БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ГОСУДАРСТВЕННЫХ (МУНИЦИПАЛЬНЫХ) УЧРЕЖДЕНИЯХ. Учебное пособие т. С. Маслова
 Скачать 1.63 Mb.
|
|
Нормативный уровень. Это отраслевые стандарты (положения) бухгалтерского учета для государственного сектора экономики. Данная работа, к сожалению, так и не завершена. Полагаем, что в сложившейся ситуации развития системы регулирования бухгалтерского учета к данному уровню следует относить документы, действие которых распространяется на все государственные (муниципальные) учреждения. В первую очередь такими документами (стандартами) являются Единый план счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений (далее - Единый план счетов) и Инструкция по его применению (Приказ Минфина России от 1 декабря 2010 г. N 157н). Данный документ, по сути, включает в себя весь перечень необходимых положений по ведению бухгалтерского (бюджетного) учета, за исключением информации о составе и порядке формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности. Единый план счетов и Инструкция по его применению содержат обязательные общие требования к оценке объектов, учетной политике, отражению хозяйственных фактов на счетах Единого плана счетов, а также общие способы и правила организации и ведения бухгалтерского учета путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных фактов, касающихся активов и обязательств, доходов и расходов государственных (муниципальных) учреждений. Автономные, бюджетные и казенные учреждения ведут учет методом начисления. Органы, осуществляющие составление и организацию исполнения бюджетов соответствующего уровня, - финансовые органы (Минфин России, органы исполнительной власти субъектов Федерации, органы (должностные лица) местных администраций муниципальных образований), а также органы, осуществляющие кассовое исполнение бюджета (органы Федерального казначейства), ведут учет кассовым методом. Кассовый метод учета решает две задачи: обеспечивает баланс между доходами и расходами и не допускает бесконтрольного расходования казенных средств. В современных условиях привычной системы учета, которая позволяет следить лишь за движением денег, недостаточно. Для анализа эффективности использования бюджета, оценки его воздействия на экономику и рационального управления финансами требуются принципиально иные сведения, формируемые в системе бухгалтерского учета, такую возможность дает метод начисления. Все хозяйственные факты нужно отражать в периоде, к которому они относятся, независимо от момента оплаты. Благодаря методу начисления можно организовать систему учета, аналогичную системе учета в коммерческих структурах. Создаются равные условия на рынке для государственных и коммерческих организаций, а также обеспечивается сопоставимость показателей. По методу начисления учитываются не только денежные остатки. При его помощи можно контролировать движение любых активов и обязательств. Причем при использовании этого метода понятия "доходы" и "расходы" приобретают иное значение. Доходом становится не зачисление денег на счет, а увеличение стоимости чистых активов. Соответственно, расходом признается не списание средств со счета, а уменьшение стоимости чистых активов. Положительная разница между доходами и расходами - это в принципе и есть прирост благосостояния государства. При ведении бухгалтерского учета учреждениям, финансовым органам, органам, осуществляющим кассовое обслуживание, необходимо учитывать, что: - бухгалтерский учет активов, обязательств, источников финансирования их деятельности, фактов хозяйственной жизни, финансовых результатов осуществляется методом двойной записи на взаимосвязанных бухгалтерских счетах, включенных в рабочий план счетов учреждения; - бухгалтерский учет ведется непрерывно в соответствии с предположением, что учреждение будет осуществлять свою деятельность в обозримом будущем; - к бухгалтерскому учету принимаются первичные документы, поступившие в результате внутреннего контроля фактов хозяйственной жизни для перенесения содержащихся в этих документах данных в регистры бухгалтерского учета, согласно предположению о надлежащем составлении первичных документов по свершившимся фактам хозяйственной жизни лицами, ответственными за их оформление; - данные бухгалтерского учета и составленная на их основе отчетность формируются в зависимости от существенности фактов хозяйственной жизни, которые оказали или могут оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности учреждения и имели место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год; - информация в денежном выражении о состоянии активов, обязательств, иного имущества, об операциях, их изменяющих, и о финансовых результатах указанных операций (доходах, расходах, источниках финансирования деятельности экономического субъекта), отражаемая на соответствующих счетах, в том числе на забалансовых, рабочего плана счетов, должна быть полной с учетом существенности ее влияния на экономические (финансовые) решения учредителей учреждения (заинтересованных пользователей информации) и существенности затрат на ее формирование; - информация об имуществе, обязательствах и операциях, их изменяющих, а также о результатах исполнения бюджета и (или) хозяйственной деятельности учреждения аккумулируется на соответствующих счетах бухгалтерского учета с обеспечением аналитического учета в объеме показателей, предусмотренных для представления внешним пользователям (опубликования в средствах массовой информации) согласно российскому законодательству; - данные бухгалтерского учета и сформированная на их основе отчетность учреждений должны быть сопоставимы вне зависимости от типа государственного (муниципального) учреждения, в том числе за разные финансовые (отчетные) периоды деятельности; - рабочий план счетов, а также требования к структуре аналитического учета, утвержденные в рамках учетной политики хозяйствующего субъекта, применяются непрерывно и изменяются при условии обеспечения сопоставимости показателей бухгалтерского учета и отчетности за отчетный, текущий и очередной финансовый годы (очередной финансовый год и плановый период); - в бухгалтерском учете подлежит отражению информация, не содержащая существенных ошибок и искажений, позволяющая ее пользователям положиться на нее как на правдивую. Существенной признается информация, пропуск или искажение которой может повлиять на экономическое решение учредителей учреждения (пользователей информации), принятое на основе данных бухгалтерского учета и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности учреждения; - имущество, являющееся собственностью учредителя государственного (муниципального) учреждения, учреждение учитывает обособленно от иного имущества, находящегося у него в пользовании (управлении, на хранении); - обязательства, по которым учреждение отвечает имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, а также указанное имущество отражаются в бухгалтерском учете учреждений обособленно от иных объектов учета. Еще один важный документ - Приказ Минфина России "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых государственными органами, органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и методических указаний по их применению". Этот документ содержит перечень унифицированных форм первичных документов, регистров бухгалтерского учета, применяемых названными субъектами учета, а также методические указания по применению форм первичных документов и регистров <1>. Кроме того, Приказ Минфина России "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации" играет большую роль при организации аналитического учета в учреждениях государственного сектора (подробно см. в п. 1.4). -------------------------------- <1> Формы первичных документов коммерческих организаций определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Методический уровень. В целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, уменьшения расходов на организацию и ведение бухгалтерского учета учреждения могут добровольно применять соответствующие рекомендации по информированию о формах документов, формах ведения бухгалтерского учета, созданию бухгалтерских служб экономических субъектов, технологии ведения бухгалтерского учета, о порядке организации и осуществления внутреннего контроля за их деятельностью и ведения бухгалтерского учета, а также о порядке разработки этими лицами стандартов. Для учреждений государственного сектора такими документами являются: - Приказ Минфина России от 23 декабря 2010 г. N 183н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению"; - Приказ Минфина России от 6 декабря 2010 г. N 162н "Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению" - для участников бюджетного процесса, осуществляющих полномочия получателя бюджетных средств, в том числе казенных учреждений, финансовых органов и органов, осуществляющих кассовое обслуживание; - Приказ Минфина России от 16 декабря 2010 г. N 174н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению". Данные документы содержат Инструкции по применению Планов счетов бухгалтерского учета автономными, казенными и бюджетными учреждениями, соответственно, учитывая специфические особенности их деятельности. Приказы Минфина России от 28 декабря 2010 г. N 191н "Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации" и от 25 марта 2011 г. N 33н "Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений" содержат полный перечень отчетных форм соответствующих хозяйствующих субъектов, требования к срокам, составу, порядку их представления, а также рекомендации по составлению соответствующих отчетных форм. Важными документами данного уровня регулирования являются, например, порядки открытия и ведения лицевых счетов территориальными органами Федерального казначейства, ведения кассовых операций юридическими лицами, проведения инвентаризации и др., нормы которых были учтены при написании следующих разделов учебного пособия. Организационный уровень. Это внутренние стандарты государственных (муниципальных) учреждений, предназначенные для упорядочения организации и ведения бухгалтерского учета. Необходимость и правила их разработки, утверждения, изменения и отмены учреждение устанавливает самостоятельно. К данному уровню относится учетная политика учреждения. В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета под учетной политикой подразумевается принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика разрабатывается в целях ведения бухгалтерского учета и в целях налогообложения. Факторы, влияющие на формирование учетной политики субъектов хозяйствования, представлены на рис. 1.12. Факторы, влияющие на формирование учетной политики ┌────────────────────┐ ┌────────────────────┐ ┌──────────────────────┐ │ Организационно- │ │ Вид деятельности │ │ Масштаб деятельности │ │ правовая форма │ │ │ │ │ └──────────┬─────────┘ └──────────┬─────────┘ └───────────┬──────────┘ └─────────────────────────┼──────────────────────────┘ \│/ ┌────────────────────┐ ┌──────────────┐ ┌──────────────────────┐ │ Стратегические цели├──────>│ Учетная │<──────┤Соотношение с системой│ │ организации │ │ политика │ │ налогообложения │ └────────────────────┘ └──────────────┘ └──────────────────────┘ /│\ ┌─────────────────────────┼──────────────────────────┐ ┌──────────┴─────────┐ ┌──────────┴─────────┐ ┌───────────┴──────────┐ │ Самостоятельность │ │ Уровень организации│ │ Материально- │ │ принятия решений │ │ труда │ │ техническая база │ └────────────────────┘ └────────────────────┘ └──────────────────────┘ Рис. 1.12 Учетная политика - это документ, в котором должны отражаться особенности бухгалтерского учета государственных (муниципальных) учреждений исходя из особенностей их структуры, отраслевых и иных особенностей деятельности учреждения и выполняемых им полномочий. Учетная политика имеет следующие аспекты: методологический, организационный и технический. Методология включает в себя принципы и правила получения, обработки, регистрации, передачи информации, оценки, критериев разграничения основных средств и материальных запасов, погашения стоимости активов, учета и распределения накладных расходов и ряд других. Организационный аспект определяет структуру бухгалтерии, разработку внутренних инструкций, порядок взаимодействия бухгалтерии с другими управленческими службами т.д. Техническое обеспечение бухгалтерского учета представляет собой комплекс процедур, реализация которых позволяет обеспечить методологический и организационный аспекты учетной политики на уровне современных требований к постановке учета. Учетная политика учреждения разрабатывается главным бухгалтером и утверждается приказом руководителя. При формировании учетной политики в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета выбирается способ ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых федеральными стандартами. Если в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета федеральными стандартами не определен способ ведения бухгалтерского учета, такой способ самостоятельно разрабатывают исходя из требований, установленных российским законодательством о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами. Учетная политика должна применяться последовательно из года в год. Изменение учетной политики возможно при следующих условиях: 1) изменение требований, установленных российским законодательством о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами; 2) разработка или выбор нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета; 3) существенное изменение условий деятельности экономического субъекта. В целях обеспечения сопоставимости бухгалтерской (финансовой) отчетности за ряд лет изменение учетной политики проводится с начала отчетного года, если иное не обусловливается причиной такого изменения. В рамках формирования учетной политики утверждаются: - рабочий план счетов, содержащий указание применяемых счетов бухгалтерского учета для ведения синтетического и аналитического учета; - методы оценки отдельных видов имущества и обязательств; - порядок отражения в учете событий после отчетной даты; - порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств; - правила документооборота и технология обработки учетной информации, в том числе порядок и сроки передачи первичных (сводных) документов в соответствии с утвержденным графиком документооборота для отражения в бухгалтерском учете; - формы первичных (сводных) документов, применяемые для отражения фактов хозяйственной жизни, формы регистров и иных документов бухгалтерского учета, по которым российским законодательством не установлены обязательные формы. При этом утвержденные учреждением формы документов должны содержать обязательные реквизиты первичного документа, предусмотренные законодательством; - порядок организации и обеспечения (осуществления) субъектом учета внутреннего финансового контроля; - иные решения, необходимые для организации и ведения бухгалтерского учета. Бюджетные и автономные учреждения, осуществляющие в соответствии с российским законодательством полномочия по исполнению публичных обязательств перед физическим лицом, подлежащих исполнению в денежной форме, а также осуществляющие на основании соглашений полномочия государственного (муниципального) заказчика по заключению и исполнению от имени соответствующего публично-правового образования государственных (муниципальных) контрактов от лица органов государственной власти, органов управления государственными внебюджетными фондами, местного самоуправления, являющихся государственными (муниципальными) заказчиками, при осуществлении бюджетных инвестиций в объекты государственной (муниципальной) собственности, при формировании учетной политики предусматривают особенности организации и ведения бухгалтерского учета в части операций по исполнению указанных полномочий в соответствии с бюджетным законодательством. Согласно последним изменениям в Инструкции отмечен новый для государственных (муниципальных) учреждений хозяйственный факт - событие после отчетной даты, информация о котором должна также найти отражение в учетной политике. Событием признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год. К событиям после отчетной даты относятся: 1) события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых учреждение вело деятельность; 2) события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых учреждение ведет деятельность. В первую группу событий, подтверждающих существовавшие на отчетную дату условия, входят: - объявление в установленном порядке дебитора учреждения банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже проводилась процедура банкротства; - продажа материальных запасов после отчетной даты, показывающая, что расчет цены возможной реализации этих запасов по состоянию на отчетную дату был необоснованным; - получение от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения, по которому по состоянию на отчетную дату велись переговоры; - обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства при осуществлении деятельности, которые ведут к искажению бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период. Во |