БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ГОСУДАРСТВЕННЫХ (МУНИЦИПАЛЬНЫХ) УЧРЕЖДЕНИЯХ. Учебное пособие т. С. Маслова
 Скачать 1.63 Mb.
|
|
Первичные документы и регистры бухгалтерского учета. Основанием для отражения в бухгалтерском учете информации об активах и обязательствах, а также операций с ними являются первичные документы. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по унифицированным формам документов, утвержденным, согласно российскому законодательству, правовым актом уполномоченных органов исполнительной власти, а документы, формы которых не унифицированы, должны содержать следующие обязательные реквизиты: - наименование документа; - дата составления документа; - наименование субъекта учета, составившего документ; - содержание факта хозяйственной жизни; - величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; - информация, необходимая для представления субъектом учета (администратором доходов бюджетов бюджетной системы РФ) в Государственную информационную систему о государственных и муниципальных платежах в соответствии с порядком, установленным Федеральном законом от 27 июля 2010 г. N 210-ФЗ "Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг"; - наименование должности лица, совершившего сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица, ответственного за оформление свершившегося события; - подписи лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для их идентификации. Для ведения внутреннего (предварительного, последующего) финансового контроля, в целях упорядочения обработки данных о фактах хозяйственной жизни, принимаемых к отражению на счетах бухгалтерского учета, учреждение вправе на основании первичных документов составлять сводные документы по формам, утвержденным Минфином России в установленном порядке. В случае отсутствия утвержденной формы сводного учетного документа учреждение также вправе в рамках формирования своей учетной политики утверждать формы сводных документов, руководствуясь требованиями к составу обязательных реквизитов. Первичные и сводные документы составляются на бумажных носителях, а при наличии технических возможностей - на машинных носителях - в виде электронного документа с использованием электронной подписи <1>. В последнем случае субъект учета, сформировавший электронный документ, обязан изготавливать за свой счет копии таких документов на бумажных носителях по письменному запросу других участников фактов хозяйственной жизни, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с российским законодательством, суда и прокуратуры. -------------------------------- <1> Электронная подпись - информация в электронной форме, которая присоединена к другой информации в электронной форме (подписываемой информации) или иным образом связана с такой информацией и которая используется для определения лица, подписывающего информацию. Чтобы обеспечить полноту отражения в бухгалтерском учете информации об активах, обязательствах и фактах хозяйственной жизни, их изменяющих, в соответствии с требованиями нормативных правовых актов, методических указаний по бухгалтерскому учету, в том числе принимая во внимание особенности автоматизированной технологии обработки учетной информации, учреждение вправе включить в первичный (сводный) документ, сформированный на основе унифицированной формы документа, дополнительные реквизиты. Первичный документ принимается к бухгалтерскому учету при условии отражения в нем всех реквизитов, предусмотренных унифицированной формой документа (при отсутствии унифицированной формы - обязательных реквизитов), и при наличии на документе подписи руководителя учреждения или уполномоченных им на то лиц. Документы, которыми оформляются факты хозяйственной жизни, касающиеся денежных средств, принимаются к отражению в бухгалтерском учете при наличии на документе подписей руководителя и главного бухгалтера или уполномоченных ими на то лиц. Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, документы, оформляющие финансовые вложения, договоры займа, кредитные договоры к исполнению и бухгалтерскому учету не принимаются, за исключением документов, подписываемых руководителем органа государственной власти, органа местного самоуправления, особенности оформления которых определяются законами и (или) нормативными правовыми актами РФ. Указанные документы, не содержащие подписи главного бухгалтера (уполномоченного им лица), в случаях разногласий между руководителем учреждения (уполномоченным им лицом) и главным бухгалтером принимаются к исполнению и отражению в бухгалтерском учете с письменного распоряжения руководителя (уполномоченного им на то лица), который несет ответственность, предусмотренную российским законодательством. В целях обеспечения своевременного и достоверного отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни учреждение формирует первичный документ в момент совершения факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным, то непосредственно по его окончании. При реализации учреждением товаров, продукции, работ и услуг с применением контрольно-кассовой техники учреждение вправе составлять первичный (сводный) документ на основании показателей контрольно-кассовых машин (кассовых чеков) не реже одного раза в день - по его окончании. Своевременное и качественное оформление первичных документов, их передачу в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, ответственные за оформление факта хозяйственной жизни и (или) подписавшие эти документы. Лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, и лицо, с которым заключен договор об оказании услуг (соглашение о передаче полномочий) по ведению бухгалтерского учета, не несут ответственность за соответствие составленных другими лицами первичных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни. Принятие к бухгалтерскому учету документов, оформляющих операции с наличными или безналичными денежными средствами, содержащих исправления, не допускается. Иные первичные (сводные) документы, содержащие исправления, принимаются к бухгалтерскому учету в случае, когда исправления внесены по согласованию с лицами, составившими и (или) подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено их подписями с надписью "Исправленному верить" ("Исправлено") и указанием даты внесения исправлений. Если в соответствии с российским законодательством первичные документы, в том числе электронные, изымаются, копии изъятых документов, изготовленные в порядке, установленном российским законодательством, включаются в состав документов бухгалтерского учета. Систематизацию и накопление информации, содержащейся в принятых к учету первичных (сводных) документах, в целях отражения ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской (финансовой) отчетности учреждение осуществляет в регистрах бухгалтерского учета, составляемых по формам, установленным российским законодательством по бухгалтерскому учету. Регистры бухгалтерского учета, формы которых не унифицированы, хозяйствующий субъект устанавливает в рамках формирования своей учетной политики, и они должны содержать следующие обязательные реквизиты: - наименование регистра; - наименование субъекта учета, составившего регистр; - дату начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр; - хронологическую и (или) систематическую группировку объектов бухгалтерского учета; - величину денежного и (или) натурального измерителя объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения; - наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра; - подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц. Регистры бухгалтерского учета формируются в виде книг, журналов, карточек на бумажных носителях, а при наличии технической возможности - на машинном носителе в виде электронного документа (регистра), содержащего электронную подпись. Форма бухгалтерского учета представляет собой определенную совокупность учетных регистров и технологические схемы процедур их ведения, отражающих комплекс задач по регистрации, хранению и обработке учетных данных. Иными словами, форма учета определяет связь между учетными регистрами, а также порядок действий с первичными данными. Форма бухгалтерского учета предполагает реализацию принципов учета при оптимальных затратах труда, рассчитанных на формирование учетной информации, необходимой и достаточной для оптимального управления организацией. Схема формы, распространенной в отечественной практике бухгалтерского учета (автоматизированная с использованием журналов операций), представлена на рис. 1.9. Схема формы бухгалтерского учета государственных (муниципальных) учреждений ┌───────────────────────────────────┐ │ Первичные и сводные документы │ └────────────────────────────┬──────┘ \│/ ┌────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐ │ Кассовая книга ├─────>│ Журналы хозяйственных операций │ └────────────────────────────────┘ └─────────────────┬────────────────┘ │ ┌─────────────────────┬───────────────────────┴─┐ \│/ \│/ \│/ ┌──────────────────────┐ ┌───────────────┐ ┌─────────────────────────────┐ │Регистрационный журнал│ │ Главная книга │ │Регистры аналитического учета│ └──────────────────────┘ └───┬───────────┘ └──────────────┬──────────────┘ /│\ │ │ │ │ \│/ \│/ \│/ ┌────────────────────────────────┐ ┌─────────────────────────────────┐ │ Оборотная ведомость │<─ ─ ─>│ Оборотная ведомость │ │ по нефинансовым активам │ │ по аналитическим счетам │ └────────────────────────────┬───┘ └────┬────────────────────────────┘ \│/ \│/ ┌───────────────────────────────────┐ │ Баланс и другие формы отчетов │ └───────────────────────────────────┘ Обозначения: ─────> запись ─ ─ ─> сверка записи Рис. 1.9 Данные проверенных и принятых к учету первичных (сводных) документов систематизируются в хронологическом порядке и (или) группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета накопительным способом с отражением в следующих регистрах бухгалтерского учета: по счету "Касса"; безналичных расчетов; расчетов с подотчетными лицами; расчетов с поставщиками и подрядчиками; расчетов с дебиторами по доходам; расчетов по оплате труда; операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов и прочим операциям, а также по журналу "по санкционированию". В журналах операций в обязательном порядке приводятся дата, номер, наименование документа, наименование показателя, содержание операции, остаток на начало отчетного периода, коды бухгалтерских счетов по дебету и кредиту, суммы оборотов, остаток (сальдо) по счету на конец отчетного периода. Журналы содержат постоянные реквизиты: дату (месяц), наименование учреждения, структурного подразделения, наименование и код по реестру получателей бюджетных средств (РПБС) главного распорядителя (распорядителя), единицу измерения (по ОКЕИ и ОКВ), т.е. содержание журналов операций в основном одинаково. Журнал операций по счету "Касса" применяется для учета движения денежных средств в кассе учреждения. Записи в этом регистре выполняются ежедневно на основании отчета кассира со всеми приложенными к отчету документами. Журнал операций с безналичными денежными средствами является регистром учета движения средств на счетах (лицевых, валютных, аккредитивных и др.), открытых учреждению в органах Федерального казначейства, кредитных организациях, а также учета расчетов с органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджета (органами Федерального казначейства, финансовыми органами) по средствам, поступающим в бюджеты, и платежам из бюджетов. Учет движения денежных средств в иностранных валютах ведется в валюте РФ по курсу Банка России на дату совершения операций в иностранной валюте. Денежные средства в иностранных валютах переоцениваются на дату совершения операций в иностранной валюте и на отчетную дату. Сумма переоценки учитывается как курсовая разница. Учет денежных средств ведется на основании ежедневных выписок из счетов с приложенными к ним первичными документами (платежными поручениями, требованиями, инкассовыми поручениями и др.). Журнал заполняется по каждому счету в отдельности. Журнал операций по расчетам с подотчетными лицами - учетный регистр, в котором совмещается аналитический и синтетический учет. Основанием записи в этом регистре служат авансовые отчеты , приходные и расходные кассовые ордера. Учет ведется линейным способом по каждому подотчетному лицу, сумме выданного аванса, произведенного расхода, сданного в кассу остатка неиспользованного аванса. Подотчетные суммы в иностранной валюте пересчитываются и учитываются в валюте РФ. Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками формируется по каждому договору с поставщиками и подрядчиками, предназначен для аналитического учета производимых с ними расчетов в сочетании с синтетическим учетом. Этот регистр ведется на основании акцептованных расчетно-платежных документов (счетов-фактур, товарно-транспортных накладных на получение активов, счетов на оплату выполненных работ, оказанных услуг, актов приемки-сдачи выполненных работ и оказанных услуг и др.) по каждому поставщику и подрядчику. Суммы перечисленных авансовых платежей также отражаются в этом журнале. Журнал операций по расчетам с дебиторами по доходам применяется для учета операций по начислению доходов, которое производится администраторами поступлений в бюджет, органом Федерального казначейства, например, по аренде, продаже федерального имущества, закрепленного за казенным учреждением, расчетам по доходам от деятельности, приносящей доход, бюджетными и автономными учреждениями. Журнал формируется на основании договоров аренды, договоров оказания услуг, выполнения работ, государственных (муниципальных) заданий, продажи нефинансовых и финансовых активов и др. Журнал операций по расчетам с персоналом по оплате труда, денежному довольствию и стипендиям составляют учреждения и централизованные бухгалтеры на основании сводных расчетно-платежных ведомостей с приложенными к ним первичными документами, послужившими основанием для начисления заработной платы и удержаний: табелями учета использования рабочего времени, приказами (выписками) о зачислении, увольнении, перемещении, отпусках (для штатных сотрудников); документами, подтверждающими право на получение государственных пособий, пенсий, выплат, компенсаций и др. В этом же журнале отражается информация о начисленных взносах по обязательному социальному страхованию и страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Свод ведомостей составляется раздельно по операциям за счет разных источников финансового обеспечения. Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов предназначен для учета выбытия с баланса и перемещения объектов основных средств, нематериальных и непроизведенных активов, материальных запасов, а также для отражения общей суммы начисленной за месяц амортизации по объектам основных средств, нематериальных активов. Записи в журнале производятся на основании соответствующих актов о списании нефинансовых активов и накопленной на дату списания суммы амортизации. В Журнале по прочим операциям учитываются финансово-хозяйственные операции, которые не проходили по уже названным журналам, например начисление амортизации, налогов, годовое заключение счетов бухгалтерского учета, исправление ошибок, допущенных в бухгалтерском учете. В этом журнале обязательно указываются наименование документа, наименование показателя и содержание хозяйственного факта. В журнале "по санкционированию" содержатся записи о санкционировании оплаты денежных обязательств, которое выражается в процедуре совершения соответствующим органом Федерального казначейства разрешительной надписи (акцепта) на платежных и иных документах, необходимых для санкционирования оплаты денежных обязательств после проверки наличия документов, подтверждающих законность расходования средств и достаточность объема бюджетных или внебюджетных средств учреждения по соответствующей статье КОСГУ для осуществления таких расходов. В соответствии с требованиями законодательства основаниями для санкционирования оплаты бюджетных обязательств являются завизированные органом Федерального казначейства заявки на кассовый расход, если бюджетное обязательство оплачивается в безналичном порядке, или заявки на получение наличных денег - при налично-денежной форме расчетов по принятому обязательству. Эти документы визируются после проведения органом Федерального казначейства проверки законности расходования бюджетных средств, регламентированной указанным ранее нормативно-распорядительным документом. Исполнение денежных обязательств подтверждается платежными документами, обосновывающими списание денежных средств с единого счета бюджета в пользу соответствующих контрагентов учреждения, а также иными документами о совершении неденежных операций по исполнению денежных обязательств получателей бюджетных средств. В заключение необходимо отметить, что бухгалтерские проводки составляются и записываются в журналы операций по мере их документального оформления, но не позднее следующего дня после получения первичного документа. Журналы операций подписывают главный бухгалтер и исполнитель, при этом указываются их должности, приводятся подписи, расшифровка подписей и дата. По истечении месяца данные оборотов по счетам из журналов операций следует записывать в регистр синтетического учета "Главная книга", принимая во внимание определенные особенности (иначе образуется повторный счет). Из журнала "Касса" в Главную книгу переносятся обороты, за исключением операций получения наличных денежных средств с лицевого (банковского) счета бюджетных (внебюджетных) средств в кассу учреждения и операций внесения наличных денег из кассы учреждения на счет учета бюджетных (внебюджетных) денежных средств. Во избежание повторного счета эти операции отражаются отдельно в журнале операций с безналичными денежными средствами. Из журнала |