БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ГОСУДАРСТВЕННЫХ (МУНИЦИПАЛЬНЫХ) УЧРЕЖДЕНИЯХ. Учебное пособие т. С. Маслова
 Скачать 1.63 Mb.
|
|
операций по расчетам с подотчетными лицами в Главную книгу переносятся обороты по счетам, за исключением операций по выдаче и возврату подотчетных сумм, которые учтены в журнале операций по счету "Касса". Из журнала операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками в Главную книгу переносятся обороты, за исключением операций оплаты счетов, так как данные операции уже отражены в журнале с безналичными денежными средствами. При открытии Главной книги записываются суммы остатков на бухгалтерских счетах на начало финансового года и на начало отчетного периода в соответствии с заключительным балансом за истекший год, обороты по дебету и кредиту за соответствующий период и с начала года нарастающим итогом, исходящие остатки, итоговые данные за соответствующий период, номера журналов операций. В справочной таблице приводятся суммы по журналам операций. Затем подсчитывается общий итог оборотов за период с начала года. По всем счетам выводятся дебетовые или кредитовые остатки (сальдо) на начало следующего периода. При этом сумма оборотов за период, а также сумма сальдо на начало следующего периода по дебету всех счетов должны быть равны сумме оборотов или остатков по кредиту всех счетов. Учтенные в Главной книге сальдо на счетах служат основанием для составления баланса и другой отчетности. Государственные (муниципальные) учреждения ведут Главную книгу ежемесячно, а органы, осуществляющие кассовое обслуживание и организующие исполнение бюджетов, - ежедневно. При кассовом обслуживании бюджетов бюджетной системы РФ органы Федерального казначейства учет операций ведут в отдельной Главной книге по каждому обслуживаемому бюджету на соответствующих счетах. По истечении каждого отчетного месяца первичные документы, относящиеся к соответствующим журналам операций, сортируются в хронологическом порядке и брошюруются в виде папки, дела. При незначительном количестве документов брошюровку можно производить за несколько месяцев в одну папку. На обложке необходимо указать: наименование учреждения; название и порядковый номер папки (дела); отчетный период - год и месяц; начальный и последний номера журналов операций; количество листов в деле. В случае пропажи или умышленного уничтожения первичных документов и регистров бухгалтерского учета руководитель учреждения должен назначить комиссию для расследования причин такого события. При необходимости приглашаются представители следственных органов, охраны и государственного пожарного надзора. Результаты работы комиссии оформляются актом, который утверждает руководитель учреждения. Копия акта направляется в вышестоящее учреждение. Ошибки, обнаруженные в регистрах бухгалтерского учета, исправляются в порядке, описанном в табл. 1.2. Таблица 1.2. Типы ошибок и порядок их исправления Тип ошибки Порядок исправления Ошибка за отчетный период, обнаруженная до момента представления бухгалтерской отчетности и не требующая изменения данных в регистрах бухгалтерского учета (журналах операций) Исправляется путем зачеркивания тонкой чертой неправильных сумм и текста так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое, и написания над зачеркнутым исправленных текста и суммы. Одновременно в регистре бухгалтерского учета, в котором исправляется ошибка, на полях против соответствующей строки за подписью главного бухгалтера делается надпись "Исправлено" Ошибка за отчетный период, обнаруженная до момента представления бухгалтерской отчетности и требующая изменения данных в регистрах бухгалтерского учета (журналах операций) В зависимости от ее характера отражается последним днем отчетного периода: - дополнительной бухгалтерской записью; - записью, оформленной способом "красное сторно", и дополнительной бухгалтерской записью Ошибка, обнаруженная в регистрах бухгалтерского учета за отчетный период, за который бухгалтерская отчетность в установленном порядке уже представлена В зависимости от ее характера отражается датой обнаружения ошибки: - дополнительной бухгалтерской записью; - бухгалтерской записью, оформленной способом "красное сторно", и дополнительной бухгалтерской записью Дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправления способом "красное сторно" оформляются справкой, содержащей информацию по обоснованию исправлений, наименование исправляемого регистра бухгалтерского учета (журнала операций), его номер (при наличии), а также указание периода, за который составлен этот регистр Автоматизация бухгалтерского учета государственных (муниципальных) учреждений основана на едином взаимосвязанном технологическом процессе обработки первичных (сводных) документов и отражения операций по соответствующим счетам рабочего плана счетов при условии, что обеспечена полная сохранность первичных (сводных) документов и регистров бухгалтерского учета. При комплексной автоматизации бухгалтерского учета информация об объектах учета формируется в базах данных используемого программного комплекса. Регистры бухгалтерского учета составляются на бумажном носителе, а при наличии технической возможности - в электронной форме. Регистры бухгалтерского учета заполняются на бумажном носителе, при комплексной автоматизации бухгалтерского учета (формировании машинограмм регистров) - с периодичностью, установленной учетной политикой учреждения, но не реже, чем предусмотрено для составления и представления им бухгалтерской отчетности, формируемой по данным соответствующих регистров бухгалтерского учета. При выведении регистров бухгалтерского учета на бумажные носители (формировании машинограмм регистров бухгалтерского учета) допускается отличие выходной формы документа от утвержденной формы документа при условии, что реквизиты и показатели выходной формы документа (машинограммы) содержат обязательные реквизиты и показатели соответствующих регистров бухгалтерского учета. 1.3. Нормативное правовое регулирование бухгалтерского учета Законодательство - это система нормативных правовых актов, которые выстраиваются в зависимости от их юридической силы, а именно: - международные договоры и соглашения Российской Федерации, а также общепризнанные нормы международного права, имеющие большую юридическую силу, чем нормативные правовые акты РФ; - Конституция РФ, которая определяет организацию органов государственной власти, закрепляет основы конституционного строя, федеративных отношений, основные права и обязанности граждан; - законы Российской Федерации, субъектов Федерации и муниципальных образований. Структура бюджетного законодательства представлена на рис. 1.10. Структура бюджетного законодательства РФ ┌─────────────────────────────┐ │ Бюджетный кодекс РФ │ └──────────────┬──────────────┘ ┌──────────────────┴──────────────────┐ \│/ \│/ ┌─────────────────────────────────────┐┌───────────────────────────────────┐ │Акты, принятые на соответствующий год││ Акты, регулирующие бюджетные │ │ и плановый период ││ правоотношения │ └┬────────────────────────────────────┘└┬──────────────────────────────────┘ │ ┌─────────────────────────────────┐ │ ┌───────────────────────────────┐ ├─>│Федеральный закон о федеральном │ ├─>│Федеральные законы │ │ │бюджете │ │ └───────────────────────────────┘ │ └─────────────────────────────────┘ │ ┌───────────────────────────────┐ │ ┌─────────────────────────────────┐ ├─>│Законы субъектов РФ │ ├─>│Законы субъектов Федерации │ │ └───────────────────────────────┘ │ │о бюджетах субъектов РФ │ │ ┌───────────────────────────────┐ │ └─────────────────────────────────┘ └─>│Нормативные правовые акты │ │ ┌─────────────────────────────────┐ │органов местного самоуправления│ │ │Нормативные правовые акты органов│ └───────────────────────────────┘ └─>│местного самоуправления о местных│ │бюджетах │ └─────────────────────────────────┘ Рис. 1.10 Основным законодательным актом, регламентирующим бухгалтерский учет учреждений и организаций, является Федеральный закон "О бухгалтерском учете". Регулирование бухгалтерского учета осуществляется согласно следующим принципам: 1) соответствия федеральных и отраслевых стандартов потребностям пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также соответствия уровню развития науки и практики бухгалтерского учета; 2) единства системы требований к бухгалтерскому учету; 3) установления упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для экономических субъектов, имеющих на это право; 4) применения международных стандартов как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов; 5) обеспечения условий для единообразного применения федеральных и отраслевых стандартов; 6) недопустимости совмещения полномочий по утверждению федеральных стандартов и государственному контролю (надзору) в сфере бухгалтерского учета. В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" документы в области регулирования бухгалтерского учета систематизированы и представлены на рис. 1.11. Нормативное правовое регулирование бухгалтерского учета ┌─────────────────────┐ │ Документы │ └──┬──────────────────┘ │ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────┐ ├───>│1. Федеральные стандарты │ │ └──────────────────────────────────────────────────────────────────┘ │ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────┐ ├───>│2. Отраслевые стандарты │ │ └──────────────────────────────────────────────────────────────────┘ │ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────┐ ├───>│3. Рекомендации в области бухгалтерского учета │ │ └──────────────────────────────────────────────────────────────────┘ │ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────┐ └───>│4. Стандарты экономического субъекта │ └──────────────────────────────────────────────────────────────────┘ Рис. 1.11 Федеральные и отраслевые стандарты обязательны к применению, если иное не установлено этими стандартами. Федеральные стандарты (законодательный уровень регулирования) могут устанавливать специальные требования к бухгалтерскому учету (включая учетную политику, план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения) учреждений бюджетной сферы, а также требования к бухгалтерскому учету отдельных видов экономической деятельности. Сюда относятся федеральные законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ и др., регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в государственных (муниципальных) учреждениях. Отраслевые стандарты (нормативный уровень регулирования) устанавливают особенности применения федеральных стандартов в некоторых видах экономической деятельности. Основу составляют положения по бухгалтерскому учету. Рекомендации в области бухгалтерского учета (методический уровень регулирования) принимаются в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета, а также распространения передового опыта организации и ведения бухгалтерского учета, результатов исследований и разработок в области бухгалтерского учета. Такие рекомендации применяются добровольно и могут приниматься в отношении федеральных и отраслевых стандартов, форм документов бухгалтерского учета, за исключением установленных федеральными и отраслевыми стандартами, организационных форм ведения бухгалтерского учета, организации бухгалтерских служб экономических субъектов, технологии ведения бухгалтерского учета, порядка организации и осуществления внутреннего контроля деятельности этих субъектов и ведения бухгалтерского учета, а также порядка разработки этими лицами стандартов. Стандарты экономического субъекта (организационный уровень регулирования) предназначены для упорядочения организации и ведения им бухгалтерского учета. Необходимость и порядок разработки, утверждения, изменения и отмены стандартов организация устанавливает самостоятельно. Стандарты применяются равным образом и в равной мере всеми подразделениями экономического субъекта, включая его филиалы и представительства независимо от их местонахождения. Федеральные и отраслевые стандарты не должны противоречить Федеральному закону "О бухгалтерском учете". Отраслевые стандарты не должны противоречить федеральным стандартам. Рекомендации в области бухгалтерского учета, а также стандарты экономического субъекта не должны противоречить федеральным и отраслевым стандартам. Органами государственного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации являются уполномоченный федеральный орган (Минфин России) и Банк России. Регулирование бухгалтерского учета в России могут осуществлять также саморегулируемые организации, в том числе саморегулируемые организации предпринимателей, иных пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудиторов, заинтересованные принимать участие в регулировании бухгалтерского учета, а также их ассоциации и союзы, иные некоммерческие организации, преследующие цели развития бухгалтерского учета (далее - субъекты негосударственного регулирования бухгалтерского учета). К функциям уполномоченного федерального органа регулирования бухгалтерского учета относятся: 1) утверждение программы разработки федеральных стандартов в порядке, установленном Федеральным законом "О бухгалтерском учете"; 2) утверждение федеральных стандартов и в пределах его компетенции - отраслевых стандартов, обобщение практики их применения; 3) организация экспертизы проектов стандартов бухгалтерского учета; 4) утверждение требований к оформлению проектов стандартов бухгалтерского учета; 5) участие в установленном порядке в разработке международных стандартов; 6) представление Российской Федерации в международных организациях, осуществляющих деятельность в области бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности; 7) выполнение иных функций, предусмотренных Федеральным законом "О бухгалтерском учете" и иными федеральными законами. К функциям Банка России в пределах его компетенции относятся: 1) разработка, утверждение отраслевых стандартов и обобщение практики их применения; 2) участие в подготовке и согласование программы разработки федеральных стандартов; 3) участие в экспертизе проектов федеральных стандартов; 4) участие совместно с уполномоченным федеральным органом в установленном порядке в разработке международных стандартов; 5) выполнение иных функций, предусмотренных Федеральным законом "О бухгалтерском учете" и иными федеральными законами. Субъект негосударственного регулирования бухгалтерского учета: 1) разрабатывает проекты федеральных стандартов, проводит публичное обсуждение этих проектов и представляет их в уполномоченный федеральный орган; 2) участвует в подготовке программы разработки федеральных стандартов; 3) участвует в экспертизе проектов стандартов бухгалтерского учета; 4) обеспечивает соответствие проекта федерального стандарта международному стандарту, на основе которого разработан проект федерального стандарта; 5) разрабатывает и принимает рекомендации в области бухгалтерского учета; 6) разрабатывает предложения по совершенствованию стандартов бухгалтерского учета; 7) участвует в разработке международных стандартов. Совет по стандартам бухгалтерского учета проводит экспертизу проектов федеральных и отраслевых стандартов на предмет: 1) соответствия российскому законодательству о бухгалтерском учете; 2) соответствия потребностям пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также уровню развития науки и практики бухгалтерского учета; 3) обеспечения единства системы требований к бухгалтерскому учету; 4) обеспечения условий для единообразного применения федеральных и отраслевых стандартов. В состав Совета по стандартам бухгалтерского учета входят 10 представителей субъектов негосударственного регулирования бухгалтерского учета и научной общественности, из которых не менее троих членов подлежат ротации один раз в три года, и пятеро представителей органов государственного регулирования бухгалтерского учета. Остановимся на более значимых документах применительно к государственным (муниципальным) учреждениям. Законодательный уровень. Считаем, что приоритет в сфере нормативного регулирования бюджетного процесса в России принадлежит БК РФ. Он закрепляет функции, права и обязанности участников бюджетного процесса. Постановления Правительства РФ, нормативные правовые акты федеральных исполнительных органов власти, регулирующие бюджетные правоотношения, не должны противоречить БК РФ. Кроме того, БК РФ устанавливает приоритет международных правовых норм при заключении Россией международных договоров. Нормы БК РФ определяют общие принципы бюджетного законодательства, организации и функционирования российской бюджетной системы, правовое положение субъектов бюджетных правоотношений, основы бюджетного процесса и межбюджетных отношений, основания и виды ответственности за нарушение бюджетного законодательства. БК РФ - это главный документ, которым руководствуются в первую очередь участники бюджетного процесса, в том числе казенные учреждения. Перечень участников бюджетного процесса представлен в Приложении 7. В бюджетах российской бюджетной системы предусматриваются субсидии бюджетным и автономным учреждениям на возмещение нормативных затрат, связанных с оказанием ими в соответствии с государственным (муниципальным) заданием государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ) (ст. 78.1 БК РФ). Также из бюджетов бюджетной системы РФ могут предоставляться субсидии бюджетным и автономным учреждениям на иные цели. Порядок определения объема и условия предоставления указанных субсидий из федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов РФ, бюджетов субъектов Федерации и территориальных государственных внебюджетных фондов, местных бюджетов устанавливаются соответственно Правительством РФ, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Федерации, местной администрацией. Применительно к бюджетным и автономным учреждениям главными нормативными правовыми актами, устанавливающими правовые основы их деятельности, являются Федеральные законы "О некоммерческих организациях" и "Об автономных учреждениях". Характеристика бюджетных и автономных учреждений в п. 1.1 дана в соответствии с этими Федеральными законами. Отдельные аспекты бухгалтерского учета регулируются Гражданским, Трудовым, Семейным кодексами РФ, Федеральными законами "Об образовании"; "О культуре"; "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации" и другими федеральными законами и указами Президента РФ, постановлениями Правительства РФ, например, Постановлениями "О порядке отнесения имущества автономного или бюджетного учреждения к категории особо ценного движимого имущества", "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы", "Об особенностях направления работников в служебные командировки". |