БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ГОСУДАРСТВЕННЫХ (МУНИЦИПАЛЬНЫХ) УЧРЕЖДЕНИЯХ. Учебное пособие т. С. Маслова
 Скачать 1.63 Mb.
|
|
вторую группу событий, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых учреждение вело деятельность, включаются: - принятие решения о реорганизации; - реконструкция или планируемая реконструкция; - крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием активов; - пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов учреждения; - прекращение существенной части основной деятельности учреждения, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату; - другие подобные события. Существенное событие после отчетной даты подлежит отражению в учете и отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его характера для учреждения. При наступлении события после отчетной даты, подтверждающего существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых учреждение вело деятельность, в учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись об этом событии. Одновременно в учете этого же периода выполняется сторнировочная (обратная) запись на сумму, показанную в учете. В отчетном периоде события после отчетной даты отражаются в регистрах синтетического и аналитического учета учреждения заключительными оборотами до даты подписания годовой отчетности в установленном порядке. Данные учета следует приводить в соответствующих формах отчетности учреждения, принимая во внимание события после отчетной даты. При наступлении события после отчетной даты, свидетельствующего о возникших после этой даты хозяйственных условиях, в которых учреждение ведет деятельность, в учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись об этом событии. Причем в отчетном периоде никакие записи в синтетическом и аналитическом учете отчетного периода не выполняются. Информацию об отражении в отчетном периоде события после отчетной даты учреждение раскрывает в текстовой части пояснительной записки к бухгалтерскому балансу. Эта информация должна включать в себя краткое описание характера события после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении. Если нет возможности оценить последствия события после отчетной даты в денежном выражении, то учреждение должно указать на это. За грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также порядка и сроков хранения учетных документов ст. 15.11 КоАП РФ предусмотрено наложение административного штрафа на должностных лиц учреждения в размере от 2 000 до 3 000 руб. Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности следует понимать: - искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%; - искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%. Руководители федеральных органов исполнительной власти и их территориальных органов в области применения мер принуждения за нарушения российского бюджетного законодательства имеют право в соответствии с договорами (соглашениями) о предоставлении средств из федерального бюджета списывать в бесспорном порядке суммы предоставленных ими субсидий, использованных их получателями не по целевому назначению (ст. 284 БК РФ). План счетов бухгалтерского бюджетного учета План счетов бюджетного учета состоит из пяти разделов (табл. 1.3) (фрагмент Плана счетов бюджетных учреждений представлен в Приложении 8). Таблица 1.3. Структура плана счетов государственных (муниципальных) учреждений N раздела Название раздела Состав бухгалтерских счетов I Нефинансовые активы Основные средства, непроизведенные активы, амортизация, нематериальные активы, материальные запасы, вложения в нефинансовые активы II Финансовые активы Денежные средства всех видов, денежные документы, финансовые вложения, а также все виды дебиторской задолженности, включая бюджетную III Обязательства Кредиторская задолженность учреждения всех видов IV Финансовый результат Объединяет счета, предназначенные для отражения положительной либо отрицательной разницы между доходами и расходами учреждения: результат деятельности за текущий год, предыдущие годы, доходы (расходы) будущих периодов, результат по кассовому исполнению бюджета и др. V Санкционирование расходов бюджетов Лимиты полученных и переданных бюджетных обязательств, а также бюджетные ассигнования Забалансовые счета Счета для учета обеспечений исполнения обязательств, государственных и муниципальных гарантий, арендованных основных средств, невыясненных поступлений в бюджет, расчетных документов, ожидающих исполнения, и др. Структура кода счета. Номер счета бухгалтерского учета состоит из 26 разрядов: Номер счета Код аналитический классификационн ый вида финансового обеспечения синтетического счета аналитический по КОСГУ объекта учета группы вида Номер разряда счета 1 - 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 1 - 17-й разряды - аналитический код по классификационному признаку поступлений и выбытий. В отношении доходов бюджета классификационный код имеет следующую структуру: 1 - 3-й знаки - код главного администратора доходов бюджета; 4 - 13-й знаки - код вида доходов (группа, подгруппа, статья, подстатья, элемент); 14 - 17-й знаки - код подвида доходов. Главный администрато р доходов бюджета Вид доходов Подвид доходов группа подгруппа статья подстатья элемент 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 В отношении расходов бюджета классификационный код имеет следующую структуру: 1 - 3-й знаки - код главного распорядителя бюджетных средств; 4 - 5-й знаки - код раздела; 6 - 7-й знаки - код подраздела; 8 - 14-й знаки - код целевой статьи, включающий в себя программный срез; 15 - 17-й знаки - код вида расходов. Главный распорядитель бюджетных средств Раздел Подраздел Целевая статья Вид расходов программ а подпрогр амма 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 Например, при выборе классификации расходов необходимо выбрать конкретные статьи из перечня прямых получателей средств, далее - из перечня "Раздел и подраздел", "Целевая статья" и "Вид расходов" в соответствии со структурой функциональной классификации (табл. 1.4). Таблица 1.4. Формирование первых 17 разрядов кода Плана счетов бюджетного учета (расходы) Вид классификатора Классификация расходов Администратор 055 - Министерство здравоохранения и социального развития РФ Раздел и подраздел 0901 - Здравоохранение Целевая статья 4700000 - Больницы, клиники, госпитали, медико-санитарные части Вид расходов 455 - Мероприятия в области здравоохранения, спорта 1 - 17-й разряды кода счета Плана счетов бюджетного учета 05509014700000455 Для формирования 1 - 17-го разрядов номера счета Плана счетов бюджетного учета, по которым нужно вести учет в разрезе классификации доходов, следует выбрать классификацию доходов. Необходимо указать администратора доходов - выбрать конкретную статью из классификатора "Перечень прямых получателей средств" и конкретный вид доходов - выбрать конкретную статью из справочника "Классификация доходов" (пример - табл. 1.5). Таблица 1.5. Формирование первых 17 разрядов кода Плана счетов бюджетного учета (доходы) Вид классификатора Классификация доходов Администратор 055 - Министерство здравоохранения и социального развития РФ Классификация доходов 30201030030000 ("Доходы от продажи услуг, оказываемых муниципальными учреждениями") 1 - 17-й разряды кода счета Плана счетов бюджетного учета 05530201030030000 18-й разряд - код вида финансового обеспечения (деятельности), а именно <1>: 1 - деятельность, осуществляемая за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы РФ (бюджетная деятельность); 2 - приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения); 3 - средства во временном распоряжении; 4 - субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания; 5 - субсидии на иные цели; 6 - субсидии на цели осуществления капитальных вложений; 7 - средства по обязательному медицинскому страхованию. -------------------------------- <1> При ведении бюджетного учета казенными учреждениями в 18-м разряде счета применяются коды вида финансового обеспечения (деятельности): 1 - деятельность, осуществляемая за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы РФ (бюджетная деятельность); 3 - средства во временном распоряжении. Для отражения органами Федерального казначейства, финансовыми органами субъектов РФ (муниципальных образований) операций, осуществляемых в рамках кассового обслуживания бюджетных учреждений, автономных учреждений, иных некоммерческих организаций, не являющихся участниками бюджетного процесса, предназначены коды: - в части операций с собственными средствами учреждения (организации), средствами во временном распоряжении и субсидией на выполнение государственного (муниципального) задания, учитываемых на лицевом счете учреждения (организации): 8 - средства некоммерческих организаций на лицевых счетах; - в части операций с субсидиями на цели осуществления капитальных вложений и с субсидиями на иные цели, учитываемых на отдельном лицевом счете: 9 - средства некоммерческих организаций на отдельных лицевых счетах. 19 - 23-й разряды - код синтетического счета Единого плана счетов. Код синтетического счета включает в себя: 19 - 21-й разряды - код синтетического счета объекта учета; 22-й разряд - код группы синтетического счета; 23-й разряд - код вида синтетического счета. Первый знак (19-й разряд) - это номер раздела Плана счетов (всего в Плане счетов их пять). Второй и третий знаки (т.е. 20-й и 21-й разряды) - это порядковый номер подраздела внутри каждого раздела Плана счетов. Например, первый раздел подразделяется на девять подразделов: "Основные средства" - первый подраздел, код счета - 101; "Нематериальные активы" - второй подраздел, код счета - 102; "Непроизведенные активы" - третий подраздел, код счета - 103. Второй раздел состоит из 13 подразделов. Например, денежные средства на банковских счетах (первый подраздел), код счета - 201, средства на счетах бюджетов - 202. 22-й и 23-й разряды Плана счетов представляют собой номера по порядку внутри каждого подраздела. В частности, основные средства подразделяются на жилые и нежилые помещения (номера счетов 10101 и 10102), транспортные средства и библиотечный фонд (10105 и 10107). Также учитываются объекты по группам и видам внутри каждой из групп, например: 1) расчеты бюджетного учреждения по принятым обязательствам по оплате коммунальных услуг отражаются на счете 30223 "Расчеты по коммунальным услугам", где 302 - код синтетического счета объекта учета; 2 и 3 - соответственно код группы и код вида синтетического счета; 2) жилое здание, относящееся к особо ценному недвижимому имуществу учреждения, учитывается на счете 10121 "Жилые помещения - особо ценное движимое имущество учреждения", где: 101 - код синтетического счета объекта учета; 2 и 1 - соответственно код группы и код вида синтетического счета. 24 - 26-й разряды - аналитический код вида поступлений, выбытий объекта учета. Казенные и бюджетные учреждения, а также организации, осуществляющие полномочия получателя бюджетных средств, в 24 - 26-м разрядах отражают коды Классификации операций сектора государственного управления; автономные учреждения - аналитический код поступлений, выбытий объектов учета в структуре, утвержденной Планом финансово-хозяйственной деятельности (см. таблицу). Разряд/тип 1 - 17 18 19, 20, 21 22 23 24, 25, 26 Казенные Бюджетная классификация РФ 1, 3, 7 Единый код согласно Приказу Минфина России от 1 декабря 2010 г. N 157н 1, 3, 4 с 1-го по 8-й КОСГУ Бюджетные Бюджетная классификация РФ 1 1, 2, 3, 4 с 1-го по 8-й КОСГУ Выбор, учетная политика 2, 3 Выбор, учредитель 4, 5, 6, 7 Автономные Выбор, учетная политика 2, 3 1, 2, 3, 4 с 1-го по 8-й Выбор, учетная политика Выбор, учредитель 4, 5, 6, 7 Последние три знака счета - 24-й, 25-й и 26-й разряды - определяются в соответствии с правилами, указанными в табл. 1.6 и 1.7. Таблица 1.6. Правило определения значения разряда 24 Раздел Объекты учета Влияние на объект увеличение уменьшение I Нефинансовые активы 3 4 II Финансовые активы 5 6 III Обязательства 7 8 IV Финансовый результат 1-(доходы) 2-(расходы) V Санкционирование расходов бюджета Осуществление расходов - 2. Для казенных - расчеты между главными распорядителями и получателями средств (счет с 19-го по 23-й разряд: 30404); Приобретение активов - 3; 5. расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов (счет с 19-го по 23-й разряд: 30405) Погашение долговых обязательств - 8 Таблица 1.7. Правило определения значения разрядов 25 - 26 I. Нефинансовые активы Основные средства. Непроизведенные активы Нематериальн ые активы Материальные запасы Вложения в нефинансовые активы Амортизация Нефинансовые активы в пути 10 20 40 В зависимости от вида актива: 10, 20, 30, 40 В зависимости от амортизируемого объекта: 10, 20 В зависимости от вида актива: 10, 20, 40 30 20 40 II. Финансовые активы Денежные средства Финансовые вложения Дебиторская задолженность Депозиты Акции Облигации, векселя 10 10 30 20 60 III. Обязательства Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам Расчеты с поставщиками и подрядчиками Внутренним Внешним 10 20 30 IV. Финансовый результат Доходы Расходы В соответствии с экономической классификацией доходов В соответствии с экономической классификацией расходов 10, 20, 30, 40, 50, 51, 52, 53, 60, 70, 71, 72, 73, 80 10, 11, 12, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 30, 31, 32, 40, 41, 42, 50, 51, 52, 53, 60, 61, 62, 63, 80 V. Санкционирование расходов бюджета (из раздела III: расчеты между главными распорядителями и получателями средств (счет 30404); расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов (счет 30405)) Осуществление расходов Приобретение активов Погашение долговых обязательств В соответствии с экономической классификацией расходов Основных средств Нематериальных активов, ценных бумаг (кроме акций) Непроизведенны х активов, акций Материальных запасов, бюджетных кредитов Иных финансовых активов Внутренн их Внешних 10, 11, 12, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 30, 31, 32, 40, 41, 42, 50, 51, 52, 53, 60, 61, 62, 63, 80 10 20 30 40 50 10 20 Разряд 24 кодируется знаком в зависимости от объекта учета и влияния операции на изменение этого объекта, например: - при поступлении объектов основных средств в организацию разряд 24 определяется знаком 3 (увеличение нефинансовых активов), а их выбытие - знаком 4 (уменьшение нефинансовых активов); - при начислении заработной платы происходит увеличение задолженности перед работниками, разряд 24 определяется знаком 7, при выплате заработной платы - знаком 8 (уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда). Последние два разряда определяются в зависимости от объекта учета. Например, если необходимо в бухгалтерской проводке отразить счет движения денежных средств, то разряды 24 - 25 обозначаются знаком 10; счет непроизведенных активов - знаком 30. Если расходуются средства, то последние два знака определяются в соответствии с экономической классификацией расходов (ЭКР), а если поступают средства от оказания платных услуг, то последние два знака определяются в соответствии с экономической классификацией доходов (ЭКД) (табл. 1.7). Такое построение счета создает аналитическую базу для перехода к бюджетированию, ориентированному на результат. Данная система позволяет иметь информацию о финансовых результатах тех или иных программ и подпрограмм. Учетная информация по объемам активов и обязательств в разрезе кодов бюджетной классификации служит основой для построения среднесрочного бюджета в условиях планирования. План счетов за счет интеграции в него бюджетной классификации позволяет учитывать, например, запасы конкретного вида активов на начало учетного периода, а также вести учет изменений в них, вызванных фактами в конкретном отчетном периоде (в ходе исполнения бюджета), и таким образом учитывать запасы соответствующих активов на конец отчетного периода. Данная система учета предопределяет информационную базу для составления отчетов об исполнении бюджета, операциях сектора государственного управления и др. Данный подход дает возможность составлять отчетность в соответствии с российским законодательством об исполнении бюджета и отчеты в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности государственного (общественного) сектора. В качестве примера воспользуемся табл. 1.6 и 1.7 для формирования счета, на котором учитывается поступление в учреждение горюче-смазочных материалов. Результат такого формирования приведен в табл. 1.8. Таблица 1.8. Бухгалтерский счет поступления горюче-смазочных материалов Разряд счета Содержание Вспомогательная таблица Значение разряда 19 - 21 Нефинансовые активы, первый раздел, пятый подраздел - материальные запасы 1.4 105 22 - 23 Горюче-смазочные материалы 03 24 Увеличение нефинансовых активов 1.5 3 25 - 26 Материальные запасы 1.6 40 Номер счета Плана счетов 10503340 Забалансовые счета кодируются двумя цифрами. На счетах этой группы в стоимостной оценке учитываются наличие и движение ценностей, не принадлежащих учреждению. Такие ценности могут находиться в его распоряжении и пользовании (но не в собственности) временно. Примером могут служить арендованные основные средства (счет 01); материальные ценности, принятые на ответственное хранение (счет 02); спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками (счет 12). Данные таких счетов, как следует из их названия, не учитываются при подготовке бухгалтерского баланса учреждения. К забалансовым также относятся счета условных прав и обязательств, предназначенные для обобщения информации о наличии и движении полученных и выданных гарантий в обеспечение обязательств и платежей, контрольные счета ("Бланки строгой отчетности" и "Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов"). Учет хозяйственных операций на забалансовых счетах ведется внесистемное, без применения двойной записи. Иными словами, схема записи на таких счетах простая: приходные операции - |