БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ГОСУДАРСТВЕННЫХ (МУНИЦИПАЛЬНЫХ) УЧРЕЖДЕНИЯХ. Учебное пособие т. С. Маслова
 Скачать 1.63 Mb.
|
|
Информационная функция состоит в том, что полученная информация служит основанием для принятия управленческих решений и проведения корректирующих действий, благодаря которым обеспечивается нормальное функционирование хозяйствующих субъектов, экономики в целом. К информации, формируемой в бухгалтерском учете, пользователи предъявляют ряд требований, представленных на рис. 1.4. Требования к информации бухгалтерского учета ┌────────────────────────────────┐ ┌───┤ Требования │ │ └────────────────────────────────┘ │ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ ├──>│Адресность │ │ │предоставление конкретным пользователям │ │ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘ │ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ ├──>│Оперативность │ │ │представление в короткие сроки │ │ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘ │ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ ├──>│Достаточность │ │ │для подготовки управленческих решений │ │ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘ │ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ │Аналитичность │ ├──>│возможность нетрудоемкого и результативного сопоставления учетных │ │ │показателей │ │ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘ │ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ ├──>│Гибкость │ │ │информация должна удовлетворять управленческие интересы пользователей │ │ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘ │ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ │Полезность │ ├──>│информация представляет объективную оценку результативности │ │ │произведенных расходов │ │ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘ │ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ │Экономичность │ └──>│ведение учета считается оправданным, если затраты на учетную │ │информацию экономически эффективны │ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘ Рис. 1.4 Информация бухгалтерского учета используется для анализа финансово-хозяйственной деятельности органов власти разных уровней и государственных (муниципальных) учреждений, по результатам которого вырабатываются управленческие решения в отношении всех аспектов обычной деятельности учреждений. Для управления, например, необходим анализ выполнения плана по всем показателям деятельности: фактические показатели сравниваются с нормативными, сметными, выявляются причины отклонений и нарушений. Для этого изучается состав расходов по каждой статье экономической классификации; анализ финансирования предполагает изучение обеспеченности учреждений бюджетными средствами и полноты их использования. В связи с чем плановое финансирование сравнивается с фактическим, поступившие денежные средства - с кассовым расходом учреждения, что позволяет установить недоиспользование или сверхсметные расходы учреждения, а также нецелевое использование бюджетных средств. Недоиспользование бюджетных средств говорит о том, что учреждение не выполнило возложенные на него функции. Причинами этого являются недостатки в управлении деятельностью учреждений. Сверхсметные расходы расцениваются как нарушение финансовой дисциплины. Основная причина - несоблюдение норм расхода, завышение, необоснованное увеличение уровня производственных показателей. Не использованные в текущем финансовом году остатки субсидий: - на выполнение государственных (муниципальных) заданий, предоставленных бюджетному и автономному учреждениям из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ, используются ими в очередном финансовом году на те же цели; - на иные цели, а также субсидий на цели осуществления капитальных вложений подлежат перечислению в соответствующий бюджет. Указанные остатки средств учреждения могут использовать в очередном финансовом году при наличии потребности в направлении их на те же цели в соответствии с решением учредителя. Общие требования к порядку взыскания в соответствующий бюджет неиспользованных остатков субсидий, предоставленных из бюджетов бюджетной системы РФ государственным (муниципальным) учреждениям, установлены Приказом Минфина России от 28 июля 2010 г. N 82н. Нарушение бюджетным (автономным) учреждением условий предоставления полученных субсидий влечет за собой наложение административного штрафа на должностных лиц учреждения в размере от 10 тыс. до 30 тыс. руб., на само учреждение - от 2 до 12% суммы полученной субсидии (ч. 2 ст. 15.15.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях; далее - КоАП РФ). Любая наука имеет свой предмет, дающий ответы на вопросы: что изучает наука, какова область ее приложения? Наличие и движение (изменение) объектов хозяйственной деятельности в основном предопределяет сущность предмета бухгалтерского учета. Основа (предмет) бухгалтерского учета - обычная деятельность органов власти разного уровня, автономных, бюджетных и казенных учреждений в ее динамике и состоянии. Все, что попадает в сферу бухгалтерского учета, составляет его объекты. Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта согласно ст. 5 Федерального закона "О бухгалтерском учете" являются: 1) факты хозяйственной жизни; 2) активы; 3) обязательства; 4) источники финансирования деятельности экономического субъекта; 5) доходы; 6) расходы; 7) иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами. Объекты бухгалтерского учета государственных (муниципальных) учреждений представлены на рис. 1.5. Объекты бухгалтерского учета бюджетных и автономных учреждений - получателей субсидий и казенных учреждений - получателей бюджетных средств ┌─────────────────────┐ │ Объекты │ └──┬──────────────────┘ │ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────┐ ├───>│Активы и денежные обязательства учреждения │ │ └──────────────────────────────────────────────────────────────────┘ │ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────┐ ├───>│Хозяйственные факты, приводящие к изменению активов и обязательств│ │ │учреждения в течение финансового года │ │ └──────────────────────────────────────────────────────────────────┘ │ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ │Бюджетные ассигнования, лимиты бюджетных обязательств, бюджетные │ ├───>│(расходные) обязательства, субсидии на выполнение государственного│ │ │(муниципального) задания │ │ └──────────────────────────────────────────────────────────────────┘ │ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────┐ └───>│Финансовые результаты деятельности учреждения │ └──────────────────────────────────────────────────────────────────┘ Рис. 1.5 В составе активов функционируют нефинансовые активы (основные средства, нематериальные, непроизведенные активы и материальные запасы) и финансовые активы (денежные средства в кассе, на лицевом, банковском счетах и др., финансовые вложения, все виды дебиторской задолженности). Денежные обязательства - обязанность получателя уплатить бюджету, физическому лицу и юридическому лицу за счет средств бюджета определенные денежные средства в соответствии с выполненными условиями гражданско-правовой сделки, заключенной в рамках его бюджетных полномочий, или в соответствии с положениями закона, условиями договора или соглашения. По сути, денежные обязательства представляют собой кредиторскую задолженность учреждения работникам по оплате труда, поставщикам и подрядчикам, бюджету по налогам, государственным внебюджетным фондам и др. Операции, приводящие к изменению активов и обязательств учреждения, связаны с исполнением планов финансово-хозяйственной деятельности (смет доходов и расходов) учреждений в течение финансового года. Это различные хозяйственные процессы как содержание основной деятельности учреждения, ради которой оно создано. Бюджетные обязательства - расходные обязательства, подлежащие исполнению в соответствующем финансовом году. Расходные обязательства представляют собой обусловленные законом, иным нормативным правовым актом, договором или соглашением обязанности публично-правового образования (Российской Федерации, субъекта РФ, муниципального образования) или действующего от его имени казенного учреждения предоставить физическому или юридическому лицу, иному публично-правовому образованию, субъекту международного права средства из соответствующего бюджета. Лимит бюджетных обязательств (ЛБО) - объем прав в денежном выражении на принятие казенным учреждением бюджетных обязательств и (или) их исполнение в текущем финансовом году (текущем финансовом году и плановом периоде). Субсидия - бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы РФ, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов. Финансовый результат деятельности учреждений создается в рамках внебюджетной (коммерческой) деятельности. Может быть положительным (прибыль), когда доходы превышают расходы, или отрицательным (убыток), когда сумма произведенных расходов превышает полученные учреждением доходы. В рамках исполнения смет, планов ФХД (некоммерческой деятельности) финансовый результат заключается в соответствии запланированных расходов по плану (смете) расходам, фактически произведенным в течение финансового года. Метод бухгалтерского учета представляет собой совокупность способов и приемов, при помощи которых познается и обобщается предмет бухгалтерского учета, обеспечиваются достоверные учетные показатели по объектам, тем самым достигаются приоритетные цели всего бухгалтерского учета. Определение метода бухгалтерского учета применительно к учреждениям государственного сектора экономики не отличается от общепринятого в экономической науке определения. В бухгалтерском учете государственных (муниципальных) учреждений действуют те же элементы метода (рис. 1.6). (Напомним, что они изучаются по курсу основ бухгалтерского учета и в данном учебном пособии не рассматриваются в полном объеме. Считаем, однако, что первичному наблюдению, которое формирует информационное обеспечение учета, следует уделить внимание.) Элементы метода бухгалтерского учета ┌─────────────────────┐ │ Элементы │ └──┬──────────────────┘ │ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────┐ ├───>│1. Первичное наблюдение, формирующее информационное обеспечение │ │ │бухгалтерского учета │ │ └──────────────────────────────────────────────────────────────────┘ │ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────┐ ├───>│2. Стоимостное измерение │ │ └──────────────────────────────────────────────────────────────────┘ │ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────┐ ├───>│3. Группировка и систематизация учетной информации │ │ └──────────────────────────────────────────────────────────────────┘ │ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────┐ └───>│4. Полное (комплексное) обобщение информации об учетных объектах │ └──────────────────────────────────────────────────────────────────┘ Рис. 1.6 Организация бухгалтерского учета Под организацией бухгалтерского учета следует понимать систему элементов учетного процесса для получения достоверной и своевременной информации о финансово-хозяйственной деятельности организации и осуществления контроля за рациональным использованием ресурсов. Система организации учета имеет несколько направлений: - первичный учет и документооборот; - инвентаризация; - формы бухгалтерского учета; - формы организации учетно-вычислительных работ. В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных фактов несут руководители организаций. Бухгалтерия может быть структурным подразделением организации. Ведение бухгалтерского учета может передаваться на договорных началах централизованной бухгалтерии, специализированной организации, например аудиторской фирме, либо бухгалтеру-специалисту. Руководитель может вести бухгалтерский учет лично. Функции ведения бухгалтерского учета в государственных (муниципальных) учреждениях выполняет, как правило, самостоятельное структурное подразделение либо централизованная бухгалтерия, возглавляемые главным бухгалтером. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю учреждения, несет ответственность за ведение учета, а также за своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. В его компетенцию входит утверждение (или согласование) должностных инструкций для работников бухгалтерии, подбор и расстановка материально ответственных лиц, которых принимают и увольняют с работы с согласия главного бухгалтера. Служебные обязанности в бухгалтериях распределяются по функциональному признаку, т.е. за каждой группой или конкретным работником в зависимости от объема работ закрепляется определенный участок. Структура бухгалтерской службы зависит от объема учетной работы и предусматривает иерархию подчиненности и взаимосвязь между бухгалтерами разных групп. Работники бухгалтерии обязаны соблюдать трудовую, служебную дисциплину и нести ответственность за искажения учетных данных. В бухгалтериях, как правило, создаются специализированные группы: финансовая, материальная, расчетов и т.д. В зависимости от объема работ из финансовой и материальной групп могут быть выделены: оперативно-финансовая, расчетных операций, основных средств, продуктов питания. В необходимых случаях в учреждениях, обслуживаемых централизованными бухгалтериями, создаются учетно-контрольные группы из работников централизованных бухгалтерий. На эти группы могут быть возложены оформление всей первичной документации по бюджетному бухгалтерскому учету операций данного учреждения, контроль за сохранностью ценностей, находящихся под отчетом материально ответственных лиц, и выполнение других работ, предусмотренных распределением обязанностей. Наиболее типичная структура бухгалтерии государственного (муниципального) учреждения представлена на рис. 1.7. Традиционная схема бухгалтерии государственного (муниципального) учреждения ┌───────────────────────────────────────┐ │ Главный бухгалтер │ └───────────────────┬───────────────────┘ ├────────────────────┐ \│/ \│/ ┌───────────────────────────────────┐ ┌───────────┐ │ Заместитель главного бухгалтера │ │ Касса │ └──────────────────────────┬────────┘ └───────────┘ │ ┌───────┬─────────┬─────────┬──┴─────┬────────┬────────┬───────┐ │ │ │ │ │ │ │ │ \│/ │ \│/ │ \│/ │ \│/ │ ┌────────────┐ │ ┌───────────────┐ │ ┌─────────────┐ │ ┌────────────┐ │ │Материальная│ │ │Группа расчетов│ │ │ Группа │ │ │ Группа │ │ │ группа │ │ │ с персоналом │ │ │ внебюджетных│ │ │ финансовая │ │ │ │ │ │по оплате труда│ │ │ средств │ │ │ │ │ └────────────┘ │ └───────────────┘ │ └─────────────┘ │ └────────────┘ │ \│/ \│/ \│/ \│/ ┌──────────┐ ┌──────────┐ ┌──────────┐ ┌──────────┐ │ Группа │ │ Группа │ │ Группа │ │ Группа │ │отчетности│ │ прочих │ │ валютных │ │ расчетных│ │ │ │ операций │ │ операций │ │ операций │ └──────────┘ └──────────┘ └──────────┘ └──────────┘ Рис. 1.7 Все структурные подразделения, входящие в состав учреждения, а также учреждения, обслуживаемые централизованными бухгалтериями, обязаны своевременно передавать в бухгалтерию необходимые для бухгалтерского учета и контроля документы (копии выписок из приказов и распоряжений, относящиеся непосредственно к исполнению сметы доходов и расходов, а также всякого рода договоры, акты выполненных работ и др.). Распоряжения главного бухгалтера в области оформления и представления в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для соответствующих должностных лиц учреждения, а при централизованном учете - для всех обслуживаемых учреждений. Функциональные обязанности бухгалтерских служб показаны на рис. 1.8. Обязанности бухгалтерских служб государственных (муниципальных) учреждений ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ ┌───┤ Обязанности работников бухгалтерии │ │ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘ │ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ ├──>│Правильная организация бухгалтерского (бюджетного) учета │ │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ │Осуществление предварительного, текущего и последующего контроля │ ├──>│за своевременным и правильным оформлением документов и законностью │ │ │хозяйственных операций │ │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ ├──>│Контроль за экономичным расходованием средств в соответствии с │ │ │выделенными ассигнованиями и их целевым назначением │ │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ ├──>│Начисление и выплата в установленные сроки заработной платы работникам│ │ │учреждений, стипендий учащимся учебных заведений │ │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ ├──>│Учет доходов и расходов по операциям от деятельности, приносящей доход│ │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ ├──>│Своевременное проведение расчетов, возникающих в процессе исполнения │ │ │смет доходов и расходов, планов ФХД │ │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ ├──>│Участие в проведении инвентаризации активов и обязательств и выработка│ │ │решений по регулированию ее результатов │ │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ ├──>│Обобщение учетной информации в различных формах отчетности и ее │ │ │представление │ │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ ├──>│Контроль за сохранностью финансовых и нефинансовых активов в местах их│ │ │хранения и эксплуатации │ │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ └──>│Обеспечение сохранности бухгалтерских документов и сдача их в архив в │ │установленном порядке │ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘ Рис. 1.8 |