В. Г. Гетьман зав кафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита
 Скачать 1.65 Mb.
|
|
1. Какой носитель учетной информации и форма записей были рас пространены в Древнем Вавилоне: а) глиняная карточка и систематическая запись; б) папирус и хронологическая запись; в) глиняная карточка и хронологическая запись? 2. Какой носитель учетной информации и форма записей были распространены в Древнем Египте: Бухгалтерское дело 33 Тесты а) папирус и систематическая запись; б) папирус и хронологическая запись; в) глиняная карточка и хронологическая запись? 3. Чем обусловлено появление и распространение инвентаризации имущества в древнем мире: а) потребностями осуществления функций контроля; б) необходимостью обеспечения соответствия фактических остат ков имущества учетным данным; в) оба ответа правильны? 4. Какой характер имел хозяйственный учет в древнем мире: а) сплошной инепрерывный; б) тематический и выборочный; в) тематический и непрерывный? 5. Хозяйственный учет в древнем мире был необходим: а) для управления экономикой государства; б) контроля за сохранностью имущества; в) выявления результатов хозяйственной деятельности. 6. Какой из перечисленных факторов в большей степени способст вовал возникновению банков: а) появление металлических денег и обменных операций; б) развитие торговлиипотребностив кредитах; в) развитие внешних связей государств? 7. Каково историческое значение книги Луки Пачоли «Трактат о счетах изаписях»: а) распространение знаний о двойной бухгалтерской записи и за рождение основ развития науки о бухгалтерском учете; б) появление государственного регулирования хозяйственного учета; в) повышение прозрачности и достоверности учетной информации? 8. Промышленная революция в Европе в большей мере способст вовала: а) развитию методологии хозяйственного учета; б) усилению контроля со стороны государства, общества за фор мированием доходов налогоплательщиков; в) унификации правил ведения бухгалтерского учета и формирова ния отчетности. 9. Появление первых общественных организаций бухгалтеров связано: а) с повышением ролихозяйственного учета иобщественной зна чимости бухгалтерской профессии; б) необходимостью выработки единых правил ведения бухгалтер ского учета и формирования отчетности; в) оба ответа верны. 34 Бухгалтерское дело 1. История возникновения и развития бухгалтерского дела 10. Что в наибольшей степени способствовало развитию бухгал терского учета в России в эпоху Петра I: а) развитие металлургии, судостроения и других отраслей про мышленности; б) административная реформа Петра I; в) налоговая реформа Петра I? 11. Какая из приведенных зарубежных учетных систем была рас пространенной в дореволюционной России: а) итальянская; б) французская; в) немецкая? 12. Каких взглядов придерживались российские новаторы относи тельно развития хозяйственного учета: а) внедрение традиционных зарубежных учетных систем, основан ных на принципе двойной записи; б) разработка отечественных учетных систем; в) замена бухгалтерского учета производственным учетом? 13. Сущность «тройной бухгалтерии» Езерского заключалась: а) в регистрации хозяйственных операций на трех счетах: имущест во, капитал, результат; б) использовании трех учетных регистров — журнал, Главная кни га, баланс; в) оба ответа верны. Тесты ГЛАВА Бухгалтерский учет как информационная система для управления 2.1. Уровни и функции управления хозяйствующим субъектом / 2.2. Формиро< вание информации в бухгалтерском учете / 2.3. Подсистемы бухгалтерского учета / 2.4. Пользователи бухгалтерской информации 2. 2.1. Уровни и функции управления хозяйствующим субъектом Материальное производство составляет основу жизни общества. Для удовлетворения своих потребностей люди должны производить предметы потребления (продукты питания, одежду, жилища и др.), а также орудия труда (инструменты, машины, сооружения и др.), с помощью которых ониведут производственную деятельность. Одна ко уровень развития материального производства чаще всего отстает от уровня развития материальных и нематериальных потребностей человеческого общества. В связи с этим с давних времен человек пы тается регулировать, корректировать развитие материального произ водства в соответствии со своими растущими потребностями. Для ре гулирования (управления) материального производства необходимы экономические знания, в частности, знание законов развития обще ственного производства. Экономические науки, к которым относит ся бухгалтерский учет, изучают эти законы развития общественного производства, и благодаря им человечество обеспечивает поступа тельное динамичное развитие общественного производства. Принятие адекватных производственных, экономических и фи нансовых управленческих решений — основа успеха любого хо зяйствующего субъекта. В процессе управления организацией принимаются стратеги ческие, тактические и оперативные решения. Исходя из этого в управленческом аппарате хозяйствующего субъекта выделяют высший, средний и оперативный уровни управления. Высший уровень управления — менеджерыруководители, опре деляющие цели управления, разрабатывающие долгосрочные пла 36 Бухгалтерское дело ны организации и стратегию их реализации. В компетенцию ме неджеровруководителей могут входить анализ рынка и деятельно сти конкурентов, поиск альтернативных стратегий развития организации в случае выявления кризисных тенденций в ее дея тельности, диверсификация производства и др. Средний уровень управления представляют менеджерыисполни тели, обеспечивающие контроль выполнения планов, отслежива ние формирования и использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов, разработку управляющих директив для выво да организации на запланированный уровень. Оперативный уровень управления образуют нижестоящие испол нители, организующие реализацию планов и составляющие отче ты о ходе их выполнения. Основная задача на этом уровне заклю чается в согласовании всех элементов производственного процесса с необходимой степенью детализации. Руководство на данном уровне состоит в управлении структурным подразделением (участ ком, цехом, отделом). Управление общественным производством на любом его уров не предполагает наличие следующих основных функций (элемен тов) управления: • планирование; • хозяйственный учет; • контроль и аудит; • экономический анализ; • регулирование. Первичной управленческой функцией на любом уровне управ ления производством выступает планирование, т.е. установление целей, задач, количественных и качественных характеристик ожи даемого производственного процесса и его результата. Планирова ние заключается в разработке альтернативных вариантов порядка действий, которые необходимо предпринять в будущем для дости жения поставленной цели. Материализуется планирование путем составления бизнесплана, в котором отражаются доходы, расхо ды, финансовый результат и другие показатели, характеризующие деятельность за какойнибудь заранее установленный промежуток времени (год, квартал, месяц). После принятия бизнесплана на чинается непосредственно хозяйственный процесс по достижению обозначенных в бизнесплане целей. Для контроля за осуществлением производственного процесса необходим хозяйственный учет — вторая управленческая функция. Бухгалтерское дело 37 2.1. Уровни и функции управления хозяйствующим субъектом Целью хозяйственного учета является формирование информации о прошедших за установленный (отчетный) период хозяйственных процессах. В процессе развития хозяйственного учета выделились: бухгалтерский, оперативнотехнический, статистический и налого вый учет. Каждый вид хозяйственного учета формирует соответст вующую информационную базу, позволяющую в целом эффектив но управлять развитием общественного производства. Учетная информация подвергается контролю в целях проверки достоверности ее формирования. Эта управленческая функция на зывается аудитом. Функция аудита неразрывно связана с учетом и заключается в отслеживании фактического выполнения планов, соблюдения законодательства при совершении хозяйственных операций, наличия и движения имущества и обязательств, а также в проверке достоверности учетных данных. Еще одна функция управления — анализ результатов произ водственнохозяйственной деятельности, который проводится на основе изучения информации, сформированной благодаря учет ной управленческой функции. Однако только после аудита бухгал терская отчетность подвергается анализу для выявления причин и факторов, повлиявших на полученные результаты хозяйствен ной деятельности. По данным анализа принимается обоснованное управленческое решение. Анализ позволяет оценить функциони рование всей системы управления и определить, достигнута ли по ставленная цель деятельности. Если цель не достигнута, то выяс няются причины. Функция регулирования связана с функцией анализа. На осно ве данных анализа принимаются управленческие решения, на правленные на устранение отклонений, выявленных в результате анализа. Реализация этих направлений представляет собой регули рование параметров деятельности хозяйствующего субъекта. По сле регулирования наступает этап планирования, но уже на новом цикле производственнохозяйственной деятельности хозяйствую щего субъекта. Таким образом, все функции управления взаимосвязаны. Они формируют целостную систему управления, позволяющую обеспе чить поступательное развитие общественного производства в целом. 38 Бухгалтерское дело 2. Бухгалтерский учет как информационная система для управления 2. 2.2. Формирование информации в бухгалтерском учете Посредством выполнения учетной функции формируется инфор мация о фактической деятельности хозяйствующего субъекта, которая благодаря другим функциям системы управленческих функций приводит к принятию управленческого решения. В зави симости от системы создания и значения для управления хозяйст вующим субъектом используемая для принятия управленческого решения экономическая информация классифицируется как учет ная и внеучетная. Под учетной информацией подразумеваются данные, которые формируются в самой организации в процессе осуществления ею хозяйственной деятельностииотражаются в системе хозяйствен ного учета и отчетности. Внеучетная информация является внешней по отношению к ор ганизации и характеризует тенденции развития экономики в це лом иотдельных отраслей, конъюнктуру рынка ит.п. Кроме того, к внеучетной информации относятся внутренние данные, форми руемые вне системы бухгалтерского учета и отчетности. Учетная информация собирается в специальном структур ном подразделении экономического субъекта по определенным правовым нормам и принципам. Это подразделение — бухгалте рия, на которую возлагается обязанность ведения бухгалтерско го учета. Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систе му наблюдения, измерения, регистрации и обобщения в денежном выражении информации о хозяйственных процессах, совершае мых на уровне организации. Первичным этапом формирования учетной информации явля ется наблюдение за тем, как протекают производственные процес сы. Изначально наблюдение было визуальным. С расширением и усложнением производства визуальное наблюдение дополнилось составлением записей. В настоящее время для осуществления про цесса наблюдения используется способ документирования хозяй ственных операций. Все организации обязаны фиксировать факты хозяйственной деятельностив первичных документах, формы ко торых установлены государственнымиорганами. Документы со ставляются на местах совершения производственных операций, а затем поступают в бухгалтерию организации, где подвергаются дальнейшей обработке. Бухгалтерское дело 39 2.2. Формирование информации в бухгалтерском учете Сведения, полученные путем наблюдения, нужно еще изме рять, т.е. выражать в определенных числовых показателях. Для этого наряду с натуральными, трудовыми измерителями количест ва, объема производства предусмотрены также денежные (стоимо стные) измерители. Без денежных измерителей невозможно опре делить конечный результат предпринимательской деятельности — прибыль или убыток. Для измерения хозяйственных процессов ис пользуется калькуляция (определение себестоимости заготовлен ных материалов, произведенной продукции, реализованных това ров, продукции, выполненных работ и т.д.) и оценка, т.е. то, в ка ких ценах учитывать средства организации. В связи с этим во всех бухгалтерских документах предусмотрено указание стоимостных показателей. Первичные данные, отраженные в документах, в бухгалтерии записываются в накопительные книги, ведомости, журналы, что получило название «регистрация». Регистрация осуществляется при помощи двойной записи. Для накопления информации о раз ных объектах учета применяются бухгалтерские счета. В конце ус тановленного отчетного периода (квартала, года) на счетах под считываются итоги и выводятся остатки хозяйственных средств, имущества, расчетов, обязательств, капитала, прибылей и убыт ков. На основе итоговых данных накопительных книг, журналов, ведомостей составляется бухгалтерская отчетность, что получило название «обобщение». Итоговые (отчетные) данные, характери зующие объем и содержание имущества, капитала, финансовых результатов деятельности организаций, необходимы для контроля и анализа результатов хозяйственной деятельности и принятия управленческих решений для дальнейшего развития организации. Бухгалтерский учет как разновидность хозяйственного учета и информационная система имеет ряд особенностей: • документально обоснован; • непрерывен во времени; • сплошной по охвату процессов, происходящих в финансово хозяйственной деятельности организации; • формирует информацию, имеющую стоимостную оценку, что обеспечивает возможность обобщения и группировки данных и их сопоставимость. Информация о фактах хозяйственной деятельности, не имею щая стоимостного измерения, также отражается в бухгалтерском 40 Бухгалтерское дело 2. Бухгалтерский учет как информационная система для управления учете для проведения контроля за совершением хозяйственных операций и движением имущества организации. Бухгалтерская информация используется для выполнения всех функций управления хозяйствующим субъектом. По данным бух галтерского учета предыдущего отчетного периода осуществляют ся планирование (бюджетирование), прогнозирование хозяйст веннофинансовой деятельности организации. Данные же бухгал терского учета текущего периода используются для контроля за выполнением плановых показателей, а также для корректировки ранее принятых планов, нормативов и прогнозов. Бухгалтерские данные необходимы при составлении производ ственных смет, текущих и перспективных планов (бюджетов) про даж, определении затрат на производство и себестоимости продук ции и т.п. Информация бухгалтерского дела требуется для реализации контрольной функции управления. Так, внутрихозяйственный контроль (аудит) полностью проводится на основе данных бухгал терского учета и направлен на изучение хозяйственных операций в целях выработки рекомендаций по эффективному использованию ресурсов, оптимизации финансовой политики и достижению ка чественных результатов деятельности организации. В процессе контроля выявляются отклонения от планов, смет, нормативов ит.п., а также нарушения законодательных актов идокументов внутренней регламентации. Тесная связь существует между бухгалтерским учетом и финан совыми управленческими структурами. Показатели, формируемые в системе бухгалтерского учета, используются в процессе управле ния финансами, при составлении финансовых бюджетов, бизнес планов, расчетов по налогам и налоговых деклараций. Система на логового учета иналоговой отчетностиопирается на данные бух галтерского учета. Информация бухгалтерского учета широко используется также в процессе выполнения маркетинговых исследований; проведения работ по научной организации труда и производства, экономико математического моделирования отдельных процессов и хозяйст венных результатов. На базе перечисленных управленческих функ ций руководство организации может принимать обоснованные управленческие решения на всех уровнях и участках хозяйствен ной деятельности организации. Бухгалтерское дело 41 2.2. Формирование информации в бухгалтерском учете Бухгалтерский учет создает информационную систему не толь ко для управления экономикой организации — данные бухгалтер ского учета широко используются для формирования статистиче ской информации, характеризующей развитие экономики разных организаций, отраслей, регионов и страны в целом. 2. 2.3. Подсистемы бухгалтерского учета Бухгалтерскую информационную систему условно разделяют на подсистемы: 1) финансовый учет; 2) управленческий учет; 3) налоговый учет. Цели финансового учета — формирование и представление ин формации внешним пользователям: акционерам и собственникам, инвесторам, кредиторам, поставщикам и подрядчикам, покупате лям, регулирующим и контролирующим органам, органам стати стики, а также общественности. Каждая группа внешних пользова телей имеет своиинтересы ипредъявляет своитребования к бух галтерской (финансовой) информации. В финансовом учете аккумулируется информация о состоянии и составе имущества организации, составе и состоянии капитала и других источников финансирования ее деятельности, доходах и расходах, финансовых результатах, величине и составе финансо вых инвестиций и доходов от них. На основе информации финан сового учета составляется бухгалтерская финансовая отчетность. Информация управленческого учета, характеризующая произ водственную деятельность организации, ориентирована на удовле творение потребностей пользователей оперативного уровня управ ления. В управленческом учете собирается информация о затратах организации, издержках производства (обращения), себестоимо сти конечного продукта. Цель налогового учета заключается в формировании информа ции, необходимой для определения налоговой базы в целях исчис ления налоговых обязательств организации. По данным налогово го учета составляется налоговая отчетность предприятия. Несмотря на единство системы бухгалтерского учета, каждая подсистема имеет особенности методологического и организаци онного характера. 42 Бухгалтерское дело 2. Бухгалтерский учет как информационная система для управления 1. Пользователи информации. Обобщенная в финансовой отчет ности информация финансового учета используется внутренними пользователями(менеджерамивысшего исреднего уровня управ ления), открыта для публикации и предоставляется внешним пользователям. Информация управленческого учета обобщается в отчетах, сводках, подготавливаемых бухгалтером организации в за висимости от требований и целей внутренних пользователей. Ин формация управленческого учета составляет коммерческую тайну организации. Информация налогового учета используется госу дарственныминалоговымиорганамидля контроля за формирова нием налоговых обязательств организаций и уплатой налоговых платежей. Также информация используется внутренними пользо вателями для оптимизации и регулирования налоговых платежей организации. 2. Наличие единых принципов формирования показателей. Опре деление показателей финансового, управленческого и налогового учета основано на единых принципах, которые обеспечивают еди нообразие, достоверность, полноту и своевременность информа ции. Однако в подсистеме управленческого учета бухгалтерская служба каждой организации готовит отчеты по интересующим ру ководство проблемам в соответствиис установленнымивнутрен ними формами документов организации и порядком ведения управленческого учета. 3. Применяемые учетные измерители. Информация финансово го и налогового учета представляется в денежном выражении. В управленческом учете используются натуральные, трудовые и денежные измерители. 4. Охват учетных операций. Финансовый учет отражает финан совохозяйственную деятельность организации в целом. Управ ленческий учет может быть организован в целом по организации, на отдельном участке или по отдельным объектам. Налоговый учет ведется в части хозяйственных операций, формирующих показате линалогооблагаемой базы ивеличины налоговых обязательств ор ганизации. 5. Периодичность представления отчетности. Для финансовой иналоговой отчетностиустановлены строго определенные (регла ментированные) периодичность, сроки и адреса представления. Для управленческой отчетности строгая периодичность не уста новлена, срокиобусловлены целямииинтересамируководства ор ганизации. Бухгалтерское дело 43 2.3. Подсистемы бухгалтерского учета 6. Обязательность ведения учета и представления отчетности. Все организации независимо от формы собственности обязаны вестифи нансовый учет ипредставлять фи нансовую отчетность. Ведение управленческого учета — право самой организации. Веде ние налогового учета и представление налоговой отчетности также обязательно для организаций. 2. 2.4. Пользователи бухгалтерской информации В зависимости от цели использования учетной информации в рос сийской практике различают внутренних и внешних пользователей. В отношении информации для внешних пользователей цель бух галтерского учета состоит в формировании информации, полезной широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений, о финансовом положении, финансовых результатах дея тельности и изменениях в финансовом положении организации. Информация, сформированная для этой цели, отвечает общим потребностям заинтересованных пользователей. Это, однако, не означает, что в бухгалтерском учете аккумулируется информация, которая может оказаться необходимой и достаточной для заинте ресованных пользователей при принятии определенных решений. Заинтересованными внешними пользователями информации считаются юридические и физические лица, имеющие какиелибо потребности в данных об организации и обладающие достаточны мипознани ямиинавыкамидля того, чтобы понять, оцени ть и использовать эти данные, а также имеющие желание их изучать. Заи нтересованнымипользователямимогут быть реальные ипо тенциальные инвесторы, работники, заимодавцы, поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, органы власти и общест венность в целом. Поскольку интересы внешних пользователей существенно раз личаются, бухгалтерский учет не может удовлетворить все инфор мационные потребности таких пользователей в полном объеме. В связи с этим информация для внешних пользователей удовле творяет лишь общие для них потребности. В отношении потребностей внутренних пользователей цель бух галтерского учета состоит в формировании информации, полезной руководству организации для принятия управленческих решений. Руководство организации заинтересовано в информации, пред ставляемой внешним пользователям, и в разнообразной дополни 44 Бухгалтерское дело 2. Бухгалтерский учет как информационная система для управления тельной информации, необходимой для планирования, анализа и контроля. Внутренним пользователям учетные данные нужны для управле ния организацией. К таким пользователям относятся лица, ответст венные за управление организацией. В зависимости от уровня управ ления лицам, принимающим решение, необходимы разные виды ин формации. Так, менеджерам высшего уровня необходима в основном статистическая, бухгалтерская финансовая информация и в меньшем объеме — бухгалтерская управленческая информация. На среднем уровне менеджерамисполнителям требуется преимущественно бух галтерская управленческая и частично бухгалтерская финансовая ин формация, а на оперативном уровне — только бухгалтерская управ ленческая и оперативная учетная информация. Внешние пользователи, изучив предоставленные публикуемые данные бухгалтерского финансового учета — финансовую отчет ность, оценивают финансовое состояние и финансовое положение организации в зависимости от своих финансовых интересов. В соответствиис международнымистандартамифинансовой отчетности выделяют следующие группы пользователей: 1) пользователи, имеющие прямой финансовый интерес; 2) пользователи, имеющие косвенный финансовый интерес; 3) пользователи, не имеющие финансового интереса. В первую группу пользователей с прямым финансовым интере сом входят лица, управляющие организацией, и лица, находящиеся вне организации, но имеющие с ней тесные экономические связи: а) административноуправленческий персонал организации, который несет ответственность за управление деятельностью орга низации и достижение целей, стоящих перед ней. В состав адми нистрации организации входят директорат, высший управленче ский персонал, руководители подразделений, рядовые менеджеры. Все они заинтересованы в стабильности финансового положения и рентабельности организации; б) акционеры и собственники, которых в первую очередь инте ресует способность организации получать прибыль и привлекать инвесторов. Большой интерес у данной группы пользователей вы зывает и наличие средств для оплаты долгов организации. Особенность этих групп пользователей состоит в непосредст венном их участии в деятельности организации, следовательно, большем влиянии на хозяйственную деятельность и на принятие тех или иных управленческих решений. Бухгалтерское дело 45 2.4. Пользователи бухгалтерской информации В группу пользователей с прямым финансовым интересом, но не принимающих непосредственного участия в процессе управле ния организацией, входят инвесторы, в том числе потенциальные, кредиторы, поставщики и подрядчики, покупатели; в) инвесторы, которых интересуют финансовые перспективы организации и ее возможности выплачивать дивиденды; г) кредиторы, которых волнует в основном ликвидность орга низации, т.е. способность своевременного погашения полученных кредитов (займов) и процентов по ним; д) поставщики и подрядчики, для которых важны сроки полу чения ими платы за выполненные работы, реализованные товары или предоставленные услуги; е) покупатели, которых интересует стабильность производст венной деятельности организации и перспективы ее развития. Вторую группу составляют пользователибухгалтерской инфор мации, имеющие косвенный финансовый интерес. Их влияние на управление организацией достаточно специфично и регламентиру ется законодательнымиинормативнымиактами. В эту группу вхо дят государственные регулирующие органы, контрольные и налого вые органы. Регулирующие органы — это государственные и ведом ственные структуры, регулирующие ведение бухгалтерского учета и формирование отчетности экономических субъектов, совершение операций с ценными бумагами, биржевых операций и т.д. Налоговые органы контролируют правильность уплаты нало гов всех уровней в соответствии с требованиями законодательства. Государственные контрольные органы проводят внешний кон троль за сохранностью государственного имущества, рациональным и эффективным использованием целевых бюджетных средств. К третьей группе пользователей финансовой отчетности, не имеющих финансового интереса, относятся органы статистики, аудиторы (аудиторские организации), арбитражные и другие судеб ные органы, научноисследовательские организации, учебные заве дения, общественность, т.е. пользователи, которых волнуют общие природоохранные, демографические, социальноэкономические вопросы, связанные с деятельностью хозяйствующих субъектов. Контрольные вопросы и задания Контрольные вопросы и задания 1. Какие уровни управления существуют в организации? 2. Назовите функции управления хозяйствующим субъектом и дайте их характеристику. 46 Бухгалтерское дело 2. Бухгалтерский учет как информационная система для управления 3. В чем состоит сущность бухгалтерского учета как информацион ной системы? 4. Дайте характеристику финансового учета как подсистемы. 5. Чем отличается подсистема управленческого учета от подсистем финансового и налогового учета? 6. Какие признаки налогового учета позволяют выделить его как под систему бухгалтерского учета? 7. В чем заключаются различия в классификации пользователей бух галтерской информации в российской и зарубежной практике? Тесты Тесты |