Страхование и страховое законодательство. Учебное пособие Под редакцией Е. А. Разумовской Екатеринбург 2016 удк 368 ббк 65. 27 Р 17
 Скачать 2.84 Mb.
|
|
Раздел 5 ЭКОНОМИКА И ФИНАНСЫ СТРАХОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ Доходы страховой организации Экономика страховой организации, как и любого другого пред- приятия, строится на принципах соизмерения доходов и расходов от основного вида деятельности. Такое соизмерение позволяет оценить эффективность работы страховой организации. Положительная раз- ница между доходами и расходами отражает прибыль. В широком смысле доходом страховщика является совокупная сумма денежных поступлений на его счета в результате ведения страховой и иной, раз- решенной законом деятельности. Доходы страховой организации де- лятся на три группы: 1. Доходы от страховой деятельности. 2. Доходы от инвестиционной деятельности. 3. Прочие доходы. Состав и структура доходов страховой организации представлены на рисунке 8. Первая группа доходов – это доходы от страховых операций, яв- ляющиеся основным источником пополнения доходной базы страхов- щика. Формирование таких доходов происходит за счет взносов стра- хователей и премий по договорам прямого страхования. Объем по- ступления страховых взносов в страховую компанию зависит от состава и структуры страхового портфеля, тарифной политики и дру- гих факторов. Часть доходов страховая организация получает от опе- раций по со-страхованию и перестрахованию. Участвуя в совместном страховании, страховая организация принимает на себя определенную долю общего риска (ответственности) по договорам, и получает соот- ветствующую часть совокупной страховой премии. Из страховых взносов формируются страховые резервы, предназначенные для обес- печения предстоящих выплат по принятым обязательствам. Часть страховых резервов, не использованная для выполнения обязательств 168 по договорам, учитывается в доходах страховщика. Возврат страхо- вых резервов производится на основании специальных расчетов, свя- занных с оценкой истекшей ответственности. Вторая группа доходов – это доходы от инвестиционной деятель- ности. Инвестиционная деятельность страховых организаций не свя- зана напрямую со страхованием, она основана на использовании вре- менно свободных средств страховых резервов как источника капита- ловложений. Доход от инвестиционных операций складывается из процентов по ценным бумагам, поступлений от участия в уставных ка- питалах других организаций, доходов от средств, размещенных на де- позитах в банках, процентов по депо премий у перестрахователей, до- ходов от размещения средств в недвижимость и прочих поступлений. Инвестиционный доход очень важен для страховщика, в том числе по- тому, что за счет него финансируются накопительные виды страхова- ния жизни. Третья группа доходов страховой организации – прочие доходы – включает в себя в свою очередь, две подгруппы прочих доходов. Пер- вая подгруппа – это доходы, которые связаны со страховой деятельно- стью: суммы, полученные в порядке регресса, доходы от консалтинго- вых услуг, обучения. Поступление сумм от предъявления к виновному в наступлении страхового события регрессному иску, компенсирует расходы страховой организации по выплате страхового возмещения. Во вторую подгруппу входят доходы от аренды активов, поступления от продажи основных средств, доходы, полученные от предоставления в пользование денежных средств организации. 169 Рис. 8. Состав и структура доходов страховой организации 170 Расходы страховой организации В ходе хозяйственной деятельности страховщик несет определен- ные расходы, как связанные со страховой деятельностью, так непо- средственно с ней не связанные. В общем виде, расходами организа- ции признается уменьшение экономических выгод в результате выбы- тия активов (денежных средств, иного имущества) и/или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества 9 . В зависимости от целей (стратегии) управ- ления страховой организацией и принципов составлений бухгалтер- ской отчетности, расходы могут быть классифицированы следующим образом (табл. 7). Таблица 7 Классификация расходов страховой организации Виды расходов Классификация расходов По отношению к основной дея- тельности По целевому назначению По времени осу- ществления Расходы на веде- ние дела, в том числе: администра- тивно-хозяй- ственные Непосредственно не связанные со страхованием Опосредующие ведение дого- вора В процессе веде- ния договора комиссионное вознаграждение Связанные с про- ведением страхо- вых операций Подготовка и заключение договора При заключении договора расходы на рекламу Непосредственно не связанные со страхованием То же До заключения договора расходы на подготовку бланков Связанные с про- ведением страхо- вых операций То же То же Отчисления в страховые резервы Связанные с про- ведением страхо- вых операций Исполнение до- говора В процессе веде- ния договора 9 Страхование / под ред. Т. А. Фёдоровой. – М. : Экономистъ, 2009. 171 Расходы по пере- страхованию Связанные с про- ведением страхо- вых операций То же То же Расходы по ин- вестиционной деятельности Непосредственно не связанные со страхованием То же То же Страховые вы- платы Связанные с про- ведением страхо- вых операций То же При наступлении страхового слу- чая Основной статьей расходов страховой организации, связанных с исполнением договоров страхования, являются страховые выплаты (оплаченные убытки). В случаях досрочного прекращения или изме- нения договоров страхования и со-страхования, страховая организа- ция несет расходы, связанные с возвращением страхователям страхо- вых премий и выплатой выкупных сумм. При проведении операций по перестрахованию, страховщик несет затраты в виде перечисления взносов по рискам, переданным в перестрахование, возмещения доли убытков по рискам, принятым в перестрахование, уплаты комиссионного вознаграждения и тантьемы. Следующая по значимости статья расходов – это отчисления в страховые резервы, предназначенные для исполнения обязательств по договорам страхования в будущих периодах. Кроме того, страховая компания формирует резервы для финансирования предупредитель- ных мероприятий. Ведение страхового дела сопряжено соответствующими админи- стративными расходами, у страховщика они называются расходами на ведение дела. Эта группа расходов составляет значительную долю в общей величине расходов страховой организации. В составе расходов на ведение дела выделяют затраты, имеющие место на любом другом предприятии, и расходы, отражающие специфику страховой деятель- ности. К этой группе расходов относятся, прежде всего, расходы, обес- печивающие процесс осуществления страховых операций: - комиссионные и брокерские вознаграждения; 172 - затраты на оплату труда работников страховой компании, задей- ствованных в оформлении договоров страхования, и связанные с ними отчисления на социальные нужды; - амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств, используемых при осуществлении операций по договорам страхования; - оплата услуг экспертов, сюрвейеров, медицинских учреждений; - оплата услуг по предоставлению статистических данных. Расходы на ведение дел страховой компании, не имеющие непо- средственного отношения к страховой деятельности, включаются в со- став операционных расходов. К таким расходам относятся: - административно-управленческие расходы; - представительские расходы; - затраты по добровольному страхованию своих сотрудников и имущества; - расходы по содержанию общехозяйственного персонала; - амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; - арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; - расходы по оплате информационных, аудиторских, консалтин- говых и иных услуг. Инвестиционная деятельность страховых организаций также со- провождается определенными расходами, не имеющими непосред- ственного отношения к основной – страховой деятельности. Эти рас- ходы также являются частью операционных расходов и включают в себя: - затраты, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; - расходы, связанные с продажей объекта инвестирования и фи- нансовых вложений; - расходы по управлению инвестициями (содержание структур- ного подразделения, занятого управлением инвестициями). 173 Расходы страховщика в целом составляют себестоимость страхо- вой услуги. Величина себестоимости имеет существенное значение при определении финансового результата по страховым операциям и выявлении налогооблагаемой базы. Понятие себестоимости страховой услуги можно рассматривать с различных понятий. В цену (тариф) на тот или иной вид страхования закладывается расчетная или планируемая величина себестоимости. При калькуля- ции тарифа предусматривается покрытие текущих и будущих расхо- дов (выплаты страхового возмещения и создание резервов), формиро- вание резервов предупредительных мероприятий, а также финансиро- вание деятельности предприятия – собственно ведение дела. Все перечисленные статьи представлены соответствующими элементами в структуре страхового тарифа: нетто-премия + нагрузка = брутто-пре- мия. Однако особенность страховой деятельности проявляется, прежде всего, в относительности расчетов, их приблизительном, веро- ятностном характере. Поэтому прогнозная величина себестоимости может существенно отличаться от фактической себестоимости стра- ховой услуги. Фактическая себестоимость зависит от результатов про- хождения договоров по данному виду страхования, от фактической убыточности страховой суммы, от результатов хозяйственной дея- тельности фирмы, экономии или перерасхода средств на администра- тивно-хозяйственные цели, включая оплату труда работников. Финансовые результаты деятельности страховой организации Определение результата хозяйственной деятельности страховой организации несколько специфично из-за разнообразия и специфики предоставляемых ею услуг. Продуктом страхования является финан- совая услуга, суть которой заключается в финансировании риска стра- хователя, т. е. в предоставлении определенной суммы денежных средств в случае реализации оговоренного риска. Деятельность стра- ховщика основана на принципе инверсии, что в страховой деятельно- сти означает первичность оплаты страховой услуги по отношению к 174 факту предоставления страховой защиты. Ответственность страхов- щика наступает, как правило, с момента уплаты и инкассации страхо- вой премии, а ее реализация с точки зрения предстоящих выплат опре- деляется вероятностным характером событий, принятых на страхова- ние и временной раскладкой возможного ущерба. Во многих случаях действие договоров страхования может выходить за рамки отчетного периода 10 . Определенная часть ответственности страховщиков по дей- ствующим договорам переносится на следующие периоды. В страховании финансовый результат может рассматриваться в двух аспектах: - прибыль нормативная, или прибыль в тарифах; - прибыль как конечный финансовый результат. Нормативная прибыль закладывается в стоимость (цену) страхо- вой услуги при расчете тарифа. Она представляет собой элемент нагрузки к нетто-ставке тарифа. Это расчетная прибыль страховщика, планируемая по каждому виду страхования. Практика проведения страховых операций не всегда обеспечивает ожидаемый результат. Вероятностный характер рисков, принимаемых на страхование, обу- словливает отклонение фактических финансовых результатов от их расчетной величины. Фактическая величина прибыли по виду (от- расли) страхования определяется на основе сопоставления доходов и расходов, связанных с их получением. Величина прибыли как конечного результата финансовой и хозяй- ственной деятельности страховой организации зависит от целого ряда факторов. Их влияние оценивается в результате анализа финансово- хозяйственной деятельности. На прибыль страховщика существенное влияние оказывают результаты его инвестиционной деятельности. По 10 В случае, когда страхование имущественных интересов в отноше- нии чего бы ни было осуществляется в течение календарного года, то обя- зательства по возмещению ущерба могут наступать до окончания срока действия заключенного договора и могут не совпадать с рамками кален- дарного года. 175 некоторым рисковым видам страхования прибыль от инвестиций мо- жет быть источником пополнения недостающих страховых резервов для возмещения убытков. Прибыль от инвестиций служит страхов- щику в качестве финансового источника увеличения собственного ка- питала и развития страхового дела. Показатели, характеризующие фи- нансовые результаты деятельности страховой организации, представ- ляют собой исходную информацию для генерального менеджмента. Они позволяют выявить малоэффективные и убыточные виды страхо- вания и определить направления повышения их эффективности, в том числе посредством реструктуризации страхового портфеля, сокращая долю убыточных и увеличивая долю эффективных договоров страхо- вания. Наряду с показателями прибыли, финансовая деятельность стра- ховой организации может быть охарактеризована другими показате- лями. Среди них выделяются абсолютные и относительные показатели. I. К абсолютным относятся следующие показатели объемов предоставленных услуг:. 1. Количество заключенных договоров. Этот показатель применя- ется для характеристики страхового портфеля и степени охвата стра- хового поля, спроса на страховую услугу, определения доли страховой организации на страховом рынке по отношению к конкурентам. Важно прослеживать количественные показатели в сравнении и в ди- намике. 2. Страховая сумма застрахованных объектов. Рассматриваются совокупная величина и средняя страховая сумма из расчета на один договор. Данный показатель характеризует объем ответственности, принимаемой на себя страховщиком. 3. Выплаты страхового возмещения. Показатель характеризует объем исполненной ответственности и действительный уровень пла- тежеспособности страховой организации. Выплаты страхового возме- щения зависят от фактической прибыльности или убыточности отчет- ного года. Наряду с общими суммами выплат рассчитываются средние 176 показатели. Важным моментом финансового анализа является опреде- ление фактических размеров выплат от плановых и установление при- чин таких отклонений: носят ли они случайный или систематический характер. 4. Объем поступивших страховых премий (платежей). Эта вели- чина выражает размер текущих финансовых средств, которыми распо- лагает страховая организация для ведения страховой деятельности. Этот показатель определяется как в целом по страховой организации, так по отдельным видам деятельности, и в расчете на один договор. Анализ объемов поступивших страховых премий производится в двух аспектах: во-первых, определяются темпы роста страховых премий в динамике, свидетельствующие об изменении объемов страховой дея- тельности. Во-вторых, объем поступивших страховых премий сопо- ставляется со страховыми выплатами. 5. Объемы доходов и расходов также рассматриваются в дина- мике. II. Относительные показатели, характеризующие финансовые ре- зультаты, имеют следующее наполнение: 1. Рентабельность. Рассчитывается как в целом по страховой ор- ганизации, так и по отдельным видам страхования. Общий показатель рентабельности определяться двумя способами: как отношение балан- совой прибыли к собственному капиталу или как соотношение при- были от страховой деятельности к сумме расходов и отчислений по ней. Эти два показателя аналогичны применяемым в финансовом ана- лизе показателям рентабельности производства и рентабельности про- дукции соответственно. По отдельным видам страхования рентабель- ность может быть определена путем сопоставления прибыли, полу- ченной от соответствующего вида страхования, со страховой суммой или с величиной поступивших взносов. Отдельно может быть опреде- лена рентабельность инвестиционной деятельности страховой органи- зации. 2. Норматив выплат по видам страхования. Сопоставляется нор- матив выплат, заложенный в тарифе с фактическим уровнем выплат, 177 определяемым как отношение фактических выплат к полученным страховым премиям. 3. Уровень расходов. Сравниваются расходы страховой организа- ции с объемом полученных страховых премий. Отношение страховых выплат и расходов на ведение дела к сумме собранных страховых взно- сов определяет коэффициент убыточности. Уровень накладных расходов характеризуется отношением выплаченных комиссионных к общей сумме страховых взносов. 4. Структура прибыли определяется на основе сопоставления при- были от не страховой деятельности с прибылью от страховой деятель- ности. В мировой практике анализа хозяйственной деятельности страхо- вых компаний используются различные методики рейтинговой оценки страховых компаний. В их основе лежат относительные пока- затели, характеризующие прибыльность и ликвидность, в частности, отношения: - текущих активов к текущим пассивам; - денежных средств к текущим пассивам. Этот показатель не яв- ляется столь важным для страховых организаций, но его снижение мо- жет служить сигналом для продажи или увеличения инвестиций. Если коэффициент низок, то это свидетельствует о том, что страховая ком- пания инвестировала избыточные средства; - страховых премий по рискам, переданным в перестрахование, к общей сумме страховых премий; - доли перестраховщиков в погашении ущербов в общей сумме осуществленных выплат по страховым событиям; - инвестиционного дохода к величине чистых активов; - активов к величине собственного капитала. Этот показатель по- казывает степень участия собственных средств в инвестировании страховых компаний; - обязательств к собственному капиталу, которое показывает сте- пень зависимости страховой организации от заемных средств; 178 - собственного капитала к сумме полученных премий, показывает уровень собственной ответственности страховщика по принимаемым рискам. Перечисленными показателями не исчерпывается арсенал ин- струментов, используемых при оценке результатов финансово-хозяй- ственной деятельности страховых организаций. Анализ эффективно- сти предполагает сопоставление фактических результатов, достигну- тых в течение определенного периода, с планируемыми. В этой связи особое внимание уделяется вопросам финансового планирования и, прежде всего, планирования прибыли. Отечественная практика стра- хования предусматривает планирование прибыли лишь при расчете тарифа на страховую услугу и предполагаемых расходов на продви- жение нового страхового продукта. Зарубежные страховщики состав- ляют так называемый бюджет, включающий основные прогнозные по- казатели по видам страхования (долгосрочное страхование жизни и страхование ущербов). По своему содержанию бюджет представляет собой проект годового отчета деятельности страховой компании (ба- ланса). Невыполнение статей бюджета (прогноза) и отклонение фак- тических финансовых результатов от ожидаемых подвергаются тща- тельному анализу с выявлением причин этих отклонений. Исполнение этих функций возлагается на отдел внутреннего аудита страховой ком- пании. |