В. Г. Гетьман зав кафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита
 Скачать 1.65 Mb.
|
|
1. Понятию «принципы бухгалтерского учета» соответствуют: а) инструкции, регулирующие порядок ведения учетных записей; б) стандарты, разрабатываемые и утверждаемые профессиональ! ными организациями бухгалтеров и аудиторов; в) правила, устанавливающие порядок записи данных о хозяйст! венных операциях. 2. В соответствии с принципом стоимости хозяйственные средства: а) учитываются по цене приобретения или создания; б) не могут учитываться по цене приобретения или создания; в) учитываются по цене, выбираемой самой организацией. 3. В соответствии с принципом денежного выражения бухгалтер! ский учет оперирует только теми фактами, которые: а) поддаются регистрации; б) поддаются оценке в денежном выражении с достаточной сте! пенью объективности; в) необходимо подвергнутьоценке. 4. Согласно принципу целостности организации ее имущество: а) обособлено от имущества ее собственников и других юридиче! ских лиц; б) не обособлено от имущества ее собственников и других юриди! ческих лиц; в) правильны оба ответа. 5. В соответствии с принципом реализации в бухгалтерском учете прибыльсчитается полученной, когда товары или услуги поступили заказчику и он: а) принял на себя обязательства по ним; б) оплатил их; в) выполнил обязательства по ним. 6. Принцип двойственности можно выразитьуравнением: а) Активы = Собственный капитал – Обязательства; б) Активы = Собственный капитал; в) Активы = Собственный капитал + Обязательства. 7. Принцип полноты означает, что бухгалтерская информация не содержит: а) пропусков и изъятий; б) существенных ошибок; в) правильны оба ответа. 8. Элементы финансовой отчетности, которые связаны с измене! нием финансового положения организации, подразделяют следую! щим образом: 82 Бухгалтерское дело 4. Национальная концепция и принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности в РФ а) активы, обязательства, капитал, доходы и расходы; б) активы, обязательства и капитал; в) доходы ирасходы. 9. Активами считаются: а) хозяйственные средства, которые контролируются организа цией в результате прошлых событий ее хозяйственной деятельности и должны принести организации экономические выгоды в будущем; б) хозяйственные средства, которые должны принести организа ции экономические выгоды в будущем; в) хозяйственные средства, которые контролируются организа цией в результате прошлых событий ее хозяйственной деятельности. 10. Расходами организации считаются: а) затраты, связанные с осуществлением производственной и фи нансовохозяйственной деятельности организации; б) уменьшение экономических выгод в результате выбытия акти вов (денежных средств, иного имущества) и/или возникновения обя зательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за иск лючением уменьшения вкладов по решению участников (собственни ков имущества); в) экономически оправданные издержки организации. Тесты ГЛАВА Нормативноправовое регулирование бухгалтерского дела в Российской Федерации 5.1. Система нормативно<правового регулирования бухгалтерского дела в Российской Федерации / 5.2. Назначение и содержание Федерального зако< на «О бухгалтерском учете» / 5.3. Положения по бухгалтерскому учету и бухгал< терской отчетности / 5.4. Методические указания, инструкции, рекомендации и их роль в организации бухгалтерского дела / 5.5. Рабочие документы орга< низации / 5.6. Порядок применения нормативных документов по бухгалтер< скому учету / 5.7. Органы, осуществляющие методологическое и методиче< ское руководство бухгалтерским делом в России 5. 5.1. Система нормативноправового регулирования бухгалтерского дела в РФ Любая общественно значимая деятельность подлежит государст венному регулированию. Бухгалтерская деятельность общественно значима. Вопервых, она связана с формированием экономиче ской информации, необходимой для управления экономикой страны, отраслей, регионов и хозяйствующих субъектов. Следова тельно, государство должно устанавливать определенные правила ведения учета и формирования отчетности. В противном случае общество не сможет воспользоваться необходимой информацией. Вовторых, бухгалтерская деятельность становится предпринима тельской, а значит — объектом государственного регулирования. Сложившаяся в настоящее время система нормативного регу лирования бухгалтерского дела в России имеет четырехуровневую структуру. Первый уровень составляют законы ии ные законодательные акты (указы Президента РФ, постановления Правительства РФ), регламентирующие прямо или косвенно организацию бухгалтер ского дела в нашей стране. Особое место на этом уровне системы занимают Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129ФЗ «О бухгалтерском учете» иФедеральный закон от 30 декабря 84 Бухгалтерское дело 2008 г. № 307ФЗ «Об аудиторской деятельности». В соответствии со ст. 3 Федерального закона «О бухгалтерском учете» законода тельство РФ о бухгалтерском учете состоит из данного Федераль ного закона, устанавливающего единые правовые и методологиче ские основы организации и ведения бухгалтерского учета в Рос сии, других федеральных законов, указов Президента РФ и постановлений Правительства РФ. Весьма важными документа мипервого уровня системы являются федеральные законы, регу лирующие отдельные виды деятельности и т.п., например, феде ральные законы от 26 декабря 1995 г. № 208ФЗ «Об акционерных обществах», от 10 декабря 2003 г. № 173ФЗ «О валютном регули рованииивалютном контроле», от 22 мая 2003 г. № 54ФЗ «О при менени иконтрольнокассовой техни киприосуществлени ина личных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт». Можно назвать следующие основные цели законодательст ва РФ о бухгалтерском учете: • обеспечение единообразного ведения учета имущества, обя зательств и хозяйственных операций, осуществляемых организа циями; • составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций, их до ходах ирасходах, необходимой пользователям бухгалтерской от четности. Наряду с названнымизаконамик документам первого уровня относится Гражданский кодекс РФ (далее — ГК РФ). В нем зако нодательно закреплены многие нормы учетной работы. Среди них: наличие самостоятельного баланса как необходимый признак юридического лица, обязательность утверждения годового бухгал терского отчета, обязательные случаи составления аудиторского заключения, понятие чистых активов, дочерних и зависимых об ществ (предприятий), порядок реорганизации и ликвидации юри дических лиц разных организационноправовых форм. Подробно изложены принципы составления и положения договоров, заклю чаемых хозяйствующими субъектами с клиентами, банками, дру гими организациями в целях своевременного и качественного вы полнения обязательств. К этой же группе документов можно отнестииНалоговый ко декс РФ (далее — НК РФ), в котором сделана попытка установить правила организации налогового учета. В свою очередь, получение Бухгалтерское дело 85 5.1. Система нормативно<правового регулирования бухгалтерского дела в РФ данных в налоговом учете должно базироваться на традиционных принципах бухгалтерского учета. Кроме того, к документам первого уровня относятся указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, регулирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организа циях. Указы Президента РФ могут регулировать практически лю бую сферу общественной жизни, производственной и иной дея тельности. В части бухгалтерского учета указы Президента РФ устанавливают общие принципы осуществления и отражения от дельных хозяйственных операций. В настоящее время указы Пре зидента РФ разрабатываются и принимаются тогда, когда тот или иной аспект предпринимательской деятельности законодательно не урегулирован, а осуществление данного вида деятельности не обходимо. Как правило, через какоето время после принятия указа в его развитие разрабатывается и принимается соответст вующий федеральный закон, после чего указ отменяется и начи нают действовать положения данного закона. Постановления и распоряжения Правительства РФ разрабаты ваются, как правило, в развитие федеральных законов и указов Президента РФ. В постановлениях и распоряжениях Правительст ва РФ детализируются и уточняются отдельные требования феде ральных законов и указов Президента РФ. Постановления и рас поряжения Правительства РФ в случае их противоречия Конститу ци иРФ, федеральным законам иуказам Прези дента РФ могут быть отменены Президентом РФ. Второй уровень системы нормативного регулирования состав ляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, которые от носятся к системе нормативного, а не законодательного регулиро вания бухгалтерского учета и отчетности. В этих документах обоб щены принципы и базовые правила ведения бухгалтерского учета отдельных видов хозяйственных ситуаций, изложены основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета, возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма их применения к определенному виду деятельности. Документы вто рого уровня утверждаются Минфином России, на которое возло жено методологическое руководство бухгалтерским учетом и от четностью в стране. Основной документ данного уровня — Положение по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетностив Росси йской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 86 Бухгалтерское дело 5. Нормативно<правовое регулирование бухгалтерского дела в Российской Федерации 1998 г. № 34н. Кроме того, в настоящее время действуют 22 поло жения по бухгалтерскому учету (стандарт). Они ориентированы в большей мере на требования МСФО. В России все разрабатывае мые положения по бухгалтерскому учету основаны на нормах, за ложенных в МСФО. Требования положений по бухгалтерскому учету не могут противоречить требованиям документов первого уровня. Если же подобные противоречия возникают, соответст вующие пункты положений применяться не должны. Третий уровень системы нормативного регулирования — это нормативные документы, являющиеся, по существу, подзаконными актами, которые представлены в виде методических указаний, инст рукций, методических рекомендаций и комментариев в отношении ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. К этой группе документов относятся методические указания по бухгалтер скому учету материальнопроизводственных запасов, методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обяза тельств, заполнению форм бухгалтерской отчетности и др. Одними из важнейших документов этого уровня являются План счетов бух галтерского учета и Инструкция по его применению. К документам третьего уровня также можно отнести многочисленные указания Минфина России по вопросам, возникающим в хозяйственной дея тельности организаций (договор о совместной деятельности, вексе ля, чистые активы и др.). Документы этого уровня утверждаются как Минфином России, так и другими органами управления, которым законодательно предоставлены соответствующие права (например, Банком России, Минобороны России, Минобразования и науки России, Минэкономразвития России). В отличие от законодатель ных актов и документов первых двух уровней системы нормативно го регулирования бухгалтерского учета и отчетности, указания, разъяснения и письма отраслевых органов управления носят реко мендательный характер. Требования данных документов (прежде всего Минфина России), если носят общий характер, то обязатель ны к применению всеми организациями, ведущими бухгалтерский учет. Положения, противоречащие положениям документов более высоких уровней, применению не подлежат. Четвертый уровень системы нормативного регулирования со ставляют внутренние документы организации, разрабатываемые ее структурными подразделениями и утверждаемые распорядитель ным документом — обычно приказом руководителя организации. В этих документах раскрываются базовые и нормативные положе Бухгалтерское дело 87 5.1. Система нормативноправового регулирования бухгалтерского дела в РФ ния, устанавливаемые в нормативных документах первого—третье го уровней, с учетом специфики деятельности организации. Приме ром таких нормативных документов являются приказы, касающие ся учетной политики организации, методов оценки и амортизации тех или иных объектов бухгалтерского учета, документооборота ит.д. Изложенные в документах четвертого уровня положения не могут противоречить положениям нормативных документов перво го—третьего уровней. Таким образом, приведенная классификация законодательных и нормативных документов основана на их юридической значимо сти и формирует целостную иерархическую систему нормативно правового регулирования бухгалтерского дела. Законодательные документы первого уровня государственной регистрации в Министерстве юстиции РФ не подлежат. Норма тивные документы второго уровня подлежат обязательному пред ставлению на регистрацию в Минюст России. Документы третьего уровня могут не проходить процедуру регистрации в Минюсте России. Но в этом случае они не имеют статуса нормативного до кумента, носят рекомендательный характер ине обязательны к вы полнению. Документы четвертого уровня дополняют систему законода тельного и нормативного регулирования бухгалтерского учета иотчетностиидействуют лишь в рамках конкретного хозяйствую щего субъекта. 5. 5.2. Назначение и содержание Федерального закона «О бухгалтерском учете» В 1996 г. вступил в силу Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее в этом параграфе — Закон). Этот Закон имеет большое значение для развития бухгалтер ского учета в стране, поскольку он: • повышает юридический статус норм бухгалтерского учета для коммерческих и некоммерческих организаций; • закрепляет обязательность ведения бухгалтерского учета у юридических лиц; • повышает статус норм бухгалтерского учета до статуса норм другого законодательства. Закон отражает существующий опыт ведения бухгалтерского учета в современных экономических условиях, раскрытый приме 88 Бухгалтерское дело 5. Нормативно<правовое регулирование бухгалтерского дела в Российской Федерации нительно к российским традициям и действующим в России юри дическим нормам. В Законе определены концептуальные положе ния и общие принципы организации и ведения бухгалтерского учета; права, обязанностииответственность в этой областиюри дических и физических лиц, управляющего персонала организа ции; меры, обеспечивающие достоверность бухгалтерской инфор мации, порядок публикации бухгалтерской отчетности и государ ственного регулирования всей системы бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет законодательно определяется как упорядо ченная система сбора, регистрации и обобщения в денежном вы ражении информации об имуществе, обязательствах и их движе ни ипутем сплошного, непрерывного идокументального учета всех хозяйственных операций. Составление налоговой отчетности в целях контроля за соблю дением налогового законодательства представляет собой вторич ную (производную) задачу бухгалтерского учета. Налоговая отчет ность формируется на основе данных бухгалтерского учета как самостоятельная, специально составляемая для этой цели, следо вательно, отличающаяся от обобщенной информации бухгалтер ской отчетности. Задачи, которые решает бухгалтерская и налоговая отчетность, существенно различаются, как ипоказателиотчетно сти. Бухгалтерская отчетность составляется на базе обобщающей информации бухгалтерского учета. Налоговая отчетность компону ется из данных, зафиксированных на счетах бухгалтерского учета, путем специальных расчетов и корректировки показателей бухгал терской отчетности. В Законе не сказано о том, что бухгалтерский учет содержит достоверную информацию, используемую для расчета налогов, а бухгалтерская отчетность в интересах налогообложения должна представляться соответствующим налоговым органам. Закон пол ностью посвящен обеспечению бухгалтерской информацией ком мерческого оборота, движения капитала и управления хозяйствен нофинансовой деятельностью организаций. Закон распространяется на все организации, находящиеся на территории России, включая филиалы и представительства ино странных организаций, если это не противоречит договорам России с другими государствами. Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридиче ского лица, ведут учет своих доходов и расходов в интересах на логообложения и в порядке, установленном налоговым законо Бухгалтерское дело 89 5.2. Назначение и содержание Федерального закона «О бухгалтерском учете» дательством РФ. Все юридические лица, зарегистрированные по российскому законодательству, унитарные предприятия, бюд жетные учреждения обязаны вести бухгалтерский учет в полном соответствии с Законом. Основная цель законодательства РФ о бухгалтерском учете — обеспечить единообразный учет имущества, обязательств и хозяй ственных операций организаций, а также составление и представ ление сопоставимой и достоверной информации об имуществен ном положении, доходах и расходах организаций, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности. Законодательство о бухгалтерском учете устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бух галтерского учета в стране и состоит из рассматриваемого Закона, других федеральных законов, указов Президента РФ и постановле ний Правительства РФ. Общее методологическое руководство бух галтерским учетом законодательно возлагается на Правительст во РФ. Методологические основы бухгалтерского учета только в основных чертах обозначены в Законе. В части методологических характеристик бухгалтерского учета Закон является рамочным, оп ределяя, что методологией должны заниматься органы, которым федеральнымизаконамипредоставлено право регулирования бух галтерского учета. Руководствуясь законодательством РФ, этиор ганы имеют право разрабатывать и утверждать обязательные для всех организаций на территории России: планы счетов бухгалтер ского учета и инструкции по их применению; положения (стандар ты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, прави ла испособы учета хозяйственных операций исоставления бухгал терской отчетности; другие нормы и методические указания по вопросам бухгалтерского учета. Закон состоит из четырех глав (19 статей). В главе 1 — «Общие положения» дано определение сущности бухгалтерского учета. Названы его объекты (имущество организа ции, ее обязательства и хозяйственные операции), сформулирова ны задачи бухгалтерского учета, приведены основные понятия, ис пользуемые в бухгалтерском учете («синтетический учет» и «анали тический учет», «план счетов», «бухгалтерская отчетность» и т.д.). В этой же главе изложен порядок регулирования бухгалтерско го учета, в соответствии с которым общее методологическое руко водство бухгалтерским учетом осуществляется Правительст вом РФ, а органы, которым предоставлено право регулирования 90 Бухгалтерское дело 5. Нормативно<правовое регулирование бухгалтерского дела в Российской Федерации бухгалтерского учета, разрабатывают иутверждают планы счетов и инструкции по их применению, положения (стандарты) по бух галтерскому учету и другие нормативные акты и методические ука зания по бухгалтерскому учету. В соответствии с Законом ответственность за организацию бух галтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители ор ганизаций. В главе 2 — «Основные правила ведения бухгалтерского учета» изложены требования к ведению бухгалтерского учета (обязатель ность двойной записи хозяйственных операций на основе рабоче го плана счетов, осуществление учета на русском языке, в валю те РФ, обязательность формирования учетной политики и обяза тельность обособленного учета текущих затрат и капитальных и финансовых вложений), документированию хозяйственных опе раций, ведению регистров бухгалтерского учета, оценке имущества и обязательств, порядку проведения инвентаризации имущества и обязательств. В главе 3 — «Основные правила составления и представления бух# галтерской отчетности» отражены основные требования к состав лению бухгалтерской отчетности, определены состав, правила оценки ее статей, порядок представления, основные правила со ставления сводной бухгалтерской отчетности и порядок хранения документов бухгалтерского учета. В главе 4 — «Заключительные положения» определены порядок введения данного Закона в действие и ответственность за наруше ние законодательства РФ о бухгалтерском учете. 5. 5.3. Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности Второй уровень системы нормативного регулирования бухгалтер ского учета составляют стандарты (положения) по бухгалтерскому учету, которые определяют базовые правила ведения бухгалтерско го учета по отдельным разделам (участкам) учета. Положения по бухгалтерскому учету устанавливают принципы, правила и спосо бы ведения организациями учета хозяйственных операций, фор мирование и представление бухгалтерской отчетности и являются важнейшиминормативнымидокументамивторого уровня систе Бухгалтерское дело 91 5.3. Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности мы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России, установленной Федеральным законом «О бухгалтерском учете». План разработки и внедрения положений (стандартов) по бух галтерскому учету в практику был утвержден Распоряжением Пра вительства РФ от 22 марта 1998 г. № 587р в рамках исполнения Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Разработка положений (стандартов) по бухгалтерскому учету базируется на общепринятых методологических принципах, пре дусмотренных международными стандартами. Каждое положение посвящено одной теме бухгалтерского учета. Основополагающим в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в нашей стране является Положение по веде нию бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Россий ской Федерации, принятое во исполнение Программы реформи рования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Данное Положение закрепило базовые понятия, порядок орга низации и ведения бухгалтерского учета, составления и представле ния бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законода тельству РФ (за исключением кредитных организаций). Основой Положения стал Федеральный закон «О бухгалтерском учете». С введением в действие в 1998 г. данного положения утратило силу Положение о бухгалтерском учете иотчетностив Российской Феде рации, которое было утверждено приказом Минфина России от 26 декабря 1994 г. № 170. Принятие нового Положения наряду с утверждением Федерального закона «О бухгалтерском учете» было связано с необходимостью закрепления на нормативном уровне ряда требований МСФО, которые стали ориентиром при формиро вании Программы реформирования бухгалтерского учета в соответ ствиис международнымистандартамифинансовой отчетности. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации был закреплен на норматив ном уровне ряд новых правил особенностей ведения бухгалтерско го учета в связи с изменением экономических условий. Кроме того, принятие данного положения связано также с необходимо стью реализации норм Концепции бухгалтерского учета в рыноч ной экономике России. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации состоит из шести разделов: 92 Бухгалтерское дело 5. Нормативно<правовое регулирование бухгалтерского дела в Российской Федерации 1) общие положения; 2) основные правила ведения бухгалтерского учета; 3) основные правила составления и представления бухгалтер ской отчетности; 4) порядок представления бухгалтерской отчетности; 5) основные правила составления сводной бухгалтерской от четности; 6) хранение документов бухгалтерского учета. Нужно отметить, что в связи с пересмотром отдельных вопро сов методологического характера, разработкой новых норматив ных документов, необходимостью приведения ранее изданных до кументов в соответствие с требованиями ПБУ 9/99 «Доходы орга низаций» и 10/99 «Расходы организаций» в Положение по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетностив Росси йской Федерации в последующем приказами Минфина России вноси лись изменения. В первом разделе данного положения указывается, что органи зация обязана вести бухгалтерский учет своего имущества, обяза тельств ихозяйственной деятельностина основе натуральных из мерителей и в денежном выражении путем сплошного, непрерыв ного, документального и взаимосвязанного их отражения. Здесь же перечислены основные задачи бухгалтерского учета. Отмечается, что организация, осуществляя организацию бух галтерского учета: • самостоятельно устанавливает организационную форму бух галтерской работы исходя из вида организации и конкретных ус ловий хозяйствования; • определяет форму иметоды бухгалтерского учета, основыва ясь на действующих в РФ формах иметодах, присоблюденииоб щих методологических принципов, установленных данным Поло жением, а также технологию обработки учетной информации; • разрабатывает систему внутрипроизводственного учета, от четности и контроля и оформляет ее учетной политикой. Во втором разделе указывается, что организация ведет бухгал терский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций способом двойной записи в соответствии с Планом счетов. Отмечается, что должно осуществляться документирование хо зяйственных операций и их отражение в бухгалтерских регистрах. Большое внимание в этом разделе уделяется первичным докумен там, учетным регистрам. Указано, что должны применяться учет Бухгалтерское дело 93 5.3. Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности ные регистры, рекомендуемые Минфином России или разрабо танные министерствами и ведомствами при соблюдении общих методологических принципов. Информация о хозяйственных операциях, совершенных орга низацией за определенный период, из учетных регистров перено сится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Приво дятся также правила оценки имущества и обязательств, а также рассмотрен порядок проведения инвентаризаций и регулирования выявленных разниц. В третьем разделе определяются основные требования к фор мированию и представлению бухгалтерской отчетности, раскрыва ется ее состав и содержание форм, правила оценки статей. Четвертый раздел характеризует порядок представления бух галтерской отчетности организаций, сроки, адреса, определяет правила публикации бухгалтерской отчетности. В пятом разделе приводятся основные правила составления сводной бухгалтерской отчетности, порядок ее представления, сроки и адреса. Шестой раздел посвящен вопросам хранения документов бух галтерского учета: срокам хранения, порядку изъятия документов и ответственности за организацию хранения. Кроме того, действуют 22 ПБУ. В зависимости от назначения и объекта, в отношении которых устанавливаются правила и прин ципы учета, ПБУ можно объединить в три группы. В первую группу — общие вопросы раскрытия информации — входят девять ПБУ. Стандарты этой группы устанавливают основы формирования учетной политики и бухгалтерской отчетности, а также раскрытия необходимой информации. К данной группе относятся следующие ПБУ: 1. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика ор ганизации» ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Минфина Рос сии от 6 октября 2008 г. № 106н. Это ПБУ устанавливает основы формирования, выбора, обоснования и раскрытия (придания глас ности) учетной политики организации. 2. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчет ность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н. Данное ПБУ устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности. 94 Бухгалтерское дело 5. Нормативноправовое регулирование бухгалтерского дела в Российской Федерации 3. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчет ной даты» ПБУ 7/98, утвержденное приказом Минфина России от 25 ноября 1998 г. № 5бн. Это ПБУ устанавливает порядок отра жения в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты. 4. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хо зяйственной деятельности» ПБУ 8/01, утвержденное приказом Минфина России от 28 ноября 2001 г. № 96н. Это ПБУ устанавли вает порядок отражения в бухгалтерской отчетности условных фактов хозяйственной деятельности. 5. Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связан ных сторонах» ПБУ 11/2008, утвержденное приказом Минфина России от 29 апреля 2008 г. № 48н. Данное ПБУ устанавливает по рядок раскрытия информации о связанных сторонах в бухгалтер ской отчетности организаций. 6. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сег ментам» ПБУ 12/2000, утвержденное приказом Минфина России от 27 января 2000 г. №11н. Данное ПБУ устанавливает правила формирования и представления информации по сегментам в бух галтерской отчетности. 7. Положение по бухгалтерскому учету «Информация о пре кращаемой деятельности» ПБУ 16/02, утвержденное приказом Минфина России от 2 июля 2002 г. № 66н. Это ПБУ устанавливает порядок раскрытия информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности организаций. 8. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об уча стии в совместной деятельности» ПБУ 20/03, утвержденное прика зом Минфина России от 24 ноября 2003 г. № 105н. Данное ПБУ ус танавливает порядок раскрытия информации по совместной дея тельности в бухгалтерской отчетности организаций. 9. Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» ПБУ 21/2008, утвержденное приказом Минфина Рос сии от 6 октября 2008 г. №106н. Данное ПБУ устанавливает прави ла признания и раскрытия в бухгалтерской отчетности информа ции об изменениях оценочных значений. 10. Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете иотчетности» ПБУ 22/2010, утвержденное приказом Минфина России от 28 июня 2010 г. № 63н. Данное ПБУ устанавливает правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности. Бухгалтерское дело 95 5.3. Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности Вторая классификационная группа — активы и обязательства организации — включает в себя восемь ПБУ. Стандарты этой груп пы устанавливают особенности бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской отчетности отдельных видов активов и обяза тельств. В состав данной группы входят следующие ПБУ. 1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обяза тельств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденное приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н. Данное ПБУ устанавливает особенности бухгалтер ского учета иотражения в бухгалтерской отчетностиактивов иобяза тельств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, связан ные с пересчетом стоимости этих активов и обязательств в рубли. 2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н. Это ПБУ устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материальнопроизводственных запасах. 3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н. Это ПБУ устанавливает порядок формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, находя щихся в организации на праве собственности, хозяйственного ве дения, оперативного управления и договора аренды. 4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденное приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н. Данное ПБУ устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериаль ных активах организации. 5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по зай мам и кредитам» ПБУ 15/2008, утвержденное приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н. Это ПБУ устанавливает прави ла формирования в учете информации о затратах, связанных с вы полнением обязательств по полученным кредитам и займам, включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, вы пуска и продажи облигаций. 6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на науч ноисследовательские, опытноконструкторские и технологиче ские работы» ПБУ 17/02, утвержденное приказом Минфина Рос сии от 19 ноября 2002 г. № 115н. Данное ПБУ раскрывает порядок 96 Бухгалтерское дело 5. Нормативно<правовое регулирование бухгалтерского дела в Российской Федерации отражения в учете предприятий затрат на выполнение НИОКР и ТР, условия признания данных расходов и порядок их списания. 7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по нало гу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина Рос сии от 19 ноября 2002 г. № 114н. Данное ПБУ определяет порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов по начислению и уплате налога на прибыль. 8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вло жений» ПБУ 19/02, утвержденное приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н. Это ПБУ раскрывает порядок при знания и отражения в учете предприятий финансовых вложений. К третей группе — финансовые результаты организации — от носятся четыре ПБУ. Стандарты этой группы устанавливают осо бенностибухгалтерского учета иотражения в бухгалтерской отчет ности отдельных видов операций, доходов и расходов. 1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строи тельного подряда» ПБУ 2/2008, утвержденное приказом Минфина России от 24 октября 2008 г. № 116н. Данное ПБУ устанавливает правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций застройщиков и подрядчиков, связанных с выполнением догово ров подряда на капитальное строительство. 2. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н. Данное ПБУ устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах организации. 3. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н. Данное ПБУ устанавливает правила формирования в бух галтерском учете информации о расходах организации. 4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/ 2000, утвержденное приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 92н. Данное ПБУ устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании государственной помощи, признаваемой как уве личение экономической выгоды организации в результате поступ ления активов (денежных средств, иного имущества). В соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета с международнымистандартамифи нансовой отчетности предполагается разработка еще около 20 ПБУ, охватывающих наи более существенные стороны методологии бухгалтерского учета Бухгалтерское дело 97 5.3. Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности и финансовой отчетности. Подготовлены в 2010 г. и опубликованы для профессионального обсуждения следующие четыре ПБУ: 1. Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные сегменты» (ПБУ 12/20__). 2. Положение по бухгалтерскому учету «Отчеты о движении де# нежных средств» (ПБУ __/20__). 3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет затрат на освое# ние природных ресурсов» (ПБУ __/20__). 4. Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязатель# ства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/20__). Вместо трех положений: • «Сводная бухгалтерская отчетность»; • «Прибыль на акцию»; • «Доверительное управление имуществом» — были выпуще# ны Методические указания. Это связано с неготовностью Минфи# на России по ряду причин на данном этапе сформулировать по этим вопросам нормы ПБУ. Разработанные положения (стандарты) по бухгалтерскому уче# ту в значительной степени соответствуют аналогичным междуна# родным стандартам. При этом значение российских подходов к учету отдельных объектов признается даже более существенным, так как российские положения в отличие от международных стан# дартов носят не рекомендательный, а обязательный характер. Есть и другие достоинства (применение сторнировочных записей, дли# тельный период использования метода начисления и проч.), кото# рые дают основание сделать вывод о том, что отечественный бух# галтерский учет имеет более адаптируемую к указанным стандар# там модель, чем другие национальные системы учета. 5. 5.4. Методические указания, инструкции, рекомендации и их роль в организации бух. дела Методические указания и другие нормативные акты — это докумен# ты третьего уровня системы нормативного регулирования бухгал# терского учета в нашей стране. Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, руковод# ствуясь законодательством РФ, разрабатывают и утверждают в пре# делах своей компетенции обязательные для исполнения всеми орга# 98 Бухгалтерское дело 5. Нормативноправовое регулирование бухгалтерского дела в Российской Федерации низациями на территории РФ: нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета. К этим нормативным документам, в частности, относятся: • Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренная Методологическим советом по бухгалтерско# му учету при Минфине России и Президентским советом Инсти# тута профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г.; • Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, утверж# денная приказом Минфина России от 1 июля 2004 г. № 180; • План счетов бухгалтерского учета финансово#хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвер# жденные приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н; • Приказ Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»; • Порядок ведения кассовых операций в Российской Федера# ции, утвержденный решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40; • Положение Банка России от 3 октября 2002 г. № 2#П «О без# наличных расчетах в Российской Федерации»; • Положение Банка России от 5 января 1998 г. № 14#П «О Правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации»; • Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49; • Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденные прика# зом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н; • Методические рекомендации по составлению и представле# нию сводной бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 30 декабря 1996 г. № 112; • Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, ут# вержденные приказом Минфина России от 20 мая 2003 г. № 44н; • Методические указания по бухгалтерскому учету материаль# но#производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, с изменениями от 23 апреля 2002 г. № 33н, от 26 марта 2007 г. № 26н; Бухгалтерское дело 99 5.4. Методические указания, инструкции, рекомендации и их роль в организации бух. дела • Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91, с изменениями от 27 ноября 2006 г. № 156н; • Методические указания по бухгалтерскому учету специаль# ного инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н; • Типовые рекомендации по организации бухгалтерского уче# та для субъектов малого предпринимательства, утвержденные при# казом Минфина России от 21 декабря 1998 г. № 64н; • О рекомендациях по применению учетных регистров бухгал# терского учета на предприятиях. Письмо Минфина России от 24 июля 1992 г. № 59; • Об особенностях ведения бухгалтерского учета автономными учреждениями в 2010 г. Письмо Минфина России от 16 ноября 2010 г. № 22#06#07/4476. Минфин России и другие уполномоченные органы ведут по# стоянную работу по созданию новых и переработке ранее приня# тых аналогичных документов. В методических указаниях и реко# мендациях детально раскрываются основные требования, предъ# являемые к ведению бухгалтерского учета согласно документам более высокого уровня. Требования методических указаний кон# кретны, однозначны и обязательны к применению. Положения методических рекомендаций носят более общий характер и пред# назначены для использования организациями при разработке ме# тодологической базы при формировании учетной политики в за# висимости от специфики финансово#хозяйственной деятельности организации. В современных экономических условиях методология бухгал# терского учета значительно усложнилась. Однако несмотря на имеющиеся трудности и негативные явления в деятельности хо# зяйствующих субъектов, наличие ПБУ, методических указаний, рекомендаций и других нормативных документов, отражающих методологические вопросы учета хозяйственной деятельности ор# ганизаций, позволит подготовленным учетным работникам обес# печить полноту и достоверность бухгалтерской отчетности. 100 Бухгалтерское дело 5. Нормативноправовое регулирование бухгалтерского дела в Российской Федерации 5. 5.5. Рабочие документы организации В настоящее время хозяйствующие субъекты наделены правом формировать внутренние документы, определяющие методологию и методику ведения бухгалтерского учета исходя из собственных экономических интересов и специфики своей производственно хозяйственной и финансовой деятельности. Внутренние докумен ты организации относятся к четвертому уровню системы норма тивного регулирования бухгалтерского учета. Совокупность внут ренних документов, регулирующих ведение бухгалтерского учета в организации, образует учетную политику организации. Согласно п. 3 ст. 5 Федерального закона «О бухгалтерском уче те» организации, руководствуясь законодательством РФ о бухгал терском учете, нормативными актами органов, регулирующих бух галтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную поли тику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Согласно п. 3 ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском уче те» учетная политика оформляется приказом или распоряжением руководителя организации. При этом утверждаются: 1) рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий син тетические и аналитические счета, необходимые для ведения бух галтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; 2) формы первичных документов, применяемых для оформле ния хозяйственных операций, по которым не предусмотрены ти повые формы первичных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; 3) порядок проведения инвентаризации и методы оценки ви дов имущества и обязательств; 4) правила документооборота и технология обработки учетной информации; 5) порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета. В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета учетная политика организации трактуется как выбранная им сово купность отдельных способов ведения бухгалтерского учета. Их перечень определяет первичное наблюдение, стоимостное измере ние, текущую группировку и итоговое обобщение фактов хозяйст Бухгалтерское дело 101 5.5. Рабочие документы организации венной деятельности, т.е. составляющие содержания метода бух галтерского учета. Формирует учетную политику главный бухгалтер организации, и утверждает ее руководитель. Содержание учетной политики включает три аспекта: 1) методологический; 2) технический; 3) организационный. Методологический аспект — раскрывается природа отдельных объектов учета в соответствии с действующей нормативной базой. Способы ведения бухгалтерского учета, оказывающие существен ное влияние на оценку и принятие управленческих решений поль зователей бухгалтерской отчетности, должны получить отражение в учетной политике организации. В связи с этим признак сущест венности рассматривается как совокупность этих способов, игно рирование которых создает определенные сложности для пользо вателей бухгалтерской отчетности, последствием которых может стать неправильная интерпретация фактов хозяйственной деятель ности организации и, как результат, невозможность дать объек тивную оценку ее финансовой устойчивости в соответствующем сегменте рынка. Реализация действующих правил и требований ве дения бухгалтерского учета затруднена незавершенностью и проти воречивостью действующей нормативной базы. Однако это не озна чает, что организация ни в каких ситуациях не вправе отступать от правил и требований. В реальной жизни возможны случаи, ко гда организация должна исходить из иных допущений. Например, принцип непрерывности деятельности неприменим при определе нии учетной политики на период ликвидации организации. Одна ко подобные ситуации составляют исключения из общего правила. Кроме того, выбор способов ведения учета бывает сопряжен с необходимостью отдать предпочтение тому или иному требова нию. Например, способы, обеспечивающие полноту учета фактов хозяйственной деятельности, могут не вполне отвечать такому требованию, как рациональность, и наоборот. В подобных ситуа циях руководство и специалисты организации должны оценить степень влияния избираемого способа на полезность финансовой (учетной) информации и решить, какому требованию отдать предпочтение. Иными словами, чаще всего формирование учет ной политики есть процесс достижения баланса между принци 102 Бухгалтерское дело 5. Нормативно<правовое регулирование бухгалтерского дела в Российской Федерации памиитребовани ямина основе професси онального суждени я бухгалтера. Способы ведения бухгалтерского учета, зафиксированные в приказе об учетной политике, применяются с 1 января года, сле дующего за годом его принятия. В течение всего года они не долж ны меняться, за исключением следующих случаев: 1) при осуществлении организационных процедур (слияния, разделения, присоединения); 2) смены собственников; 3) изменения действующего законодательства РФ; 4) изменения в системе нормативного регулирования бухгал терского учета в РФ; 5) разработки новых способов бухгалтерского учета. Технический аспект учетной политики предусматривает инст рументы реализации методологического аспекта — создание и ут верждение: • рабочего плана счетов бухгалтерского учета на базе единого Плана счетов; • форм первичных документов в тех случаях, когда для оформ ления некоторых хозяйственных операций не предусмотрены их типовые формы; • форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности; • форм бухгалтерского учета; • порядка проведения инвентаризации; • методов оценки отдельных видов имущества и обязательств; • правил документооборота и технологии обработки учетной информации; • порядок контроля за хозяйственными операциями; • другие решения, необходимые для организации бухгалтер ского учета. Требуется также установить продолжительность первого отчет ного года, если организация приобрела статус юридического лица после 1 октября. Рабочий план счетов формируют из перечня счетов, необходи мость в которых определяется по каждому объекту учета. Он вклю чает в себя счета разной степени детализации и обобщения в пре делах действующего Плана счетов, утвержденного Минфином России. Технический аспект учетной политики предусматривает разра ботку вариантов распределения расходов по управлению произ Бухгалтерское дело 103 5.5. Рабочие документы организации водством и его обслуживанию, форму ведения бухгалтерского уче та, определение состава внутрипроизводственной отчетности для аппарата управления организации. Организационный аспект — форма бухгалтерской службы управления. Соблюдение законодательства при ведении организацией фи нансовохозяйственной деятельности, равно как и ответствен ность за постановку бухгалтерского учета, возложены на руководи теля организации. Согласно ст. 6 Федерального закона «О бухгал терском учете» руководитель организации в зависимости от объема учетной работы может учредить бухгалтерию как структурное под разделение, возглавляемое главным бухгалтером; ввести в штат должность бухгалтера; передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализи рованной организации или бухгалтеруспециалисту; вести бухгал терский учет лично. 5. 5.6. Порядок применения нормативных документов по бухгалтерскому учету Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в на стоящее время представлена большим количеством законов, ука зов, постановлений Правительства РФ, положений, инструкций, рекомендаций и других документов. Часто эти документы проти воречат друг другу или дублируются. Чтобы разобраться в порядке их применения, следует обратиться к Федеральному закону «О бухгалтерском учете», ст. 3 которого установлено, что основны ми целями законодательства являются: 1) обеспечение единообразного ведения учета имущества, обя зательств и хозяйственных операций, осуществляемых организа циями; 2) составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их до ходах ирасходах, необходимой пользователям бухгалтерской от четности. Законодательство РФ о бухгалтерском учете состоит из Феде рального закона «О бухгалтерском учете», других федеральных за конов, указов Президента РФ и постановлений Правительст ва РФ. 104 Бухгалтерское дело 5. Нормативно<правовое регулирование бухгалтерского дела в Российской Федерации Следует обратить внимание на то, что приведенный в ст. 3 Фе дерального закона «О бухгалтерском учете» перечень актов феде рального законодательства по бухгалтерскому учету является ис черпывающим. Такое четкое отграничение нормативных актов, определяемых термином «законодательство», от нормативных до кументов, не относящихся к законодательству о бухгалтерском учете, имеет большое значение для практики разрешения юриди ческих коллизий. Нормативные акты, регулирующие ведение уче та его субъектами, законодательными в юридическом смысле не являются. В соответствии с п. 2 ст. 5 Федерального закона «О бухгалтер ском учете» органы, которым федеральнымизаконамипредостав лено право регулирования бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством РФ, разрабатывают иутверждают нормативные акты и методические указания в пределах своей компетенции как обязательные для исполнения всеми организациями на террито рии РФ. Все нормативные акты, о которых здесь говорится, осно ваны на федеральных законах, указах Президента РФ и постанов лениях Правительства РФ по бухгалтерскому учету. Их самостоя тельное нормоустанавливающее значение должно определяться пределами, установленнымиактамизаконодательства для ведом ственного нормотворчества. Инымисловами, ведомственные акты должны быть подзаконными, т.е. приниматься в строгом соответ ствии с указанными актами законодательства. В случае противоречий между нормами законодательства о бухгалтерском учете иведомственнымиправовымиактами, регу лирующими данную сферу, необходимо руководствоваться норма ми, содержащимися в федеральных законах и постановлениях Правительства РФ, а не нормами инструкций, положений, стан дартов ит.д. Кроме того, каждый ведомственный акт должен быть принят в пределах компетенции издающего его органа, установ ленной законодательством. Приэтом следует учи тывать то, что акт, изданный с превышением соответствующих полномочий нормоустанавливающего органа, не отвечает требованиям закон ности. На практике нередко предписания двух и более действующих нормативных документов, принадлежащих одной отрасли законо дательства, регулирующих один и тот же вопрос, противоречат друг другу. В этих случаях следует пользоваться одним из правил трактовки нормативных документов, которые указывают, какой из Бухгалтерское дело 105 5.6. Порядок применения нормативных документов по бухгалтерскому учету действующих норм следует пользоваться в конкретной ситуации. Прежде всего необходимо принимать во внимание то, что сущест вующие нормативные документы действуют в определенной иерархии, что и определяет их значение и силу действия. В целом все возможные ситуации применения нормативных документов можно сгруппировать по четырем правилам. Первое правило: норма документа, обладающего более высоким статусом, отменяет норму документа, обладающего меньшим ста тусом. Например, если какаято норма Федерального закона «О бухгалтерском учете» противоречит норме, приведенной в ГК РФ, то действует норма Кодекса, но есликакаято норма Феде рального закона «О бухгалтерском учете» противоречит требова ниям положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), то следует руко водствоваться нормой Закона. Противоречия могут существовать и между предписаниями нормативных документов, обладающих одинаковым статусом. В таких случаях применяется второе правило. Второе правило: требования нормативных документов, приня тых одной и той же инстанцией, предполагают отмену прежней нормы в пользу новой, т.е. на практике следует применять предпи сания документа, принятого позднее. Например, данное правило распространяется на порядок бухгалтерского учета арендованного имущества. Согласно нормам Федерального закона «О бухгалтер ском учете» имущество, являющееся собственностью организа ции, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. Если во владении и рас поряжении организации находится имущество, принадлежащее сторонним лицам, то оно учитывается на специальных забалансо вых счетах по правилам не двойной, а простой записи. Вместе с тем согласно ст. 12 Федерального закона oт 29 октября 1998 г. № 164ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» предмет ли зинга, переданный лизингодателю по договору финансового ли зинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополуча теля по соглашению сторон. Имущество, передаваемое в лизинг, согласно ГК РФ является собственностью лизингодателя. Следо вательно, это положение Федерального закона «О лизинге» проти воречит Федеральному закону «О бухгалтерском учете». Однако возможность учета лизингового имущества на балансе лизингопо лучателя предусмотрена федеральным законом, т.е. нормативным документом, равным по статусу. Следовательно, согласно второму 106 Бухгалтерское дело 5. Нормативно<правовое регулирование бухгалтерского дела в Российской Федерации правилу, имущество, переданное в лизинг, может учитываться как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя, т.е. в соответствии с требованиями Федерального закона «О фи нансовой аренде (лизинге)». Наиболее сложны ситуации, когда друг другу противоречат нормы одного и того же документа. Следует оценить, какая из этих норм содержит общие предписания по рассматриваемому вопросу, а какая имеет специальный (частный) характер. При этом нужно придерживаться третьего правила. Третье правило: в случае противоречивости предписаний, со держащихся в одном и том же нормативном документе, одно из которых имеет общий, а другое — специальный характер, приме няется специальная норма. Противоречия возникают и между нормами документов, отно сящихся к разным отраслям права. Например, если в налоговом законодательстве при определении какогонибудь вопроса есть ссылка на ГК РФ, который устанавливает правила ведения бухгал терского учета идругие нормы, то следует руководствоваться чет вертым правилом. Четвертое правило: если в нормативном документе какойлибо отрасли законодательства использован термин, специально не оп ределенный данной отраслью законодательства, следует пользо ваться определением, установленным другим нормативным доку ментом. Помимо указанных правил, применяя предписания норматив ных документов, нужно учитывать силу их реального действия, ко торая определяется ответственностью, наступающей принесоблю дении той или иной нормы. Таким образом, в современных условиях учетные работники должны владеть не только профессиональными знаниями и навы ками, но и иметь ясное и полное представление о законодательстве (гражданском, бухгалтерском иналоговом). Бухгалтеры должны придерживаться принципа приоритета экономического содержа ния хозяйственных операций перед их юридической формой, что позволит правильно отразить их в учетных регистрах и бухгалтер ской отчетности. Бухгалтерское дело 107 5.6. Порядок применения нормативных документов по бухгалтерскому учету 5. 5.7. Органы, осуществляющие руководство бухгалтерским делом в России Основа организации бухгалтерского дела — регулирование бухгал терского учета ибухгалтерской отчетности. На высшем уровне ре гулирования бухгалтерского учета находится Государственная Дума Федерального Собрания РФ, которая определяет законода тельную базу организации бухгалтерского учета в стране, следова тельно, и бухгалтерского дела. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» впервые в нашей стране установил три уровня органов регулирования бухгалтерско го учета, что фактически совершило переворот в системе регулиро вания бухгалтерского учета в России. Первый уровень — Правительство РФ. Впервые на уровне феде рального закона было установлено, что именно Правительст во РФ, а не центральные органы исполнительной власти, напри мер Министерство финансов, осуществляет «общее методологиче ское руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации». В соответствии с п. «б» ст. 114 Конституции РФ Правительство РФ «обеспечивает проведение в Российской Федерации единой фи нансовой, кредитной и денежной политики». Данное положение Конституции РФ закреплено в ст. 15 «Полномочия Правительства Российской Федерации в сфере бюджетной, финансовой, кредит ной и денежной политики» Федерального конституционного зако на от 17 декабря 1997 г. № 2ФКЗ «О Правительстве Российской Федерации». Пункт 1 ст. 5 Федерального закона «О бухгалтерском учете», возложив на Правительство РФ общее методологическое руко водство бухгалтерским учетом, установил, таким образом, при оритет государственного регулирования бухгалтерского учета в стране. Из ведения Минфина России руководство бухгалтерским уче том перешло в ведение Правительства РФ, а это означает, что пла ны счетов, положения и другие нормативные акты, кем бы они ни разрабатывались, должны быть согласованы с Правительством РФ и одобрены им. Второй уровень образуют органы, которым федеральнымизако нами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета. Они, руководствуясь законодательством РФ, разрабатывают и ут верждают в пределах своей компетенции обязательные для испол 108 Бухгалтерское дело 5. Нормативно<правовое регулирование бухгалтерского дела в Российской Федерации нения всеми организациями на территории РФ нормативные акты, методические указания и рекомендации. Пункт 2 ст. 5 Федерального закона «О бухгалтерском учете» косвенно указывает на то, что к органам, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского уче та, в первую очередь, относится Минфин России: «Нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издавае мые органами, которым федеральнымизаконамипредоставлено право регулирования бухгалтерского учета, не должны противоре чить нормативным актам и методическим указаниям Министерст ва финансов Российской Федерации». В соответствии с Положением о Министерстве финансов Рос сийской Федерации, утвержденным постановлением Правитель ства РФ от 30 июня 2004 г. № 329, Минфин России является «фе деральным исполнительным органом, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативноправовому регулированию в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской от четности». Следовательно, официальным исполнительным органом регу лирования бухгалтерского учета в стране является Минфин России, на который возложены как методологические (разработка норма тивных документов), так и контрольные функции бухгалтерского учета. В частности, разработкой нормативных документов для хо зяйствующих субъектов занимается Департамент регулирования го сударственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России. Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетностине только отвечает за разработку новых правил (стан дартов) бухгалтерского учета, соответствующих международным стандартам, но иведет огромную разъяснительную работу. Прак тически Департамент является единственным легитимным орга ном, разъяснения которого должны приниматься как другими ми нистерствами и ведомствами, так и арбитражными судами. К на стоящему времени федеральными законами помимо Минфина России право регулирования бухгалтерского учета предоставлено следующим органам: 1) Центральному банку РФ (ст. 56 Федерального закона «О Цен тральном банке Российской Федерации (Банке России)») — по бан кам и иным кредитным учреждениям; Бухгалтерское дело 109 5.7. Органы, осуществляющие руководство бухгалтерским делом в России 2) федеральной службе по финансовым рынкам (ст. 42 Феде рального закона «О рынке ценных бумаг») — по профессиональ ным участникам рынка ценных бумаг и эмитентам. Приэтом только в Федеральном законе «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» не предусматривается не обходимость совместной работы над правилами учета и отчетности с Минфином России. Следовательно, на федеральном уровне невозможно учесть все отраслевые и региональные особенности осуществления бухгал терского учета. В связи с этим наряду с законодательным исполь зуется нормативное регулирование бухгалтерского учета, осущест вляемое, прежде всего, Минфином России, а также другими орга нами отраслевого и регионального управления. В настоящее время методологические службы в министерствах и ведомствах практически отсутствуют, поэтому доведение правил бухгалтерского учета до организаций, толкование документов и контроль за их исполнением фактически ведутся произвольно. Решение этой проблемы взял на себя Институт профессио нальных бухгалтеров и аудиторов России при содействии Минфи на России, высших учебных заведений, научных и общественных организаций, ведущих ученых страны. Сегодня ИПБ России отво дится существенная роль в разработке методологических и мето дических материалов по ведению бухгалтерского учета. В ближай шее время очередные ПБУ будут выходить с грифом «разработано Институтом профессиональных бухгалтеров и аудиторов России» и утверждено (одобрено) Методологическим советом по бухгал терскому учету Минфина России. Третий уровень органов регулирования бухгалтерского учета представляют непосредственно организации и их объединения. Организации, руководствуясь законодательством РФ о бухгал терском учете, нормативными актами органов, регулирующих бух галтерский учет, самостоятельно формируют учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей дея тельности. Деятельность каждой организации имеет особенности, обу словленные технологическими, управленческими и иными причи нами, что вызывает необходимость регулирования бухгалтерского учета на уровне организации. 110 Бухгалтерское дело 5. Нормативно<правовое регулирование бухгалтерского дела в Российской Федерации Контрольные вопросы и задания Контрольные вопросы и задания 1. Какова необходимость государственного регулирования бухгал терского учета в современных экономических условиях? 2. Что включает в себя система нормативного регулирования бухгал терского учета? 3. Назовите уровни и соответствующие документы нормативного ре гулирования бухгалтерского учета в РФ. 4. В чем состоит значение и каково основное содержание Федераль ного закона «О бухгалтерском учете»? 5. Какую роль играют положения (стандарты) по бухгалтерскому уче ту в системе нормативного регулирования; какова структура и со держание ПБУ? 6. Перечислите основные документы, образующие третий уровень системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ. 7. Что включает в себя учетная политика организации и в чем заключает ся ее методологический, технический и организационный аспекты? 8. Перечислите уровни управления бухгалтерским учетом в РФ. 9. Назовите четыре правила применения нормативных правовых ак тов ведения бухгалтерского учета. Тесты Тесты |