В. Г. Гетьман зав кафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита
 Скачать 1.65 Mb.
|
|
1. Бухгалтерское дело — это: а) принципы и техника ведения бухгалтерского учета; б) техника отражения хозяйственных операций на счетах бухгал терского учета; в) теория и методология (принципы) ведения бухгалтерского учета. 2. Объектом бухгалтерского дела являются: а) хозяйственная деятельность организации и ее подразделений; б) имущество и обязательства организации; в) события и действия, т.е. ФХД, которые приводят к изменениям в составе имущества и обязательств хозяйствующего субъекта. 3. Факты хозяйственной деятельности, в результате которых про исходят изменения в имуществе или источниках его образования, на зываются: а) хозяйственнымипроцессами; б) хозяйственными ситуациями; в) хозяйственными операциями. 4. Какие основные проблемы решает бухгалтер при анализе хозяй ственной операции: а) классификации и оценки; б) оценки и идентификации; в) идентификации, оценки и классификации? 5. Что означает определение ФХД во времени: а) уточнение времени составления первичного документа; б) установление периода, к которому относится хозяйственная операция; в) установление периодичности формирования финансовой от четности? 6. Оценка ФХД означает: Бухгалтерское дело 57 Тесты а) определение формы воздействия ФХД на финансовые результа ты деятельности организации; б) стоимостное измерение ФХД; в) определение фактической себестоимости произведенной про дукции. 7. Классификация ФХД в номенклатуре счетов бухгалтерского учета означает: а) утверждение рабочего плана счетов бухгалтерского учета; б) установление счетов, участвующих в хозяйственной операции, и формы их взаимосвязи; в) таксировку хозяйственных операций. 8. Возможны ли при анализе ситуаций альтернативные решения: а) возможны для предотвращения нарушений и потерь предпола гаемой прибыли и других негативных результатов; б) невозможны; в) возможны приобеспечениисистемы внутреннего контроля? 3. Сущность, предмет и объекты бухгалтерского дела ГЛАВА Национальная концепция и принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности в РФ 4.1. Национальные учетные системы и международные стандарты бухгалтер< ского учета / 4.2. Реформирование бухгалтерского учета и отчетности в Рос< сийской Федерации / 4.3. Основные допущения, требования и правила веде< ния бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности / 4.4. Крите< рии признания активов, обязательств, доходов и расходов в бухгалтерской отчетности 4. 4.1. Национальные учетные системы и международные стандарты бухгалтерского учета Бухгалтерские системы разных стран имеют национальный харак тер. Тем не менее их принято объединять в следующие бухгалтер ские модели: британоамериканскую (англосаксонскую), конти нентальную, южноамериканскую, исламскую. Британо#американская (англосаксонская) модель функциониру ет в условиях развитого финансового и акционерного рынков. Методология бухгалтерского учета определяется независимым профессиональным сообществом, после чего учетные стандарты утверждаются законодательно и их соблюдение становится обяза тельным. Применяется профессиональное регулирование методо логии учета, а не ее прямая государственная регламентация. Ос новной принцип учета сформулирован как «формирование досто верной и объективной (справедливой) информации». Эта модель считается наиболее либеральной (наименее кон сервативной), так как допускает альтернативные варианты оценки и учета объектов хозяйствования. Выбранные предприятием вари анты оформляются в виде учетной политики. Планы счетов явля ются профессиональными, т.е. разрабатываются компаниями са мостоятельно. Общепризнан высокий уровень профессиональной подготовки бухгалтеров Великобритании и США. Бухгалтерское дело 59 Британоамериканская модель учета применяется в Австралии, Великобритании, Венесуэле, Гватемале, Гондурасе, Израиле, Ин дии, Индонезии, Ирландии, Канаде, Кении, на Кипре, в Китае, Колумбии, Малайзии, Нигерии, Нидерландах, Никарагуа, Паки стане, Панаме, США, Танзании, ЮАР и ряде других стран. Континентальная модель ориентирована на банки и государст венное регулирование. Она имеет регламентированную основу, но допускает альтернативные варианты. План счетов может быть еди ным или профессиональным, причем в последнее время стал пре обладать второй вариант. Профессиональные бухгалтерские орга низации играют меньшую роль, но уровень подготовки бухгалте ров (особенно в Германии и Франции) не менее высок, чем в Великобритании и США. Эта модель применяется в Австрии, Алжире, Анголе, Бельгии, Германии, Гвинее, Греции, Дании, Египте, Испании, Италии, Конго, Люксембурге, Марокко, Норвегии, Португалии, Франции, Швейцарии, Швеции, Японии (с элементами американского уче та) и ряде других стран. Южноамериканская модель ориентирована исключительно на целиналогообложения иопирается в основном на налоговые пра вила и учет инфляционных процессов. Учет изменений цен в стра нах Латинской Америки имеет длительную практику в связи с многолетней и стойкой инфляцией, в силу чего методология бух галтерского учета предусматривает обязательный пересчет данных отчетности на текущее изменение цен и законодательно унифици рована. Эта модель применяется в Аргентине, Бразилии, Боливии, Парагвае, Перу, Уругвае, Чили, Эквадоре и др. Сейчас специалисты в области методологии и организации бухгалтерского дела отмечают возможность появления исламской модели бухгалтерского учета. Имеющаяся практика ведения бух галтерского учета и формирования отчетности в странах, где дей ствует ислам, показывает, что эта модель ориентирована на нало говые правила и соответствие нормам шариата. Наряду с аудитор ским заключением компании обязаны получить заключение шариатского комитета. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) — правила подготовки финансовой отчетности, принятые Советом по международным стандартам финансовой отчетности. Его цель состоит в координации учетных стандартов для того, чтобы свести к минимуму национальные различия в отчетности и обеспечить на 60 Бухгалтерское дело 4. Национальная концепция и принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности в РФ этой основе сравнимость и надежность информации для принятия решений ее пользователями. МСФО появились в связи с междуна родной интеграцией экономики, расширением сферы деятельно сти транснациональных корпораций, интенсивным развитием международного финансового и инвестиционного рынков. МСФО имеют рекомендательный характер, и компании по собственной инициативе подготавливают отчетность в соответст вии с МСФО. В России согласно Программе реформирования бухгалтерско го учета в качестве основы формирования национальной учетной модели приняты МСФО. Российские открытые акционерные об щества с 1998 г. обязаны представлять финансовую отчетность пользователям (фондовым биржам, инвесторам и др.), подготов ленную по МСФО. 4. 4.2. Реформирование бухгалтерского учета и отчетности в РФ Система бухгалтерского учета, сложившаяся в нашей стране в пе риод административноплановой экономики, была обусловлена государственной собственностью, значит потребностями государ ственного управления экономикой. В связи с этим целью бухгал терского учета стало прежде всего обеспечение государственного финансового контроля, и, как следствие, задача бухгалтерского учета заключалась в обеспечени исохранностигосударственной собственности. Государство (в лице отраслевых министерств и ве домств, планирующих, статистических и финансовых органов) также выступало главным потребителем информации, формируе мой в этой системе. Микроуправленческая роль учета была прини жена и состояла в накапливании отчетной информации, необходи мой для выявления отклонений от плановых показателей деятель ности предприятий и вышестоящих хозяйственных звеньев. С переходом к цивилизованной рыночной экономике, измене нием системы экономических отношений, реформированием гражданскоправовой среды возникла необходимость адекватной трансформации системы бухгалтерского учета. В этих условиях стала существенно меняться роль бухгалтерского учета, он посте пенно превращался в активный инструмент управления (регулиро вания) экономикой предприятия, отраслей, регионов и страной в целом. В настоящее время учетная информация служит основой Бухгалтерское дело 61 4.2. Реформирование бухгалтерского учета и отчетности в РФ для принятия управленческих решений как в самих организациях, так и вне хозяйствующих субъектов. В связи с этим в целях рефор мирования бухгалтерского учета в нашей стране в декабре 1997 г. была принята Концепция бухгалтерского учета в рыночной эконо мике России (далее — Концепция), одобренная Методологиче ским советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалте ров, в которой были сформулированы основополагающие прин ципы построения российской системы бухгалтерского учета в бли жайшие 10—15 лет. Эта Концепция была основана на последних по тому времени достижениях науки и практики, ориентирована на современную модель рыночной экономики с учетом опыта экономически разви тых стран и отвечала международно признанным принципам учета и отчетности. Концепция была призвана: • обеспечить заинтересованных специалистов информацией об общих подходах к организации и ведению бухгалтерского учета; • служи ть базой поэтапной разработкиновых ипересмотра действующих нормативных актов по бухгалтерскому учету; • составлять основу принятия решений по вопросам, еще не урегулированным нормативными актами; • помогать потребителям бухгалтерской информации понять данные, содержащиеся в бухгалтерской отчетности. Вместе с тем Концепция не заменила нормативные акты по бухгалтерскому учету. Если какоенибудь положение Концепции противоречит положению законодательного или нормативного акта по бухгалтерскому учету, то исполнению подлежит положе ние законодательного или нормативного акта. На базе Концепции была разработана Программа реформиро вания бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденная постановле нием Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283 (далее — Про грамма). При подготовке Программы и других решений Правительст ва РФ встал вопрос о том, чтоZ взять за основу припроведениира боты по реорганизации бухгалтерского учета — правила бухгалтер ского учета какойто конкретной страны (группы стран) или МСФО. 62 Бухгалтерское дело 4. Национальная концепция и принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности в РФ Выбор МСФО был предопределен: 1) превращением экономики России в органическую состав ляющую мировой экономической системы; 2) возможностью использовать накопленный мировой опыт формирования правил ведения бухгалтерского учета для создания национальной учетной системы, обеспечивающей потребности современной рыночной экономики. При ориентации на МСФО имелось в виду, что они изначаль но не предназначены для регламентацииучета иотчетностив от дельных странах. Цель их разработки состояла в гармонизации на циональных систем учета и отчетности для повышения качества финансовой отчетности, представляемой хозяйствующими субъ ектами, прежде всего транснациональными корпорациями. Реформирование бухгалтерского учета представляет собой процесс преобразований, происходящих в области бухгалтерского учета и обусловленных общим процессом экономического рефор мирования в России, включая изменение системы общественно экономических отношений, а также гражданскоправовой среды. Реформирование предполагает разработку правил и норм поста новкииведения бухгалтерского учета хозяйствующимисубъекта ми, отвечающих действующим требованиям. Согласно Программе целью реформирования системы бухгалтер ского учета является приведение национальной российской системы бухгалтерского учета в соответствие требованиям цивилизованной рыночной экономикииМСФО. Для достижения этой целибылиоп ределены основные задачи реформирования бухгалтерского учета: • формирование системы национальных стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользова телей, в первую очередь инвесторов; • обеспечение увязки реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями развития экономики; • гармонизация бухгалтерских стандартов на международном уровне; • оказание методической помощи хозяйствующим субъектам при внедрении реформированной модели бухгалтерского учета. Решение поставленных задач осуществляется по следующим основным направлениям: • создание законодательной и нормативноправовой основы регулирования системы бухгалтерского учета экономики в совре менных условиях; Бухгалтерское дело 63 4.2. Реформирование бухгалтерского учета и отчетности в РФ • разработка национальных стандартов; • формирование системы методического обеспечения учета (инструкции, методические указания, рекомендации, коммента рии и т.д.); • кадровое обеспечение (формирование современной бухгал терской профессии, подготовка и повышение квалификации спе циалистов бухгалтерского учета); • международное сотрудничество (активная работа в междуна родных организациях, взаимодействие с национальными органи зациями, ответственными за разработку стандартов бухгалтерского учета, регулирование бухгалтерской и аудиторской деятельности). Основой успешного выполнения системой бухгалтерского уче та присущих ей функций в конкретной экономической среде явля ется нормативноправовая база, отвечающая требованиям эконо мической системы. Разрабатывая современную законодательную и нормативноправовую основу системы бухгалтерского учета, важно сохранить стабильность ее развития. Для этого необходимо: • обеспечить непротиворечивость российской системы бухгал терского учета общепризнанным в мире подходам к ведению бух галтерского учета; • создать модель сосуществования и взаимодействия систем налогообложения и бухгалтерского учета; • ввестипроцедуры корректировкибухгалтерской отчетности в связи с инфляцией; • пересмотреть допустимые способы оценки активов и обяза тельств; • создать механизмы обеспечения открытости (публичности) бухгалтерской отчетности. Совершенствование нормативноправового регулирования предполагает не только создание оптимальной нормативной базы бухгалтерского учета, но и совершенствование других отраслей права, например налогового права. Одним из итогов реформирования бухгалтерского учета и фи нансовой отчетностив соответствиис международнымистандар тамистала разработка новых иуточнение ранее утвержденных по ложений (стандартов) по бухгалтерскому учету. Этот процесс про должается, причем происходит переориентация нормативного регулирования, осуществляемого Министерством финансов Рос сийской Федерации (Минфин России), с учетного процесса на 64 Бухгалтерское дело 4. Национальная концепция и принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности в РФ бухгалтерскую отчетность с акцентом на регулирование финансо вого учета. Методическое обеспечение реформирования бухгалтерского учета (создание инструкций, методических указаний, рекоменда ций, комментариев) взаимоувязано с обучением бухгалтерских кадров. Первые результаты реформирования свидетельствуют о необходимости ознакомления с новыми правилами бухгалтер ского учета не только руководителей организации, но и их замес тителей, других работников, задействованных в управлении орга низациями и их финансовыми потоками. Развитие методического обеспечения организации бухгалтерско го учета и становления бухгалтерской профессии (подготовка бухгал теров, консультантов, финансовых менеджеров и др.) предполагает усиление роли профессиональных организаций, прежде всего Ин ститута профессиональных бухгалтеров и аудиторов России (ИПБ). Отметим, что уже сегодня проекты положений по бухгалтерскому учету и других нормативных актов, подлежащих утверждению Мин фином России, разрабатываются специалистами ИПБ. Гармонизация национальной системы бухгалтерского учета в соот ветствии с МСФО предусматривает изменения в работе по подготовке и повышению квалификации специалистов в области бухгалтерского учета. Поставлена задача улучшения качества подготовки кадров в уч реждениях начального профессионального образования, среднего специального и высшего образования, где реализуются долгосрочные программы, а также создания системы профессионального ускоренного образования по краткосрочным программам подготовкиипереподго товки. При этом система профессиональной подготовки бухгалтер ских кадров должна соответствовать государственным образователь ным стандартам и содержать необходимые квалификационные харак теристики по уровням профессионального образования. Специфической формой профессионального образования яв ляется проводимая в настоящее время аттестация главных бухгал теров, консультантов по бухгалтерскому учету, финансовых менед жеров и других работников финансовоэкономических служб крупных и средних предприятий. По окончании установленного времени подготовки проводится аттестация для присвоения ква лификации профессионального бухгалтера, которая осуществля ется профессиональной организацией под контролем государства в лице Минфина России. Реформирование бухгалтерского учета невозможно без активного сотрудничества как со специализиро Бухгалтерское дело 65 4.2. Реформирование бухгалтерского учета и отчетности в РФ ваннымимеждународнымиорганизациями(Советом по междуна родным стандартам финансовой отчетности, Международной фе дерацией бухгалтеров), так и с национальными организациями. 4. 4.3. Основные допущения, требования и правила ведения бухгалтерского учета Реформирование бухгалтерского учета в России, его адаптация к современным рыночным условиям и международным стандар там потребовали уточнения действующих правил его ведения. В международной практике правила ведения бухгалтерского учета получили название принципов бухгалтерского учета, что нашло отражение и в международных, и во многих национальных стан дартах бухгалтерского учета. Наличие основополагающих правил, принципов (допущений и требований) бухгалтерского учета предполагает их обязательное исполнение. По существу, они объясняются самим предназначе нием бухгалтерского учета, который призван формировать полные идостоверные данные об имущественном ифинансовом положе нии организации, выступать способом общения деловых людей, быть составляющей общегосударственной системы формирования микро и макроэкономических показателей. Все это становится возможным лишь на основе единых подходов и правил ведения бухгалтерского учета. Принципы, правила и требования, которые рассмотрены да лее, — это не стопроцентная унификация учетного процесса. Пра вила устанавливают рамки для построения системы бухгалтерско го учета в организациях, которые необходимо соблюдать при вы боре учетных процедур и разработке учетной политики. Общие принципы, правила, требования установлены в таких нормативноправовых документах, как Федеральный закон от 21 но ября 1996 г. № 129ФЗ «О бухгалтерском учете», Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н, Положение по ведению бухгалтерского учета и бух галтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н. Принципы, правила и требования бухгалтерского учета следует рассматривать в единстве, поскольку каждый из принципов и каждое из правил и требований дополняют общую систему бухгалтерского учета, в 66 Бухгалтерское дело 4. Национальная концепция и принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности в РФ связи с чем их взаимодействие иногда сравнивается с «принципом Эйфелевой башни», все опоры которой несут общую нагрузку со оружения. Таким образом, принципы и требования бухгалтерского учета в целом образуют единую систему, в которой не отвергается ни одна из составляющих. Несоблюдение отдельных принципов, правил и требований бухгалтерского учета без достаточных на то оснований при определенных условиях может трактоваться как неправильное ведение бухгалтерского учета и неудовлетворитель ная организация бухгалтерского дела. Допущения и требования также являются правилами ведения бухгалтерского учета. Ониустановлены в ПБУ 1/2008 «Учетная по литика организации». |