В. Г. Гетьман зав кафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита
 Скачать 1.65 Mb.
|
|
1. Объектами налогового учета являются: а) имущество, обязательства и хозяйственные операции органи# зации; б) доходы и расходы организации; в) хозяйственные процессы. 2. Принципы налогового учета: а) денежное измерение, имущественная обособленность, непре# рывность деятельности, временнаMя определенность фактов хозяйст# венной деятельности, последовательность применения норм и правил, равномерности признания доходов и расходов; б) денежное измерение, имущественная обособленность, непре# рывность деятельности, временнаMя определенность фактов хозяйст# венной деятельности, последовательность применения норм и правил, равномерность признания доходов и расходов, начисления; в) денежное измерение, имущественная обособленность, непре# рывность деятельности, временнаMя определенность фактов хозяйст# венной деятельности, последовательность применения норм и пра# вил, равномерности признания доходов и расходов, начисления соот# ветствия. 3. Порядок ведения налогового учета устанавливает: а) налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика; б) налогоплательщик; в) Минфин России. 4. В качестве первичных документов для ведения налогового учета используются: а) бухгалтерские первичные документы; б) первичные документы, установленные налоговым законода# тельством; в) первичные документы, разработанные налогоплательщиком. 5. Специальная налоговая документация — это: а) первичные документы, разработанные в целях налогового учета; б) отчетные налоговые документы, сопутствующие налоговые до# кументы, сводные учетно#налоговые регистры, извещения; в) регистры налогового учета, разработанные налогоплатель# щиком. 6. Отчетная налоговая документация — это: а) документы, в которых фиксируется сумма налогового обяза# тельства; б) документы, в которых отражаются данные, необходимые для ис# числения налоговой базы; 256 Бухгалтерское дело Налоговый учет как учетная подсистема в) сводные формы налогового учета. 7. Методологическая база налогового учета включает в себя: а) балансовый метод; б) метод двойной записи; в) метод начисления. 8. Способы определения величины налогооблагаемой базы: а) кассовый (присвоения) и накопительный (начисления); б) прямой, косвенный и условный; в) кумулятивный и некумулятивный. 9. Способы исчисления налога: а) кассовый (присвоения) и накопительный (начисления); б) прямой, косвенный и условный; в) кумулятивный и некумулятивный. 10. Целями налогового учета являются: а) формирование налогооблагаемой базы по налогам, установлен# ным действующим законодательством; б) формирование информации для целей налогообложения при# были и обеспечение ею внутренних и внешних пользователей; в) формирование сумм налоговых обязательств по налогу на при# быль. 11. Каким нормативным документом регулируется ведение нало# гового учета: а) статьей 313 (гл. 25) НК РФ; б) ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу и прибыль»; в) ПБУ 10/99 «Расходы организации» и ПБУ 9/99 «Доходы органи# зации»? Тесты ГЛАВА Бухгалтерское дело в организациях различных форм собственности 11.1. Особенности организации бухгалтерского дела в производственных и потребительских кооперативах / 11.2. Особенности организации бухгалтер ского дела на государственных унитарных предприятиях / 11.3. Особенности организации бухгалтерского дела в некоммерческих организациях / 11.4. Осо бенности организации бухгалтерского дела по договору о совместной деятель ности / 11.5. Особенности организации бухгалтерского дела на предприятиях малого бизнеса 11. 11.1. Особенности организации бухгалтерского дела в производственных кооперативах Деятельность производственных кооперативов регулируется ст. 107 ГК РФ. Производственным кооперативом признается доброволь# ное объединение граждан на основе членства для совместной дея# тельности, основанной на их личном трудовом и ином участии и объединении его членами (участниками) имущественных паевых взносов. В их деятельности могут участвовать и юридические лица. Учредительным документом производственного кооператива явля# ется устав. Члены кооператива несут по обязательствам кооператива субсидиарную ответственность в размерах и в порядке, предусмот# ренных законом. Число членов кооператива не должно быть менее пяти. Член кооператива обязан внести к моменту регистрации не менее 10% паевого взноса, а остальную часть — в течение года с мо# мента регистрации. Кооператив не вправе выпускать акции; имуще# ство, находящееся в собственности кооператива, делится на паи его членов в соответствии с уставом. Прибыль распределяется между членами производственного кооператива в соответствии с их трудо# вым участием или в ином порядке, отраженном в уставе. Часть паевого фонда кооператива, приходящаяся на недели# мые производственные объекты, включается в неделимый фонд, не подлежащий разделу. При выходе из кооператива эти суммы могут компенсироваться денежными выплатами. Выплата стоимо# 258 Бухгалтерское дело сти пая выходящему члену кооператива производится по оконча# нии финансового года и утверждении бухгалтерского баланса ко# оператива. Член кооператива вправе передать свой пай или его часть другому члену кооператива. Передача пая гражданину, не яв# ляющемуся членом кооператива, допускается лишь с согласия кооператива. В этом случае другие члены кооператива пользуются преимущественным правом покупки такого пая. Главная черта производственного кооператива — наличие не# делимого имущества. Вместо уставного капитала чаще всего здесь создается неделимый фонд. Он представляет собой сумму имуще# ства, объединенного участниками кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности. Для производственного кооператива, как и для хозяйственного общества, характерно личное трудовое участие в нем членов#пай# щиков, в роли которых обычно выступают граждане, не являю# щиеся предпринимателями. Участие в управлении делами коопе# ратива строится по принципу «один пайщик — один голос», и все зависит от размера пая. Распределение между пайщиками полу# ченной прибыли происходит всегда с обязательным учетом трудо# вого вклада, а не только имущественного взноса. Федеральным законом от 8 мая 1996 г. № 41#ФЗ «О производ# ственных кооперативах» (в ред. Федерального закона от 14 мая 2001 г. № 53#ФЗ) определено, что Уставом кооператива может быть установлено, что определенная часть принадлежащего коопе# ративу имущества составляет неделимый фонд кооператива, ис# пользуемый в целях, определяемых уставом кооператива. Таким образом, неделимый фонд выполняет имущественную и гарантий# ную функцию, а его аналитический учет ведется только по стадиям накопления. С этой целью к счету 80 «Уставный капитал», субсчет «Неделимый фонд» открываются два аналитических счета: «Опла# ченный фонд» и «Неоплаченный фонд». Суммы, зачисляемые на эти субсчета в общем порядке, отражаются через дебет счета 75 «Расчеты с учредителями». Аналитический учет по субсчетам ве# дется по каждому члену кооператива, каждой сумме пая и каждому объекту неделимого фонда. Неделимый фонд увеличивается за счет: • взносов денежных средств и имущества членами кооператива; • перечислений части получаемой ими прибыли в неделимый фонд; • включения в него части прибыли. Бухгалтерское дело 259 11.1. Особенности организации бухгалтерского дела в производственных кооперативах Паевой фонд уменьшают за счет: • паев, выданных выходящим членам кооператива; • покрытия балансовых убытков, которые не перекрыты ре# зервным фондом. Юридические лица могут иметь форму потребительских коопе# ративов, деятельность которых регулируется ст. 116 ГК РФ. Потре# бительский кооператив — некоммерческая организация, правовое положение которой определяется Федеральным законом от 12 ян# варя 1996 г. № 7#ФЗ «О некоммерческих организациях». Название «Потребительский кооператив» относится к специа# лизированным потребительским кооперативам, его не следует отождествлять с понятиями «потребительская кооперация», «потре# бительское общество», для которых действует Закон РФ от 19 июня 1992 г. № 3085#I «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации». Действие данно# го Закона не распространяется на специализированные коопера# тивы. Потребительские кооперативы включают в себя объедине# ния физических и юридических лиц: жилищно#строительные, га# ражно#строительные, садоводческие и огороднические, дачные и др. Потребительским кооперативом признается добровольное объединение граждан и юридических лиц на основе членства. Оно не предполагает обязательного личного участия членов такого ко# оператива в общих делах, и круг участников не ограничивается. Единственным учредительным документом является устав. Требо# ваний к минимальному паевому (уставному) фонду нет. Паевой фонд формируется за счет паевых взносов членов кооператива, которые обязаны в течение трех месяцев после утверждения еже# годного баланса покрыть убытки дополнительными взносами. В случае невыполнения этой обязанности кооператив может быть ликвидирован в судебном порядке. Члены потребительского ко# оператива солидарно несут ответственность по его обязательствам в пределах невнесенной части дополнительного взноса каждого члена кооператива. Доходы, полученные кооперативом от пред# принимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законом и уставом, распределяются между его членами. Кооперативы обеспечивают своих пайщиков соответствующи# ми материальными услугами и ведут коммерческую деятельность. Сочетание этих функций с правовой и финансовой точек зрения следует принимать во внимание в бухгалтерском учете. Организаци# 260 Бухгалтерское дело 11. Бухгалтерское дело в организациях различных форм собственности онная форма бухгалтерского учета должна соотноситься с законода# тельными актами. При организации и постановке бухгалтерского учета необходимо руководствоваться ст. 11 ГК РФ и документами, рекомендуемыми для ведения учета в разных некоммерческих орга# низациях. Разновидностью потребительских кооперативов являются жи# лищно#строительные кооперативы (ЖСК), которые создаются гражданами, желающими объединить свои денежные средства для строительства и в дальнейшем — эксплуатации жилых домов. По статусу такие объединения являются потребительскими коопера# тивами. При организации учета необходимо руководствоваться письмом Минфина России от 29 октября 1993 г. № 118 «Об отра# жении в бухгалтерском учете операций в жилищно#коммунальном хозяйстве». Граждане, полностью выплатившие пай за квартиру в ЖСК, ста# новятся собственниками квартиры. После выплаты всех паев члена# ми ЖСК может быть создано товарищество собственников жилья. Устав кооператива предполагает участие в нем пайщиков, объ# единивших свои паи в виде долей вкладов в уставный капитал. В уставе, как правило, предусматривается четыре вида собствен# ных средств ЖСК: • вступительные взносы, которые служат для первоначального накопления оборотных средств, уплачиваются участниками при вступлении в кооператив и возврату не подлежат, они необходимы для проведения организационных работ (надзора за строительст# вом объекта, оформления прав собственности); • членские взносы, предназначенные для покрытия эксплуа# тационных расходов, амортизации, расходов по заработной плате и других издержек; они могут быть внесены авансом, частично (с последующим пересчетом) и доплатой и не подлежат возврату; • паевые взносы, используемые для предусмотренных уставом капитальных вложений; их учет ведется обособленно по каждому участнику, и в случае выбытия из кооператива участнику возвра# щается паевой взнос; • целевые взносы, которые используются для возведения до# полнительных объектов. Поскольку ЖСК — некоммерческая организация, учредитель# ным документом является только устав. Это не персонифициро# ванный документ, в силу чего купля#продажа, дарение и наследо# вание пая не влекут за собой изменение устава. Выделенный зе# Бухгалтерское дело 261 11.1. Особенности организации бухгалтерского дела в производственных кооперативах мельный участок может принадлежать ЖСК или членам ЖСК на праве общей собственности. ЖСК, не ведущие предпринимательской деятельности, не вы# ступают плательщиками НДС, налога на прибыль и налога на иму# щество, как и другие некоммерческие организации. Полная льгота по налогу на имущество теряется, если ЖСК преобразуется в това# рищество собственников жилья. Синтетический учет расчетов с членами кооператива ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по субсчетам, открываемым на каждого члена кооператива. Если ЖСК занимается коммерческой деятельностью, его бух# галтерский учет ведется традиционным способом. Учет доходов и расходов целевых средств и доходов и расходов от предпринима# тельской деятельности кооператива должен осуществляться раз# дельно. Суммы, получаемые от пользователей коммунальных и других услуг, направляются на покрытие затрат по статьям со# гласно утвержденным сметам. Сметы расходов целевого назначения по каждому виду услуг должны предусматривать предстоящие платежи, а расходы распре# деляются между пользователями этих услуг по фактической стои# мости. В смету эксплуатационных расходов не включаются расхо# ды по коммунальному обслуживанию, которые учитываются от# дельно. Такие виды коммунальных платежей, как плата за газ, электроэнергию, телефон, уплачиваются членами кооператива не# посредственно снабжающей организации. В связи с этим данные платежи ЖСК не учитывает и не планирует. Учитываются и планируются платежи, плательщиком которых выступает сам ЖСК: за холодное и горячее водоснабжение, цен# тральное отопление, вывоз мусора, коллективные антенны и пр. 11. 11.2. Особенности организации бухгалтерского дела на гос. унитарных предприятиях Порядок создания, реорганизации и ликвидации государственных и муниципальных унитарных предприятий (ГУП, МУП) определен ГК РФ. В соответствии с ним ГУП — это государственное и в то же время коммерческое предприятие. ГК РФ определяет ряд особенно# стей, которые отличают ГУП от других коммерческих предприятий: • они создаются и действуют на основе государственной или муниципальной собственности; 262 Бухгалтерское дело 11. Бухгалтерское дело в организациях различных форм собственности • учредителем ГУП выступает государство или муниципальное образование; собственник, который, передавая ГУП имущество в хозяйственное ведение или оперативное управление, не утрачива# ет прав на собственность. ГУПы в ходе коммерческой деятельности владеют и пользуют# ся чужой (государственной, муниципальной) собственностью. Они могут быть двух разновидностей с разным объемом имущест# венных прав и оперативно#хозяйственной самостоятельностью: 1) унитарное предприятие, основанное на праве хозяйственно# го ведения, в том числе федеральное государственное унитарное предприятие, государственное унитарное предприятие, государст# венное муниципальное предприятие; 2) унитарное предприятие, основанное на праве оперативного управления (казенное предприятие). Унитарным предприятием признается коммерческая организа# ция — не собственник, создаваемая государством или муници# пальным образованием на праве оперативного управления. Иму# щество таких предприятий неделимо на вклады, паи, доли, а цели# ком принадлежит собственнику#учредителю. Руководит унитарным предприятием директор, назначаемый собственником и подотчетный ему (а не общему собранию). Унитар# ное предприятие не отвечает по обязательствам учредителя. Послед# ний же не несет ответственности своим имуществом по долгам уни# тарного предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, но может быть привлечен к дополнительной ответственности по дол# гам предприятия, основанного на праве оперативного управления (казенного). По своим обязательствам унитарное предприятие отве# чает всем принадлежащим ему имуществом, вплоть до банкротства. Уставный фонд унитарного предприятия — это сумма имуще# ства, закрепленного за ним собственником (федеральным, регио# нальным, местным органом власти) для осуществления коммерче# ской деятельности. Это имущество неделимо, не может быть рас# пределено по вкладам, на него не имеют прав ни трудовой коллектив, ни отдельные работники. Размер уставного фонда госу# дарственного предприятия должен составлять не менее 5000 мини# мальных размеров оплаты труда, установленных федеральным за# коном на дату государственной регистрации государственного предприятия. Размер уставного фонда муниципального предпри# ятия должен составлять не менее 1000 минимальных размеров оп# латы труда, установленных федеральным законом на дату государ# Бухгалтерское дело 263 11.2. Особенности организации бухгалтерского дела на гос. унитарных предприятиях ственной регистрации муниципального предприятия. Уставный фонд выполняет имущественную и гарантийную функции, хотя последняя несколько ограниченна, так как казенные предприятия с правом оперативного управления имуществом обязаны отвечать по обязательствам только денежными средствами. При их недос# татке к ответственности привлекается собственник (государство). Согласно ст. 114 ГК РФ уставный фонд унитарного предпри# ятия, основанного на праве хозяйственного ведения, должен быть полностью оплачен собственником ко дню его регистрации. В це# лях получения детальных сведений об имуществе, входящем в ус# тавный фонд, бухгалтерия ведет аналитический учет по выделен# ным основным средствам, материалам, денежным средствам и др. Собственник унитарного предприятия определяет порядок ис# пользования имущества и распределения доходов. Аналитический учет ведется по каждой организации в отдель# ности. Единственным видом некоммерческой организации — собст# венника своего имущества является финансируемое собственником учреждение. Собственниками обособленного имущества учрежде# ния могут быть государство или муниципальные органы: органы управления, учреждения образования и просвещения, культуры и спорта, социальной защиты и т.д. Учредительными документами будут устав или положение об организации данного вида. Не будучи собственником, учреждение обладает весьма огра# ниченным правом оперативного управления на переданное ему имущество. Такой вид прав не предполагает участия организации в предпринимательской деятельности, за исключением некоторых случаев, прямо предусмотренных ее учредительными документа# ми. При недостатке денежных средств для расчетов с кредиторами последние вправе предъявить требования к собственнику#учреди# телю, который в данном случае полностью отвечает по долгам сво# его учреждения, поэтому банкротство финансируемых собствен# ником учреждений исключено. Основным источником имущества учреждения являются полу# ченные им по смете от собственника средства. Смета и характери# зует имущественную обособленность учреждения. Собственник может финансировать свое учреждение и частично, предоставив ему возможность получать дополнительные доходы от разрешен# ной учреждению предпринимательской деятельности. Однако пределы этого участия оговариваются собственником в учреди# 264 Бухгалтерское дело 11. Бухгалтерское дело в организациях различных форм собственности тельных документах. Полученные при этом доходы, хотя и принад# лежат учреждению на особом вещном праве и учитываются им на отдельном балансе, не становятся его собственностью. 11. 11.3. Особенности организации бухгалтерского дела в некоммерческих организациях Бухгалтерский учет и отчетность некоммерческих организаций (НКО) с учетом их своеобразного юридического статуса и налогового ре# жима заслуживает особого внимания. Для выполнения целевых программ некоммерческой организации следует иметь смету, рас# считанную на определенный период, что предусмотрено ст. 3 Феде# рального закона «О некоммерческих организациях». Смета — это до# кументированный финансовый план поступления и расходования денежных средств на финансирование расходов организации. Требования к составлению сметы доходов и расходов законо# дательно не определены. В связи с этим НКО может самостоятель# но определять статьи доходов и расходов сметы, планировать их размер в соответствии с имеющимися источниками средств и на# правлениями своей деятельности. Смета утверждается высшим органом управления организа# ции. В случае выполнения нескольких целевых программ состав# ляется смета на каждую из них. По окончании отчетного периода либо при выполнении каждой целевой программы следует состав# лять отчет об исполнении сметы, который утверждается тем же ор# ганом, что и смета. При необходимости сметы можно корректиро# вать с утверждением корректировки высшим органом. Ограничить те или иные расходы могут только уставные доку# менты либо жертвователи, грантодатели и учредители. Единствен# ное ограничение в части оплаты труда административно#управ# ленческого персонала благотворительной организации (не более 20% финансовых средств, расходуемых организацией за финансо# вый год) предусмотрено п. 3 ст. 16 Федерального закона от 11 авгу# ста 1995 г. № 135#ФЗ «О благотворительной деятельности и благо# творительных организациях». Указанный лимит не распространя# ется на лиц, участвующих в реализации этих программ. Если организация выполняет несколько целевых программ, то при распределении административно#хозяйственных расходов она вправе самостоятельно выбрать метод учета таких расходов, отра# зив его в учетной политике. Бухгалтерское дело 265 11.3. Особенности организации бухгалтерского дела в некоммерческих организациях Смету желательно составлять таким образом, чтобы на оконча# ние периода, на который она рассчитана, не предполагалось нали# чие неиспользованных остатков целевых средств. Бухгалтерский учет в НКО ведется в общеустановленном по# рядке, за исключением особенностей, которые зависят от конкрет# ной организационно#правовой формы НКО. Бухгалтерский учет ряда объектов для НКО не урегулирован существующей норматив# но#правовой базой. Специфика связана с учетом уставной непред# принимательской деятельности НКО. Основная задача бухгалтерского учета в НКО — обеспечение пользователей информацией, необходимой для контроля за дея# тельностью НКО. Состав же пользователей бухгалтерской инфор# мации у НКО существенно отличается от состава пользователей коммерческих организаций. В НКО для внутренних пользователей главной является информация об объемах финансирования и его структуре (направлениях возможного использования). Данные о финансовой устойчивости организации, составе и структуре ее активов второстепенны. Активы НКО могут использоваться в уставной деятельности (она обычно связана с осуществлением непроизводственных расходов — на социальные, бытовые, культурные, оздоровительные, спортивные и другие подобные нужды), а также в производственной или торго# вой предпринимательской деятельности. Источниками приобрете# ния активов любой организации выступают ее пассивы. Особенность пассивов НКО заключается в том, что они пол# ностью состоят из собственных средств (раздел III бухгалтерского баланса), а затем средства (полученные на срочной, возвратной и платной основе) обычно не используются, если организация не ведет предпринимательскую деятельность. Собственные средства НКО состоят из уставного фонда (средств, поступивших при уч# реждении организации) и средств, поступающих в период работы НКО (членских взносов, целевого финансирования и т.п.). При совершении хозяйственных операций происходит движе# ние активов и пассивов организации. По уставной деятельности НКО конечными объектами бухгалтерского учета становятся дохо# ды и расходы, осуществляемые в соответствии с финансовым пла# ном (например, сметой доходов и расходов). По предприниматель# ской деятельности НКО конечный объект бухгалтерского учета — финансовые результаты (в отношении НКО правильнее пользо# ваться термином «доходы и расходы по предпринимательской дея# 266 Бухгалтерское дело 11. Бухгалтерское дело в организациях различных форм собственности тельности»). Сумма полученной от предпринимательской деятель# ности прибыли облагается налогом на прибыль организаций. В основном по большинству вопросов организации бухгалтер# ского учета и составления отчетности НКО (кроме бюджетных уч# реждений) руководствуются теми же нормативными документами, что и коммерческие организации (в этих документах приведены общие положения для всех организаций с указанием в отдельных случаях специфики НКО). Для НКО большое значение имеет раскрытие в рабочем плане счетов счета 86 «Целевое финансирование». Аналитический учет на этом счете ведут: 1) по источникам поступления финансирования; 2) по назначению целевых средств. Для аналитического учета поступлений целевого финансиро# вания (источников) в рабочем плане счетов к счету 86—1 «Целевое финансирование по видам поступлений» можно открыть аналити# ческие счета: 86—1.1 «Вступительные взносы»; 86—1.2 «Членские взносы»; 86—1.3 «Паевые взносы»; 86—1.4 «Целевые взносы»; 86—1.5 «Добровольные взносы»; 86—1.6 «Доходы от предпринимательской деятельности»; 86—1.7 «Прочие поступления». Для аналитического учета использования средств НКО в рабо# чем плане счетов к счету 86—2 «Расходование средств целевого фи# нансирования» можно открыть аналитические счета: 86—2.1 «Расходы на целевые мероприятия»; 86—2.2 «Расходы на содержание аппарата управления»; 86—2.3 «Расходы на приобретение основных средств, материалов»; 86—2.4 «Прочие расходы». Некоммерческие организации, не осуществляющие предпри# нимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего иму# щества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), устанавли# вают упрощенный состав годовой бухгалтерской отчетности. В та# ком случае бухгалтерскую отчетность нужно представлять только один раз в год по итогам учетного года в следующем составе: • бухгалтерский баланс (форма № 1); • отчет о прибылях и убытках (форма № 2); • отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6). Бухгалтерское дело 267 11.3. Особенности организации бухгалтерского дела в некоммерческих организациях Законодательством предусмотрены также следующие отчетные формы: • отчет об изменениях капитала (форма № 3); • отчет о движении денежных средств (форма № 4); • приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5); • пояснительная записка; • аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она подлежит в соот# ветствии с законодательством обязательному аудиту. Некоммерческие организации имеют право не представлять в со# ставе годовой бухгалтерской отчетности форму № 4, а при отсутствии соответствующих данных — не представлять формы № 3 и № 5. Некоммерческие организации вправе самостоятельно допол# нять формы бухгалтерской отчетности новыми графами и показате# лями; при этом должны соблюдать общие требования: полноты, су# щественности, нейтральности, сравнимости, сопоставимости и др. Установлено, что при разработке формы № 4 организация вправе принять в качестве определяющих показателей направле# ния деятельности: текущая, инвестиционная, финансовая, а не движение потоков денежных средств. Показатели, включенные в отдельные разделы формы № 5, ор# ганизация может представлять в виде самостоятельных форм бух# галтерской отчетности. В пояснительной записке должна быть приведена информация о данных, требование о раскрытии которых определено в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», а также в других ПБУ (об изменениях учетной политики, материально#производственных запасах, основных средствах, доходах и расходах) и не нашедших отражения в формах бухгалтерской отчетности. Форма № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств» характеризует движение средств, поступающих в распоря# жение НКО. Согласно п. 3 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н, эта форма только рекомендована НКО. НКО могут включать или не включать ее в состав годовой отчетности. В форме № 6 НКО отражают данные по основной (уставной) деятельности об остатках средств, ранее поступивших в качестве вступительных, членских, добровольных взносов и из иных источ# ников, данные о поступлении (подлежащем поступлении) указан# ных средств в течение отчетного периода, их расходовании в тече# 268 Бухгалтерское дело 11. Бухгалтерское дело в организациях различных форм собственности ние отчетного периода и остатках на конец отчетного периода (года). Эти данные проставляются на основе данных, учтенных на счете учета фактических расходов, связанных с деятельностью не# коммерческой организации и списанных на уменьшение целевых поступлений. Под подлежащими к поступлению (начисленными) целевыми поступлениями подразумевается задолженность по уп# лате взносов или средств. В случае превышения произведенных в отчетном периоде рас# ходов над имеющимися целевыми средствами (с учетом остатка на начало отчетного периода) такая разница отражается по статье «Остаток на конец отчетного периода» в круглых скобках. Кроме того, по этому факту приводятся пояснения в пояснительной за# писке, а в бухгалтерском балансе такие данные отражаются как прочие оборотные активы. Обычно НКО заполняют отчет по форме № 6, используя при# нятую ими смету доходов и расходов. Если для каких#то сущест# венных данных в образце формы № 6 не предусмотрены отдельные статьи, организации самостоятельно определяют необходимые расшифровки и включают в форму отчета при его разработке. Хотя НКО — это прежде всего организация, для которой из# влечение прибыли не является основной целью деятельности, она может заниматься и коммерческой деятельностью (привлекая до# полнительные средства) для достижения уставных целей, для ко# торых создана. Однако в отличие от коммерческой организации полученную от предпринимательской деятельности прибыль НКО не распределяет между своими участниками, а направляет непо# средственно на уставные цели. Исключение составляют только по# требительские кооперативы, поскольку согласно п. 5 ст. 116 ГК РФ полученные ими доходы от предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законом и уставом, распределя# ются между их членами. При утверждении сметы высшим органом управления НКО в ней должна быть учтена и прибыль от предпри# нимательской деятельности. 11. 11.4. Особенности организации бухгалтерского дела по договору о совместной деятельности Порядок заключения и исполнения договора простого товарище# ства регламентируется ст. 1041—1054 ГК РФ. По договору просто# го товарищества (договору о совместной деятельности) двое или Бухгалтерское дело 269 11.4. Особенности организации бухгалтерского дела по договору о совместной деятельности несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей за# кону цели. Это могут быть только индивидуальные предпринима# тели и (или) коммерческие организации. Внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совмест# ной деятельности продукция и полученные доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено зако# ном или договором простого товарищества. Вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора. Денежная оценка вклада прово# дится по соглашению товарищей. При ведении общих дел каждый товарищ вправе действовать от имени всех товарищей, если дого# вором не установлено, что ведение дел осуществляется отдельны# ми участниками либо совместно всеми участниками договора. В отношении с третьими лицами полномочие товарища совершать сделки от имени всех участников удостоверяется доверенностью, выданной ему остальными товарищами, или договором. Ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному товарищу — юридическому лицу (ст. 1043 ГК РФ). В соответствии с п. 2 ст. 278 НК РФ, если хотя бы один из товарищей является российской организацией либо физи# ческим лицом — налоговым резидентом РФ, ведение учета дохо# дов и расходов такого товарищества для целей налогообложения должно осуществляться российским участником независимо от того, на кого возложено ведение дел товарищества по договору. Обязанности по уплате налогов, связанных с предприниматель# ской деятельностью, у товарищей не возникает, так как оно не яв# ляется юридическим лицом (ст. 1041 ГК РФ). Каждый участник долевой собственности обязан соразмерно со своей долей участво# вать в уплате налогов. В качестве лица, исполняющего обязанно# сти исчисления и уплаты налогов по операциям товарищества, мо# жет признаваться лицо, ведущее учет доходов и расходов для целей налогообложения. В учете доверенного лица отражаются операции: • получение имущества и денежных средств, которые внесены участниками договора; 270 Бухгалтерское дело 11. Бухгалтерское дело в организациях различных форм собственности • покупка сырья, материалов, товаров, оборудования, их ис# пользование, получение и реализация готовой продукции, товаров в целях выполнения договора; • выявление финансовых результатов; • распределение прибыли и убытков между участниками това# рищества; • перечисление прибыли участникам товарищества; • получение возмещения убытков от участников; • возврат имущества и денежных средств каждому участнику совместной деятельности после ее прекращения. Участник, ведущий общие дела, обеспечивает раздельный учет операций по договору товарищества и операций, связанных со своей уставной деятельностью. Операции по договору простого то# варищества, расчет и учет финансовых результатов отражаются в общеустановленном порядке. Доходы и расходы, финансовые ре# зультаты в процессе выполнения договора простого товарищества организацией#товарищем, ведущей общие дела, учитываются в об# щеустановленном порядке. Статьей 1048 ГК РФ предусмотрено, что прибыль, полученная товарищами в результате совместной деятельности, распределяет# ся пропорционально стоимости их вкладов в общее дело, если иное не предусмотрено договором. При прекращении договора простого товарищества вещи, пере# данные в общее владение и (или) пользование товарищей, возвра# щаются предоставившим их товарищам без вознаграждения, если иное не предусмотрено соглашением сторон (п. 2 ст. 1050 ГК РФ). Согласно ст. 1046 ГК РФ порядок покрытия расходов и убыт# ков, связанных с совместной деятельностью товарищей, определя# ется по соглашению. При его отсутствии каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело. При этом передача имущества в пределах первоначального взноса не облагается НДС. Наиболее распространенными опера# циями у участников являются: • передача имущества участнику договора, ведущему общие дела; • начисление причитающейся суммы прибыли (убытков), по# лученной в результате совместной деятельности; • зачисление на расчетный счет прибыли от совместной дея# тельности; • получение имущества от участника, ведущего общие дела, после прекращения совместной деятельности. Бухгалтерское дело 271 11.4. Особенности организации бухгалтерского дела по договору о совместной деятельности 11. 11.5. Особенности организации бухгалтерского дела на предприятиях малого бизнеса Важную роль в экономике играет малое предпринимательство. С 1 января 2010 г. вступили в действие новые критерии отнесе! ния хозяйствующих субъектов к субъектам малого предпринима! тельства, определяемые Федеральным законом от 24 июля 2007 г. № 209!ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». Согласно ст. 4 данного закона, к субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в единый реестр юри! дических лиц потребительские кооперативы и коммерческие орга! низации, а также физические лица, внесенные в единый государ! ственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществ! ляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, крестьянские (фермерские) хозяйства, соот! ветствующие следующим условиям: 1) для юридических лиц – суммарная доля участия РФ, субъек! тов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных органи! заций, благотворительных и иных фондов в уставном капитале не должна превышать 25% (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и средне! го предпринимательства, не должна превышать 25%; 2) средняя численность работников за предшествующий ка! лендарный год не должна превышать следующие предельные зна! чения средней численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства: а) от 100 до 250 человек включительно — для средних предпри! ятий; б) до 100 человек включительно — для малых предприятий; до 15 человек — для микропредприятий; 3) выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС или балансовая стоимость активов (основных средств и нематери! альных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством РФ для каждой категории субъектов малого и среднего предприни! мательства. 272 Бухгалтерское дело 11. Бухгалтерское дело в организациях различных форм собственности Предельные значения выручки от реализации товаров и балан совой стоимости активов устанавливаются Правительством РФ один раз в пять лет с учетом данных сплошных статистических на блюдений за деятельностью субъектов малого и среднего предпри нимательства. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год определяется в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ. Балансовая стоимость активов определяется в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете. Средняя численность работников микропредприятия, малого предприятия или среднего предприятия определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам граж данскоправового характера и по совместительству с учетом реаль но отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанных юри дических лиц. Категория субъекта малого или среднего предпринимательства изменяется только в случае, если в течение двух календарных лет, следующих один за другим, предельные значения выше или ниже установленных предельных значений. Особенности субъектов малого предпринимательства, обу словленные их размерами, организационной и производственной структурой, спецификой производимой продукции, системой управления и т.п., предопределяют необходимость организации более простой системы бухгалтерского учета, налогообложения и отчетности. Действующее российское законодательство в части регулирования производственнохозяйственной деятельности субъектов малого предпринимательства предусматривает эти об стоятельства и устанавливает упрощенные подходы к формирова нию учетноотчетной информации. Субъекты малого предпринимательства организуют и ведут бухгалтерский учет в соответствии с едиными методологическими правилами и основами, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Пла ном счетов и Инструкцией по его применению. Вместе с тем суще ствует возможность упрощения организации бухгалтерского дела в сфере малого предпринимательства в соответствии с типовыми рекомендациями, утвержденными приказом Минфина России Бухгалтерское дело 273 11.5. Особенности организации бухгалтерского дела на предприятиях малого бизнеса Предельные значения выручки от реализации товаров и балан совой стоимости активов устанавливаются Правительством РФ один раз в пять лет с учетом данных сплошных статистических на блюдений за деятельностью субъектов малого и среднего предпри нимательства. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год определяется в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ. Балансовая стоимость активов определяется в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете. Средняя численность работников микропредприятия, малого предприятия или среднего предприятия определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам граж данскоправового характера и по совместительству с учетом реаль но отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанных юри дических лиц. Категория субъекта малого или среднего предпринимательства изменяется только в случае, если в течение двух календарных лет, следующих один за другим, предельные значения выше или ниже установленных предельных значений. Особенности субъектов малого предпринимательства, обу словленные их размерами, организационной и производственной структурой, спецификой производимой продукции, системой управления и т.п., предопределяют необходимость организации более простой системы бухгалтерского учета, налогообложения и отчетности. Действующее российское законодательство в части регулирования производственнохозяйственной деятельности субъектов малого предпринимательства предусматривает эти об стоятельства и устанавливает упрощенные подходы к формирова нию учетноотчетной информации. Субъекты малого предпринимательства организуют и ведут бухгалтерский учет в соответствии с едиными методологическими правилами и основами, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Пла ном счетов и Инструкцией по его применению. Вместе с тем суще ствует возможность упрощения организации бухгалтерского дела в сфере малого предпринимательства в соответствии с типовыми рекомендациями, утвержденными приказом Минфина России Бухгалтерское дело 273 11.5. Особенности организации бухгалтерского дела на предприятиях малого бизнеса Для ведения бухгалтерского учета субъект малого предпри# нимательства может сократить количество синтетических счетов в принимаемом им рабочем плане счетов бухгалтерского учета по сравнению с Планом счетов бухгалтерского учета финансово# хозяйственной деятельности организаций, утвержденным прика# зом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н. Изменения в Плане счетов для субъектов малого предпринимательства Раздел Счета, предлагаемые к объединению Счет, на котором объединяются Производствен ные запасы 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме» 10 «Материалы» Затраты на производство 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживащие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» 20 «Основное производство» Готовая продук ция и товары 41 «Товары», и 43 «Готовая продукция» 41 «Товары» Денежные средства 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути» 51 «Расчетные счета» Расчеты 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим опера циям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито рами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты» 76 «Расчеты с разными деби торами и креди торами» Капитал 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал» 80 «Уставный капитал» Финансовые результаты 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» 99 «Прибыли и убытки» Бухгалтерское дело 275 11.5. Особенности организации бухгалтерского дела на предприятиях малого бизнеса Как видно из рекомендаций, отраженных в таблице, произош# ло сокращение 21 синтетического счета. Но при этом сохраняется структура построения действующего Плана счетов. Счет 07 «Обо# рудование к установке» переходит из первого раздела «Внеоборот# ные активы» в раздел «Производственные запасы», что допустимо, поскольку порядок учета оборудования к установке совпадает с учетом производственных запасов, а не внеоборотных активов. Остальные объединения происходят в пределах соответствующих разделов Плана счетов. Упрощенная форма с использованием регистров бухгалтерско# го учета предусматривает два варианта организации бухгалтерско# го учета: 1. Упрощенная форма с применением ведомостей (рис. 11.1). 2. Упрощенная форма без применения ведомостей (кроме ве# домости № В#8) — простая форма (рис. 11.2). При первой форме предполагается использование ведомостей: № В#1 по учету основных средств и начисленных амортизаци# онных отчислений; 276 Бухгалтерское дело 11. Бухгалтерское дело в организациях различных форм собственности Первичные документы Банковские документы Кассовая книга Ведомость по счетам форм № В 1—№ В 8 Шахматная ведомость формы № В 9 Оборотная ведомость Бухгалтерская отчетность Рис. 11.1. Схема организации упрощенной формы бухгалтерского учета с применением ведомостей № В#2 по учету производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям; № В#3 по учету затрат на производство; № В#4 по учету денежных средств и фондов; № В#5 по учету расчетов и прочих операций; № В#6 (оплата) по учету реализации, если в учетной политике закреплен метод реализации «по оплате»; № В#6 (отгрузка) по учету расчетов и прочих операций, если в учетной политике закреплен метод реализации «по отгрузке»; № В#7 по учету расчетов с поставщиками; № В#8 по заработной плате; № В#9 (шахматная). Каждая ведомость, как правило, применяется для отражения операций по одному из используемых бухгалтерских счетов. Сум# му по любой операции записывают одновременно в двух ведомо# стях: в одной — по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета (в графе «Корреспондирующий счет»), в другой — по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью номера дебе# туемого счета. В обеих ведомостях в графах «Содержание опера# ции» (или характеризующих операцию) на основе данных первич# ных документов делают запись о сути совершенной операции, проставляют коды и т.д. Малые предприятия, у которых количество хозяйственных операций в месяц незначительно, не производящие продукцию и не выполняющие работы, связанные с большими затратами ма# Бухгалтерское дело 277 11.5. Особенности организации бухгалтерского дела на предприятиях малого бизнеса Первичные документы Ведомость по заработной плате формы № В 8 Кассовая книга Книга учета хозяйственных операций Бухгалтерская отчетность Рис. 11.2. Схема организации бухгалтерского учета по простой форме териальных ресурсов, могут все операции регистрировать только в книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по фор# ме № К#1. Наряду с ней для учета расчетов по оплате труда с работ# никами малое предприятие должно вести ведомость учета заработ# ной платы по форме № В#8. Книга учета фактов хозяйственной деятельности представляет собой регистр аналитического и синтетического учета, на основе которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на опреде# ленную дату и составить бухгалтерскую отчетность. Малое пред# приятие может вести книгу учета фактов хозяйственной деятель# ности в форме ведомости, открывая ее на месяц, или в форме кни# ги, в которой учет операций происходит весь отчетный год. В последнем случае книга учета фактов хозяйственной деятельно# сти должна быть прошнурована и пронумерована. Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуаль# ных предпринимателей, применяющих упрощенную систему на# логообложения, могут использовать только организации, пере# шедшие на упрощенную систему налогообложения в соответствии с положениями гл. 26 2 НК РФ. Эта книга состоит из трех разделов. Раздел 1 предназначен для записи доходов и расходов за каждый квартал. В разделе 2 рассчитываются расходы на покупку основ# ных средств, уменьшающие доходы. Раздел 3 посвящен расчету на# логовой базы по единому налогу. Федеральным законодательством для малых предприятий пре# доставляются льготы не только по налогообложению, порядку ве# дения бухгалтерского учета, но и по составу бухгалтерской отчет# ности. Как уже говорилось, организации — юридические лица в со# став своей отчетности включают формы № 1—№ 5. Малые предприятия, обязанные проводить ежегодную ауди# торскую проверку, при отсутствии данных, которые должны отра# жаться в формах № 3—№ 5, в составе годовой бухгалтерской отчет# ности представляют: • бухгалтерский баланс (форма № 1); • отчет о прибылях и убытках (форма № 2); • пояснительную записку; • аудиторское заключение. Малые предприятия, не обязанные проводить ежегодную ауди# торскую проверку, могут принять решение о представлении бухгал# 278 Бухгалтерское дело 11. Бухгалтерское дело в организациях различных форм собственности терской отчетности в объеме показателей по группам статей бухгал# терского баланса и статьям отчета о прибылях и убытках и имеют право не представлять формы № 3 — № 5 и пояснительную записку. Контрольные вопросы и задания Контрольные вопросы и задания 1. Перечислите особенности организации бухгалтерского дела в про# изводственных и потребительских кооперативах. 2. Что означает договор о совместной деятельности и каковы особен# ности учета операций по ним? 3. Каковы особенности организации бухгалтерского дела на государ# ственных унитарных предприятиях? 4. Какие организации относятся к НКО и в чем заключается особен# ности организации бухгалтерского учета в них? 5. Какие организации считаются субъектами малого предпринима# тельства? 6. Какие формы бухгалтерского учета применяются на малых пред# приятиях? Тесты Тесты |