Главная страница
Навигация по странице:

  • Производственные мощности

  • Теоретическая мощность

  • Практическая мощность

  • Нормальная

  • Часы использования компьютера Человеко-часы

  • Релевантные уровни

  • Линейная аппроксимация и релевантный уровень Затраты

  • Постоянные общепроизводственные затраты Постоянные общепроизводственные затраты

  • УЧЕБНИК-Шеремет. Управленческий учет. Учебное пособие Под редакцией А. Д. Шеремета Подготовлено при финансовом содействии


    Скачать 5.06 Mb.
    НазваниеУчебное пособие Под редакцией А. Д. Шеремета Подготовлено при финансовом содействии
    АнкорУЧЕБНИК-Шеремет. Управленческий учет.doc
    Дата04.02.2017
    Размер5.06 Mb.
    Формат файлаdoc
    Имя файлаУЧЕБНИК-Шеремет. Управленческий учет.doc
    ТипУчебное пособие
    #2143
    страница7 из 88
    1   2   3   4   5   6   7   8   9   10   ...   88

    2.2. Производственные мощности



    Поскольку переменные затраты увеличиваются (уменьшаются) в прямой пропорции к объему выпуска, для организации очень важно знать производственные мощности.

    Производственные мощности верхний предел объема произ­водства организации при данном реально существующем объеме произ­водственных ресурсов. Другими словами, это объем производства про­дукции, который организация может выполнить в данный период.

    Производственная мощность может выражаться различными спо­собами: общая (суммарная) величина человеко-часов, машино-часов или количество единиц продукции.

    При увеличении объема производства (деятельности) сверх произ­водственной мощности могут потребоваться дополнительные производ­ственные площади (здания), оборудование, персонал. При характерис­тике поведения затрат мы предполагаем производственные мощности постоянными, поскольку поведение затрат может измениться при изме­нении производственных мощностей.

    Различают три вида производственных мощностей: теоретическая (или идеальная), практическая и нормальная.

    Теоретическая мощность



    Теоретическая мощность — максимальный выпуск продукции, которого может достичь подразделение или организация в целом, если все машины и оборудование будут функционировать в оптимальном ре­жиме без простоев; необходима для определения максимально возмож­ных уровней производства.

    Практическая мощность



    Практическая мощность теоретическая мощность за вычетом нормальных рабочих простоев (простоев машин, оборудования для замены инструмента, ремонта, обслуживания, перерывов для рабочих). Практическая мощность, как и теоретическая, редко используется орга­низациями.

    Эти величины включают избыточную мощность, которая пред­ставляет собой дополнительное оборудование, применяемое только при ремонте основного оборудования или при оживлении рыночной конъюнктуры. Вследствие этого организации чаще ориентируются на нормальную мощность.

    Нормальная мощность



    Нормальная мощность — среднегодовой уровень производ­ственной мощности, необходимый для удовлетворения потребностей ожидаемых продаж. Эта величина уточняется сезонными колебаниями деловой активности.

    Нормальная мощность — это реальная мера объема продукции, которую организация, вероятно, произведет, а не объем, который может производить.

    При исследовании поведения затрат мы будем исходить именно из нормальной производственной мощности организации.

    2.3. Линейная зависимость и релевантные уровни



    Традиционное определение переменных затрат предполагает ли­нейную зависимость между затратами и объемом. Если на пошив одно­го костюма используется ткань стоимостью 2,5 тыс. ДЕ, то на пошив 10 костюмов потребуется ткани в 10 раз больше.

    Такая линейная зависимость показана на графике.



    Однако большая часть затрат не находится в линейной зависимо­сти от производственной мощности. Например, мы закупаем для швей­ной фабрики ткани и платим фиксированную цену за один метр, но при большом объеме закупок поставщик может предоставить значительные скидки, и в этом случае стоимость закупленных тканей не находится в прямо пропорциональной зависимости от количества метров купленной ткани.

    Представим примеры такой зависимости:


    Часы использования компьютера Человеко-часы

    Переменные затраты с линейной зависимостью легко анализиро­вать и прогнозировать при планировании и контроле затрат. Нелиней­ные затраты трудно планировать, но их также необходимо учитывать при принятии управленческих решений. Метод линейной аппроксима­ции позволяет превратить переменные затраты с нелинейными зависи­мостями в линейные. Для этого метода используют понятие реле­вантных уровней.

    Релевантные уровни — те уровни деловой активности (объема производства), с которыми организация скорее всего предполагает ра­ботать, обычно это нормальная производственная мощность. В преде­лах этого релевантного уровня многие нелинейные затраты могут быть аппроксимированы линейной зависимостью (см. график на с. 33). Эти оценочные затраты можно интерпретировать как часть переменных за­трат с линейной зависимостью.

    Постоянные затраты в своем поведении отличаются от перемен­ных. Постоянные затраты остаются неизменными внутри релевантного уровня объема производства. Но если рассматривать очень длительный период, то все затраты имеют тенденцию к изменениям — росту или уменьшению.
    Линейная аппроксимация и релевантный уровень

    Затраты



    Изменения производственных мощностей, оборудования, трудо­вых ресурсов и других производственных факторов приводит к увеличе­нию или уменьшению постоянных затрат. Например, если мы решили расширить производство и вводим в эксплуатацию новый цех с новым дополнительным оборудованием, то увеличатся такие постоянные за­траты, как расходы на страховку имущества, или расходы на амортиза­цию оборудования, или налог на имущество.

    Значит, затраты являются постоянными для определенного реле­вантного уровня и только внутри ограниченного промежутка времени. Для целей планирования и управления используют годовой отрезок вре­мени. Ожидается, что внутри этого периода постоянные затраты остают­ся неизменными. Однако они могут измениться за пределами релевант­ного уровня.

    Постоянные общепроизводственные затраты

    Постоянные общепроизводственные затраты



    Многие затраты являются полупеременными, т.е. ведут себя и как постоянные (одна компонента), и как переменные (другая компонента). В целях планирования и контроля полупеременные и смешанные затраты следует разделить на переменные и постоянные компоненты. Для этого используют метод разделения затрат «высокий — низкий». Этот метод позволяет идентифицировать линейную зависимость между уровнем дея­тельности и затратами, анализируя наибольший и наименьший объемы за период и связанные с ними затраты. Изменения в затратах между этими двумя уровнями делят на изменения в объеме и таким образом определя­ют переменную компоненту полупеременных затрат.
    Пример. Предположим, мы имеем следующие данные:



    Определим переменную компоненту:

    переменные затраты на 1 машино-ч = 1100; 400 = 2,75.

    Теперь рассчитаем постоянную компоненту, вычитая из общей суммы затрат за период произведение времени в машино-часах за период на став­ку переменных затрат:

    постоянные затраты: за декабрь: 24 700 - (6450 • 2,75) = 6962,50 (ДЕ);

    за август: 23 600 - (6050 • 2,75) = 6962,50 (ДЕ).

    Разделим общие затраты за год на переменную и постоянную компо­ненты:



    Таким образом, линейная зависимость для данных нашего примера бу­дет выражаться уравнением:

    затраты за месяц = 6 962,50 + 2,75 на 1 машино-ч.
    1   2   3   4   5   6   7   8   9   10   ...   88


    написать администратору сайта