленные общепроизводственные расходы» (по нормативам) 3888 2. Закрытие счетов «Общепроизводственные расходы» И «Начисленные общепроизводственные расходы» и запись отклонений: «Начисленные общепроизводственные расходы» 3888 «Контролируемое отклонение общепроизводственных расходов» 316 «Отклонения общепроизводственных расходов по объему» 104 «Общепроизводственные расходы» 4100 Оприходование готовой продукцииСейчас на счете «Незавершенное производство» нормативные затраты составляют 11 880 ДЕ (основные материалы — 4320 ДЕ; прямые трудозатраты — 3672 ДЕ; ОПР — 3888 ДЕ). Предполагая, что 180 стульев были полностью закончены производством, делают проводку: «Запасы готовой продукции» (180 стульев • 66 ДЕ/стул) 11880 «Незавершенное производство» 11 880 Нормативная цена за один стул: Основные материалы: 4 ярда. 6 ДЕ/ярд 24,00 Прямые трудозатраты: 2,4 ч. 8,50 ДЕ/ч 20,40 ОПР:2,4ч · 9,ООДЕ/ч 21,60 Итого нормативная цена за единицу 66,00 Все элементы затрат на счете «Незавершенное производство» записаны по нормативам, поэтому затраты следует списывать также по нормативным значениям. Реализация готовой продукцииПредположим, что все 180 произведенных стульев проданы в кредит по цене 169 ДЕ за 1 стул и отгружены покупателю. Тогда делают две проводки: 1. «Счета к получению» (180 стульев) 30 420 «Реализация» 30 420 2. «Себестоимость реализованной продукции» (180 стульев. 66 ДЕ/нормативные затраты) 11880 «Запасы готовой продукции» 11880 Закрытие счетов отклонений в конце периодаВ конце периода все сальдо на счетах отклонений в зависимости от сложившейся ситуации должны быть перенесены одним из двух способов. 1. Если вся продукция полностью завершена производством и продана, то все отклонения переносят на счет «Себестоимость реализованной продукции»: «Себестоимость реализованной продукции» 844 «Отклонение по цене основных материалов» 76 «Отклонение общепроизводственных расходов по объему» 104 «Отклонение по использованию прямых материалов» 240 «Отклонение по ставке прямых трудозатрат» 315 «Отклонение по производительности труда основных производственных рабочих» 153 «Контролируемое отклонение общепроизводственных расходов» 316 2. Если в конце периода выявлены значительные остатки по счетам «Незавершенное производство» и «Запасы готовой продукции» (не вся продукция завершена производством и продана), то сумма всех отклонений (в нашем примере 844 ДЕ) должна быть распределена на счета «Незавершенное производство», «Запасы готовой продукции» и «Себестоимость реализованной продукции» пропорционально остаткам на них. |