БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ГОСУДАРСТВЕННЫХ (МУНИЦИПАЛЬНЫХ) УЧРЕЖДЕНИЯХ. Учебное пособие т. С. Маслова
 Скачать 1.63 Mb.
|
|
Три первых знака этого кода составляют коды администраторов бюджетных средств, соответствующих перечню главных распорядителей средств соответствующего бюджета. Вторая часть (4 - 17-й знаки) представляет собой собственно функциональную структуру (разделы, подразделы, статьи, подстатьи, виды, группы, подгруппы, элементы, программы) соответствующей бюджетной классификации. Три последних знака кода означают Классификацию операций сектора государственного управления (КОСГУ). В рамках бюджетной Классификации операций сектора государственного управления подразделяются по нескольким принципам. По принципу влияния на стоимость актива и обязательств или на чистую стоимость структура классификации следующая: - доходы по операциям, увеличивающим чистую стоимость, - налоговые доходы, доходы от собственности, безвозмездных и безвозвратных трансфертов и др.; - расходы по текущим операциям, уменьшающим чистую стоимость, - оплата труда, услуг, социальные выплаты, предоставление безвозвратных трансфертов; - операции с нефинансовыми активами - увеличение и уменьшение стоимости основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов, материальных запасов; - операции с финансовыми активами - увеличение и уменьшение остатков денежных средств и ссуд, финансовых вложений, дебиторской задолженности; - операции с обязательствами - формирование и погашение задолженности в виде государственного и муниципального долга, прочей кредиторской задолженности. Принцип влияния операций на секторы экономики состоит в делении экономики любого государства на пять секторов согласно Руководству по статистике, разработанному Международным валютным фондом: 1) нефинансовые корпорации; 2) финансовые корпорации: 3) сектор государственного управления; 4) сектор некоммерческих организаций; 5) сектор домашних хозяйств. Согласно принципу раздельного учета операций между подсекторами сектора государственного управления разделение на подсекторы соответствует бюджетному законодательству и делению бюджетной системы на уровни, которые определены БК РФ: подсекторы Центрального правительства; региональных органов управления (87 субъектов РФ); местных органов управления. Подробно рассмотрим Классификацию операций сектора государственного управления (КОСГУ), напрямую затрагивающих государственные (муниципальные) учреждения и оказывающих влияние на методологию бухгалтерского учета. КОСГУ (приложение 4 к Указаниям о порядке применения бюджетной классификации РФ) является группировкой операций, осуществляемых в секторе государственного управления, в зависимости от их экономического содержания. Этими Указаниями определен порядок применения кодов КОСГУ, используемых при составлении и исполнении бюджетов российской бюджетной системы и осуществлении операций государственными (муниципальными) бюджетными, автономными учреждениями. Порядок применения Классификации операций сектора государственного управления устанавливает Минфин России. Он же утверждает общие требования к порядку формирования перечня подстатей Классификации операций сектора государственного управления при дополнительной детализации операций этого сектора. Единый для бюджетов бюджетной системы РФ перечень статей и подстатей Классификации операций сектора государственного управления устанавливает Минфин России. Этот перечень систематизирован в табл. 1.11. Таблица 1.11. Группы и статьи операций сектора государственного управления Группа КОСГУ Состав статей КОСГУ 100 "Доходы" Налоговые доходы; доходы от собственности; доходы от оказания платных услуг; суммы принудительного изъятия; безвозмездные поступления от бюджетов; взносы на социальные нужды; доходы от операций с активами; прочие доходы 200 "Расходы" Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда; оплата работ, услуг; обслуживание государственного (муниципального) долга; безвозмездные перечисления организациям; безвозмездные перечисления бюджетам; социальное обеспечение; расходы по операциям с активами; прочие расходы 300 "Поступление нефинансовых активов" Увеличение стоимости основных средств; увеличение стоимости нематериальных активов; увеличение стоимости непроизведенных активов; увеличение стоимости материальных запасов 400 "Выбытие нефинансовых активов" Уменьшение стоимости основных средств; уменьшение стоимости нематериальных активов; уменьшение стоимости непроизведенных активов; уменьшение стоимости материальных запасов 500 "Поступление финансовых активов" Поступления на лицевые счета учреждений, счета бюджетов; увеличение стоимости ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале; увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале; увеличение задолженности по бюджетным кредитам; увеличение стоимости иных финансовых активов; увеличение прочей дебиторской задолженности 600 "Выбытие финансовых активов" Выбытие со счетов бюджетов; уменьшение стоимости ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале; уменьшение стоимости акций и иных форм участия в капитале; уменьшение задолженности по бюджетным ссудам и кредитам; уменьшение стоимости иных финансовых активов; уменьшение прочей дебиторской задолженности 700 "Увеличение обязательств" Увеличение задолженности по внутреннему государственному (муниципальному) долгу; увеличение задолженности по внешнему государственному долгу; увеличение прочей кредиторской задолженности 800 "Уменьшение обязательств" Уменьшение задолженности по внутреннему государственному (муниципальному) долгу; уменьшение задолженности по внешнему государственному долгу; уменьшение прочей кредиторской задолженности Особенности применения кодов КОСГУ, применяемых в целях бухгалтерского учета, определяются в нормативных актах Минфина России, регулирующих бухгалтерский учет. Для полноты отражения в бухгалтерском учете информации об осуществляемых операциях государственные (муниципальные) учреждения вправе при формировании учетной политики предусмотреть дополнительную детализацию (в рамках третьего разряда кода) операций по статьям 130 "Доходы от оказания платных услуг (работ)", 180 "Прочие доходы", 290 "Прочие расходы", 310 "Увеличение стоимости основных средств", 320 "Увеличение стоимости нематериальных активов" и 340 "Увеличение стоимости материальных запасов". Группа 100 "Доходы" Данная группа детализирована статьями КОСГУ 110 - 180, в рамках которых группируются операции, относящиеся к доходам. Операции налогоплательщиков - государственных (муниципальных) автономных и бюджетных учреждений по налогу на добавленную стоимость (НДС) и налогу на прибыль организаций отражаются по соответствующей статье КОСГУ (130 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" или 180 "Прочие доходы") в соответствии с решением учреждения, принятым в рамках его учетной политики. Статья 110 "Налоговые доходы" На данную статью КОСГУ относятся доходы бюджетов бюджетной системы РФ в соответствии с российским законодательством о налогах и сборах, в том числе: - налоги на доходы физических лиц (НДФЛ); - налоги на прибыль; - налоги на товары, работы, услуги, реализуемые на территории РФ; - акцизы; - налоги на товары, ввозимые на территорию РФ; - единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД); - налоги на совокупный доход, в том числе ЕНВД; - налоги на имущество; - налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами; - государственные пошлины, сборы; - иные обязательные платежи, предусмотренные российским законодательством о налогах и сборах; - задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и обязательным платежам. Статья 120 "Доходы от собственности" На данную статью КОСГУ относятся доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, в том числе доходы от аренды, платежей при пользовании природными ресурсами, а также суммы, поступающие в виде платы за право на заключение договоров, государственных (муниципальных) контрактов. Статья 130 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" На данную статью КОСГУ относятся доходы от оказания платных услуг (работ) и компенсации затрат, в том числе: - доходы от оказания платных услуг (работ); - компенсации затрат государства; - компенсации затрат государственных (муниципальных) учреждений; - возмещение затрат государственных (муниципальных) учреждений на содержание дирекций (единых дирекций) строительства и проведение строительного контроля, предусмотренных сметной стоимостью строительства; - доходы от возмещения расходов, понесенных в связи с эксплуатацией государственного (муниципального) имущества, закрепленного на праве оперативного управления; - возмещение расходов по совершению исполнительных действий судебными приставами; - плата за пользование общежитием; - доходы от оказания медицинских услуг, предоставляемых застрахованным лицам в рамках базовой программы обязательного медицинского страхования; - доходы медицинских учреждений государственной и муниципальной систем здравоохранения от оказания медицинских услуг, предоставляемых женщинам в период беременности, женщинам и новорожденным в период родов и в послеродовой период; - плата за заимствование материальных ценностей из государственного резерва; - другие аналогичные доходы. Статья 140 "Суммы принудительного изъятия" На данную статью КОСГУ относятся доходы от административных платежей и штрафов, сборов, санкций, возмещения ущерба в соответствии с российским законодательством, в том числе: - поступлений в результате применения мер гражданско-правовой, административной, уголовной ответственности, в том числе штрафов, санкций, конфискаций, компенсаций, в соответствии с российским законодательством, включая штрафы, пени и неустойки за нарушение российского законодательства о размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг; - поступлений сумм задатков и залогов в обеспечение заявок на участие в конкурсе (аукционе), а также в обеспечение исполнения контрактов (договоров) в соответствии с российским законодательством; - возмещения ущерба в соответствии с российским законодательством, в том числе при возникновении страховых случаев; - недоимок, пеней и штрафов по отмененным страховым взносам в государственные внебюджетные фонды; - иных сумм принудительного изъятия. Статья 150 "Безвозмездные поступления от бюджетов" Данная статья КОСГУ детализирована подстатьями КОСГУ 151 - 153. Подстатья 151 "Поступления от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации" На данную подстатью КОСГУ относятся доходы бюджетов бюджетной системы РФ в результате предоставления дотаций, субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов из других бюджетов бюджетной системы РФ, а также возврат неиспользованных межбюджетных трансфертов. Подстатья 152 "Поступления от наднациональных организаций и правительств иностранных государств" На данную подстатью КОСГУ относятся доходы от получения безвозмездных и безвозвратных трансфертов, предоставленных наднациональными организациями и правительствами иностранных государств. Подстатья 153 "Поступления от международных финансовых организаций" На данную подстатью КОСГУ относятся доходы от получения безвозмездных и безвозвратных трансфертов, предоставленных международными финансовыми организациями. Статья 160 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование" На данную статью КОСГУ относятся доходы бюджетов государственных внебюджетных фондов от страховых взносов (в том числе сумм страховых взносов, полученных территориальными фондами обязательного медицинского страхования из бюджетов субъектов РФ на обязательное медицинское страхование неработающего населения), а также недоимки, пени и денежные взыскания (штрафы) по этим страховым взносам, поступлений в погашения задолженности по отмененным страховым взносам в бюджеты государственных внебюджетных фондов. Статья 170 "Доходы от операций с активами" Данная статья детализирована подстатьями КОСГУ 171 - 173. Подстатья 171 "Доходы от переоценки активов и обязательств" На данную подстатью относятся операции, отражающие финансовый результат от переоценки активов, в том числе: - средств в иностранной валюте в виде положительной либо отрицательной курсовой разницы; - активов в драгоценных металлах и драгоценных камнях; - финансовых активов (ценных бумаг, кроме акций, участия в капитале); - задолженности по предоставленным кредитам, займам (ссудам); - задолженности по внешним долговым обязательствам. Подстатья 172 "Доходы от операций с активами" На данную подстатью относятся операции, отражающие финансовый результат от операций с активами (основными средствами, нематериальными активами, непроизведенными активами, материальными запасами). Для отражения кассовых поступлений и выбытий данная подстатья КОСГУ не применяется. Подстатья 173 "Чрезвычайные доходы от операций с активами" На данную подстатью относятся операции, отражающие финансовый результат от операций по списанию в порядке, установленном бюджетным законодательством, дебиторской задолженности нереальной ко взысканию (по доходам, источникам финансирования дефицита бюджета, предоставленным займам, ссудам), а также списание с балансового учета задолженности по принятым обязательствам, не востребованной кредиторами. Для отражения кассовых поступлений и выбытий данная подстатья КОСГУ не применяется. Статья 180 "Прочие доходы" На данную статью относятся прочие неналоговые доходы, не отнесенные на другие статьи КОСГУ группы 100 "Доходы", в том числе: - таможенные пошлины, налоги, таможенные сборы, специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины; - прочие поступления от внешнеэкономической деятельности; - гранты и пожертвования, иные безвозмездные перечисления; - субсидии, получаемые государственными (муниципальными) учреждениями из соответствующих бюджетов; - безвозмездные поступления от государственных (муниципальных), негосударственных организаций; - доходы от возврата бюджетными (автономными) учреждениями остатков субсидий прошлых лет; - доходы от возмещения ущерба, выявленного в связи с недостачей денежных средств; - другие аналогичные доходы, не отнесенные на другие статьи КОСГУ группы 100 "Доходы". Группа 200 "Расходы" Данная группа детализирована статьями КОСГУ 210 - 260, 290, в рамках которых группируются операции, относящиеся к расходам. Статья 210 "Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда" Данная статья детализирована подстатьями КОСГУ 211 - 213. Подстатья 211 "Заработная плата" На данную подстатью относятся расходы на выплату заработной платы, осуществляемые на основании договоров (контрактов), в соответствии с российским законодательством о государственной (муниципальной) службе, трудовым законодательством, в том числе: выплаты: - по должностным окладам, ставкам заработной платы, почасовой оплате, воинским и специальным званиям; - за работу в ночное время, праздничные и выходные дни; - за работу с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда; - за сверхурочную работу; - подросткам, принимаемым на временные рабочие места; - преподавателям, являющимся штатными сотрудниками, в связи с проведением учебной практики и работой на стажерских площадках в рамках выполнения ими служебных обязанностей, предусмотренных условиями трудового договора; - сотрудникам, призванным на военные сборы; - осужденным, работающим на штатных должностях в исправительных учреждениях, исполняющих наказания; - за время вынужденного прогула; надбавки: - за выслугу лет; - за особые условия государственной гражданской и иной службы; - за работу со сведениями, составляющими государственную тайну; - за квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг, классность по специальности); - за работу и стаж работы в местностях с особыми климатическими условиями, пустынных, безводных местностях, высокогорных районах, в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, южных районах Сибири и Дальнего Востока; - за сложность, напряженность, специальный режим работы; - за шифровальную работу, знание иностранного языка, ученую степень, ученое звание, должности доцента и профессора; оплата отпусков: - ежегодных отпусков, в том числе компенсация за неиспользованный отпуск; - дополнительного оплачиваемого отпуска гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС; - отпусков за период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение другим профессиям; пособия и компенсации: - за первые три дня временной нетрудоспособности - за счет средств работодателя, в случае заболевания работника или полученной им травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний); - выплаты работникам, военнослужащим и сотрудникам правоохранительных органов (органов безопасности), имеющим специальные звания, выходных пособий при их увольнении в связи с ликвидацией либо реорганизацией учреждений, иными организационно-штатными мероприятиями, приводящими к сокращению численности или штата учреждения, осуществляемые в порядке и в размерах, установленных российским законодательством; - выплата государственному гражданскому служащему компенсации в размере четырехмесячного денежного содержания - при увольнении с гражданской службы, в связи с ликвидацией государственного органа либо сокращением должностей гражданской службы, а также с реорганизацией государственного органа или изменением его структуры, приводящей к сокращению должностей гражданской службы; - единовременное пособие военнослужащему Вооруженных Сил РФ при заключении контракта, включаемое в состав выплат по денежному довольствию; - ежемесячное пособие военнослужащим по призыву из числа детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, - при заключении контракта; иные выплаты: - выплаты поощрительного, стимулирующего характера, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, премии, материальная помощь; - выплата денежных средств за участие в боевых действиях; - выплата за дни медицинского обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые работникам - донорам крови; - выплата за дни участия в выполнении государственных или общественных обязанностей; - выплата материальной помощи за счет фонда оплаты труда, не относящаяся к выплатам поощрительного, стимулирующего характера; - другие аналогичные расходы. Кроме того, по данной подстатье осуществляются расходы по выплате удержаний, произведенных из заработной платы, к которым в том числе относятся: - оплата услуг кредитных организаций по зачислению денежных средств на лицевые счета работников (служащих), открытые в кредитных организациях за счет средств работника (служащего), путем удержания работодателем необходимой для оплаты услуги суммы из заработной платы работников (служащих) на основании их заявлений, а также оплата почтового сбора; - перечисления денежных средств профсоюзным организациям (членские профсоюзные взносы); - НДФЛ; - удержания по исполнительным документам, в том числе на уплату алиментов; - возмещение материального ущерба, причиненного работником организации; - иные удержания в рамках исполнительного производства. Подстатья 212 "Прочие выплаты" К этой подстатье относятся расходы по оплате работодателем в пользу работников и (или) их иждивенцев не относящихся к заработной плате дополнительных выплат и компенсаций, обусловленных условиями трудовых отношений, статусом работников в соответствии с российским законодательством, в том числе пособия, компенсации, выплаты, обусловленные статусом сотрудников: - подъемное пособие и компенсация (возмещение) расходов по перевозке личного имущества при переезде на новое место службы военнослужащим и приравненным к ним лицам; - подъемное пособие при переезде на новое место работы (службы) лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях; судьям, работникам загранучреждений и другим работникам в соответствии с российским законодательством; - единовременное пособие при перезаключении трудового договора; - суточные при служебных командировках, в том числе выплаты взамен суточных членам экипажей судов загранплавания флота; - продовольственно-путевые, полевые деньги; - возмещение расходов на прохождение медицинского осмотра; - компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей; - компенсация расходов, связанных с проездом при переезде из районов Крайнего Севера, лицам, работающим в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях с неблагоприятными климатическими или экологическими условиями, в том числе отдаленных; - компенсация (возмещение) расходов по оплате проезда к месту проведения отпуска и обратно военнослужащим и приравненным к ним лицам, членам их семей; - компенсация стоимости медицинских услуг, стоимости именных путевок на санаторно-курортное лечение работникам учреждений, государственным (муниципальным) служащим, военнослужащим, приравненным к ним лицам и членам их семей, а также путевок их детям в детские оздоровительные лагеря в установленных российским законодательством случаях; - компенсация стоимости путевок на санаторно-курортное лечение, стоимости проезда к месту отпуска и обратно, а также компенсация за неиспользованное право на санаторно-курортное лечение судьям; - единовременное пособие военнослужащим и сотрудникам правоохранительных органов при заболевании и (или) получении телесных повреждений, не исключающих для них возможность заниматься профессиональной деятельностью, а также при заболевании и (или) получении телесных повреждений, исключающих для них возможность заниматься профессиональной деятельностью (в случае осуществления выплаты до увольнения); - компенсация стоимости вещевого имущества; - выплаты военнослужащим, проходящим военную службу по контракту, на обзаведение имуществом первой необходимости; - компенсация стоимости проезда на все виды общественного транспорта; - компенсация за содержание служебных собак по месту жительства; - премирование работников и военнослужащих за сбор и сдачу лома и отходов драгоценных металлов и природных алмазов в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 5 апреля 1993 г. N 288 "О размерах средств на премирование за сбор и сдачу лома и отходов драгоценных металлов и природных алмазов"; - компенсация найма (поднайма) жилых помещений (за исключением служебных командировок) в установленных законодательством Российской Федерации случаях; - выплаты, связанные с депутатской деятельностью, депутатам, осуществляющим депутатскую деятельность на постоянной основе; - компенсации за установку телефона в установленных законодательством Российской Федерации случаях; - компенсация взамен бесплатного обеспечения лекарственными средствами и взамен лечебно-профилактического питания; - компенсация за использование личного транспорта для служебных целей; - ежемесячные компенсационные выплаты в размере 50 руб. сотрудникам (работникам), находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, назначаемые и выплачиваемые в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 3 ноября 1994 г. N 1206 "Об утверждении порядка назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан"; - ежемесячные пособия супругам военнослужащих в период их проживания с супругами в местностях, где они вынуждены не работать или не могут устроиться по специальности в связи с отсутствием возможности трудоустройства, а также по состоянию здоровья; - дополнительные ежемесячные выплаты к пенсиям работникам-пенсионерам; - другие аналогичные расходы. Подстатья 213 "Начисления на выплаты по оплате труда" По данной подстатье отражаются расходы, связанные с начислениями на выплаты по оплате труда, в том числе: - расходы по уплате страховых взносов в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (расходы по уплате указанных взносов, начисленных на выплаты, производимые по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами, подлежат отражению по тем подстатьям КОСГУ, по которым отражаются расходы на оплату соответствующих договоров); - пособия, выплачиваемые работодателем за счет средств Фонда социального страхования РФ штатным работникам (за исключением пособий, выплачиваемых за счет средств федерального бюджета, выделяемых федеральным органам исполнительной власти, в которых предусмотрена военная служба и служба в правоохранительных органах): - пособие по беременности и родам; - единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности; - единовременное пособие при рождении ребенка и ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет; - пособие женщинам, уволенным в период беременности, отпуска по беременности и родам, и лицам, уволенным в период отпуска по уходу за ребенком в связи с ликвидацией учреждения; - другие расходы, связанные с начислениями на выплаты по оплате труда: оплата пособия по временной нетрудоспособности, за исключением пособия за первые три дня временной нетрудоспособности, оплачиваемого за счет средств работодателя (в том числе перечисление НДФЛ, в случае его удержания с доходов физического лица в виде пособий по временной нетрудоспособности, за исключением части пособий за первые три дня временной нетрудоспособности, выплачиваемой за счет средств работодателя); оплата четырех дополнительных выходных дней в месяц родителю (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами; возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению и социальное пособие на погребение; расходы на обеспечение мер, направленных на сокращение производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников (приобретение спецодежды) в счет начисляемых страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Статья 220 "Оплата работ, услуг" Данная статья детализирована подстатьями КОСГУ 221 - 226. Подстатья 221 "Услуги связи" На данную подстатью КОСГУ относятся расходы на приобретение услуг связи, в том числе: |