В. Г. Гетьман зав кафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита
 Скачать 1.65 Mb.
|
|
1. Важнейшими функциями управления являются: а) планирование, учет, контроль и регулирование; б) планирование, учет, контроль, анализ и регулирование; в) учет, контроль и регулирование. 2. Бухгалтерский учет — это: а) система наблюдения и обобщения фактов хозяйственной деятель ности; б) система наблюдения и контроля за отдельными хозяйственны миоперациямиипроцессамив целях получения данных в ходе совер шения этих операций; в) упорядоченная система наблюдения, измерения, регистрации и обобщения информации о хозяйственной деятельности организации. 3. В чем заключается роль бухгалтерского учета в управлении эко номикой организации: а) в контроле за выполнением производственных заданий; б) обеспечении сохранности собственности организации; в) формировании полной и достоверной информации, необходи мой для внутренних и внешних пользователей. 4. Учетная информация — это: а) информация, внешняя по отношению к организации, характе ризующая развитие экономики в целом, отдельных отраслей и пред приятий; б) информация, формируемая внутри организации в процессе осу ществления ею хозяйственной деятельности; в) информация, описывающая экономические проблемы развития общества. 5. Внеучетная информация — это: а) информация, внешняя по отношению к организации, описы вающая мировые тенденции развития экономики в целом и отдель ных ее элементов; Бухгалтерское дело 47 Тесты б) информация, формируемая в самой организации в ходе осуще ствления ею хозяйственных процессов; в) информация, внешняя по отношению к организации, а также формируемая в самой организации вне системы хозяйственного учета. 6. Бухгалтерская информационная система состоит: а) из финансового, управленческого и налогового учета; б) финансового, управленческого и оперативного учета; в) статистического, управленческого и оперативного учета. 7. Характерными признаками финансового учета являются; а) изменение содержания отчетов в зависимости от целевого на значения и уровня управления, для которого они предназначены; б) использование относительных показателей, натуральных и де нежных измерителей; в) единообразие, полнота и своевременность формирования и пред ставления отчетной информации. 8. Свойствамиуправленческого учета являются: а) использование преимущественно денежных измерителей; б) закрытый для внешних пользователей характер информации; в) строго установленные периодичность, сроки и адреса представ ления отчетности. 9. К пользователям бухгалтерской информации относятся: а) пользователи с прямым и косвенным финансовым интересом, а также пользователи, не имеющие финансового интереса; б) пользователис прямым икосвенным финансовым интересом; в) пользователи с косвенным финансовым интересом и пользова тели, не имеющие финансового интереса. 10. В какие сроки представляется управленческая отчетность: а) периодически, на регулярной основе; б) периодически, нерегулярно; в) по мере надобности? 11. Кто является потребителем управленческой учетной информации: а) сторонние организации и физические лица; б) административноуправленческий персонал организации; в) акционеры и инвесторы? 12. Внешним пользователям предоставляется информация, фор мируемая в системе: а) оперативного учета; б) финансового учета; в) управленческого учета. 2. Бухгалтерский учет как информационная система для управления ГЛАВА Сущность, предмет и объекты бухгалтерского дела 3.1. Сущность понятия «бухгалтерское дело» / 3.2. Предмет и объекты бухгал< терского дела / 3.3. Классификация фактов хозяйственной деятельности / 3.4. Анализ вариантов решения хозяйственных ситуаций 3. 3.1. Сущность понятия «бухгалтерское дело» Реформирование управления экономикой и системы бухгалтер ского учета в современных условиях привело к появлению в эко номической науке термина «бухгалтерское дело», которое не суще ствовало при административноплановой системе. В связи с но визной термина единого определения понятия «бухгалтерское дело» в настоящее время в специальной литературе нет. Вместе с тем существует необходимость определения сущности понятия «бухгалтерское дело», его содержания. Формирование теоретиче ских основ бухгалтерского дела, а также их адаптации к решению прикладных задач сегодня предопределяют уточнение этого по нятия. Развитие бухгалтерского учета привело к появлению понятия «счетоводство». Согласно определению, представленному в Боль шом бухгалтерском словаре А. Азрилияна, счетоводство — это совокупность принципов учета, а также процесс ведения бухгал терского учета путем регистрации хозяйственных операций и хра нения учетной документации. В Современном экономическом словаре Б. Райзберга, Л. Лозовского иЕ. Стародубцевой счетовод ство рассматривается как бухгалтерское дело и ведение счетов. Од нако определение понятия «бухгалтерское дело» в указанных и других словаряхсправочниках не встречается. На наш взгляд, понятие «счетоводство» имеет более прикладной характер, а само счетоводство заключается в технике ведения учет ных регистров, т.е. счетов бухгалтерского учета. «Бухгалтерское дело» — более широкое понятие, которое характеризует не только Бухгалтерское дело 49 процесс ведения счетов, но и теоретикометодологические вопросы (принципы) бухгалтерского учета и отчетности в целом. Следова тельно, бухгалтерское дело — это теория и методология ведения бухгалтерского учета (наука) исчетоводство как техника иорганиза ция процесса формирования бухгалтерской информации. Таким образом, бухгалтерское дело представляет собой отрасль экономической науки, изучающей теорию и практику формирова ния экономической информации в рамках определенной учетной системы. История развития науки показывает, что новая отрасль знания выделяется в самостоятельную науку тогда, когда определенный круг вопросов практической деятельности приобретает большое самостоятельное значение и требует углубленной теоретической разработки. В советский период высказывалось мнение о том, что бухгалтерский учет не является наукой, поскольку техника его ве дения в соответствии с заранее «расписанной инструкцией» не предполагает творческого, альтернативного подхода к формирова нию учетной информации. Сегодня ситуация изменилась. Бухгал тер на основе единых теоретических и методологических принци пов обеспечивает профессиональное вариантное формирование экономической информации о деятельности хозяйствующего субъекта. Приэтом существен не столько сам процесс организа ции бухгалтерского учета хозяйствующего субъекта, сколько ана лиз и изучение фактов его деятельности в целях принятия варианта их признания в бухгалтерском учете. Появление учетной политики в современной российской бухгалтерской практике свидетельству ет о применении творческого подхода к организации бухгалтер ского дела. 3. 3.2. Предмет и объекты бухгалтерского дела Каждая наука имеет объект и предмет познания. Под объектами познания понимаются реальные объекты бытия, подвергающиеся исследованию, а под предметом познания — конкретные направ ления исследования. Бухгалтерский учет осуществляется в рамках обособленной хо зяйственной единицы — хозяйствующего субъекта: предприятия, организации, учреждения. Бухгалтерский учет призван наблюдать, измерять, регистрировать и обобщать хозяйственные процессы, протекающие в рамках деятельности хозяйствующих субъектов. 50 Бухгалтерское дело 3. Сущность, предмет и объекты бухгалтерского дела Следовательно, в широком смысле предметом бухгалтерского дела является экономика предприятия, т.е. его хозяйственная деятель ность. Хозяйственная деятельность как предмет бухгалтерского дела представляет собой, с одной стороны, хозяйственные средства, с другой — хозяйственные процессы, т.е. взаимодействие хозяйст венных средств и рабочей силы. Однако целью учета этих средств и процессов в бухгалтерском деле является получение информа ции о хозяйственной деятельности предприятия. Следовательно, предметом бухгалтерского дела выступает процесс формирования учетной информации. Производственнохозяйственная деятельность предприятия условно разбивается на относительно обособленные хозяйствен ные процессы: снабжение, производство и реализация. Хозяйст венные процессы совершаются посредством определенных собы тий, действий, явлений. Одни из них приводят к изменению в составе хозяйственных средств и их источников, а другие не затра гивают состояние хозяйственных средств. Последние, будучи хо зяйственными событиями, вместе с тем не фиксируются в системе бухгалтерского учета. А в бухгалтерском учете отражаются лишь те события, которые изменяют состояние хозяйственных средств предприятия. Эти события как первичные хозяйственные явления называются хозяйственнымиопераци ямиислужат перви чными объектамибухгалтерского дела. Все онивзаи мосвязаны ипред ставляют собой составные частиединого хозяйственного процес са. Однако каждая из них строго обособлена во времени, т.е. имеет начало и окончание и отличается относительной самостоятель ностью. Эта особенность хозяйственных операций позволяет рас сматривать, учитывать и контролировать все элементы соответст вующего хозяйственного процесса. В бухгалтерском учете элементарные хозяйственные явления в значительной степени агрегированы и выступают в виде реально осуществляемых хозяйственных операций. Агрегирование позво ляет уменьшать число учитываемых объектов, обеспечивать их сплошной инепрерывный учет. Таки м образом, хозяйственные процессы отражаются в бухгалтерском учете в виде совокупности документально оформленных, т.е. юридически полноценных, хо зяйственных операций. Хозяйственные операции представляют собой отдельные хо зяйственные действия, вызывающие изменения в объеме, составе, Бухгалтерское дело 51 3.2. Предмет и объекты бухгалтерского дела размещении и использовании средств, а также в составе и назначе нии источников этих средств. Хозяйственные операции называют ся фактами хозяйственной деятельности. Факт хозяйственной деятельности (ФХД) — важнейшая катего рия бухгалтерского учета, выступающая первичным элементом хо зяйственного процесса. Он означает состояние, действие или со бытие, свидетельствующее о наличии у предприятия средств и ис точников этих средств или об изменении их состава. Состояние — это наличие объектов учета на определенную дату ив определенном месте. Под действием подразумевается факт хо зяйственной деятельности, возникающий в результате целесообраз ной деятельности хозяйствующего субъекта. Событием признается факт хозяйственной деятельности, возникающий в результате ка кихлибо случайных явлений, например, стихийных бедствий, нега тивных поступков материально ответственных лиц, судебных исков. Совокупность ФХД представляет собой объекты, характери зующие процессы и результаты деятельности. 3. 3.3. Классификация фактов хозяйственной деятельности Основанием для формирования первичной учетной информации служат хозяйственные операции как описания ФХД. Хозяйствен ная операция должна иметь следующие обязательные реквизиты: • вид ФХД; • способ и единица измерения (оценка); • объекты, участвующие в осуществлении ФХД; • субъекты, между которыми осуществляется ФХД; • время действия ФХД; • признаки связей между ФХД; • количественную характеристику совершенного ФХД. В международной и российской практике ведения бухгалтер ского учета применяется определенная классификация ФХД, по зволяющая объективно отразить их в системе бухгалтерского учета и отчетности. Основой классификации является экономическое и юридическое содержание ФХД. Каждый такой факт бухгалтер организации в обязательном по рядке должен определить во времени, оценить и классифициро вать в номенклатуре Плана счетов и по видам. Определение во времени ФХД обусловлено необходимостью установления момента его отражения в бухгалтерских документах 52 Бухгалтерское дело 3. Сущность, предмет и объекты бухгалтерского дела и учетных регистрах. Этому факту особое внимание уделяется призаключениидоговоров иконтрактов с контрагентами. Датой определяются, например, момент перехода прав собственности на товары, продукцию, выполненные работы или оказанные ус луги; порядок (время) признания доходов и расходов в бухгалтер ском учете ифинансовой отчетностииотражения их по отчетным периодам; получение кредитов и займов; осуществление опера ций с иностранной валютой. В зависимости от установления вре менисвершения фактов хозяйственной деятельностимогут изме няться также результаты хозяйственной деятельностиорганиза ции. В связи с этим классификация и анализ ФХД во времени имеет огромное значение и должна проводиться на этапе их свер шения. Классификация ФХД с точки зрения их оценки (стоимостного измерения) самая противоречивая в бухгалтерском учете. Соглас но принципам бухгалтерского учета все активы, пассивы, собст венный капитал, доходы и расходы должны быть отражены в соот ветствующей денежной оценке. Каждый ФХД имеет свою стои мость при определении его во времени. Стоимостная оценка проводится по данным первичных документов, подтверждающих факт осуществления хозяйственной операции. Согласно принци пу стоимости задача бухгалтерского учета заключается в определе нии себестоимости (стоимости) ФХД на момент его свершения. Оценка ФХД проводится при помощи методологических подходов (затратного, доходного и сравнительного) и на основе принципов, установленных действующими нормативными актами. Важный этап бухгалтерского дела — техника и последователь ность регистрации ФХД в учетных регистрах. Процесс регистра цииФХД предполагает контроль достоверностииправильности первичной документации, их учетной обработки (таксировки, контировкииразноскиФХД по счетам). С этой целью ФХД клас сифицируют в номенклатуре Плана счетов. Для этого в организа ции устанавливается система счетов и учетных регистров, опреде ляется порядок ведения бухгалтерского учета (финансового, управленческого и налогового). Сама классификация зависит не только от правильного определения сущности (содержания) ФХД и его влияния на результаты деятельности организации, но и от ло гического построения системы счетов. В учетной практике счета бухгалтерского учета — это способ группировки, контроля, учета и обобщения движения средств, хозяйственных процессов и обя Бухгалтерское дело 53 3.3. Классификация фактов хозяйственной деятельности зательств в целях получения систематизированной информации о текущей, финансовой и инвестиционной деятельности органи зации. В каждом ФХД проявляется двусторонний характер экономи ческих связей между объектами бухгалтерского учета. Установле ние информационной связи между синтетическими счетами, воз никающей при регистрации ФХД, в номенклатуре Плана счетов принято называть корреспонденцией счетов. Отметим, что коррес понденция счетов отражает не только информационные связи ме жду объектамибухгалтерского учета, но иправоотношения между хозяйствующими субъектами. Она может быть представлена как хронологической, так и систематической записью. В ходе развития бухгалтерского дела выделились шесть вариантов установления корреспонденции счетов. 1. Простая запись, прикоторой один счет дебетуется, а другой счет кредитуется. Простая бухгалтерская запись была обоснована Лукой Пачоли в 1494 г. 2. Сложная запись, прикоторой один счет дебетуется инесколь ко счетов кредитуются и наоборот. Авторство данного варианта корреспонденции счетов приписывают А. ди Пиетро (1586). 3. Сборная запись, прикоторой несколько счетов дебетуются и несколько счетов кредитуются. Данная запись была обоснована Ф. Гельвигом в 1774 г. 4. Обратная запись, прикоторой неправильно указанные счета могут меняться местами и новые обороты арифметически устраня ют старые, ошибочные. Обосновал такую запись С. Гаммерсфель дер в 1570 г. 5. Сторнировочная запись. Она была описана в 1889 г. А. Берет ти. Он предположил, что при установлении связей между объекта ми учета возможно не только сложение, но и вычитание регистри руемых сумм, записываемых красным цветом. Такие записи полу чили название «красное сторно». 6. Смешанная запись. Сущность ее в том, что один счет дебетует ся положительной суммой, а другой также дебетуется, но отрица тельной суммой. Возможна обратная ситуация, когда один счет кредитуется положительной суммой, а другой счет кредитуется от рицательной. Факты хозяйственной деятельностиотражаются на счетах бух галтерского учета по правилу (принципу) двойной записи. Суть его состоит в том, что любой ФХД регистрируется на счетах учета два 54 Бухгалтерское дело 3. Сущность, предмет и объекты бухгалтерского дела жды: по дебету одного счета и кредиту другого. Двойная запись имеет контрольное значение. Сумма дебетовых оборотов по всем синтетическим счетам за отчетный месяц должна быть равна сум ме кредитовых оборотов. Отсутствие равенства свидетельствует об ошибке, допущенной при отражении ФХД. Исходя из содержания принципа двойной записи взаимосвязь между объектами хозяйст венной деятельности с точки зрения ФХД можно представить раз ными способами: формульным, графическим, структурным, мат ричным. 3. 3.4. Анализ вариантов решения хозяйственных ситуаций Каждый ФХД в результате учетного отражения оказывает влияние на состояние и структуру баланса, следовательно, на финансовое положение организации. При всем многообразии отражаемых ФХД, осуществляемых в текущей, финансовой и инвестиционной деятельности, изменения, происходящие под их влиянием, можно подразделить на четыре типа. К первому типу относятся изменения, которые затрагивают только статьи актива баланса. Эти изменения происходят в резуль тате свершения ФХД, после которых одни средства увеличивают ся, а другие уменьшаются, но общая сумма средств остается без из менения. Ко второму типу относятся изменения, которые под влиянием ФХД затрагивают только статьи пассива баланса. При этом одни источники увеличиваются, а другие уменьшаются. В результате меняется структура источников образования хозяйственных средств. Общая валюта баланса остается без изменений, равенство актива и пассива сохраняется. К третьему типу относятся изменения, которые происходят как в активе, так и в пассиве баланса в сторону увеличения. При этом валюта баланса увеличивается, но равенство в балансе сохра няется. К четвертому типу относятся изменения, которые влияют на статьи актива и пассива баланса в сторону уменьшения. Валюта ба ланса при этом уменьшается. В зависимости от учета хозяйственных операций изменяются финансовые результаты деятельности и финансовоэкономиче ское положение организации. В связи с этим для бухгалтерского Бухгалтерское дело 55 3.4. Анализ вариантов решения хозяйственных ситуаций дела важно выяснение следующих вопросов, позволяющих учиты вать ФХД исходя из возможных вариантов их отражения: • когда произошла хозяйственная операция (проблема иден тификации)? • каково стоимостное выражение хозяйственной операции (проблема оценки)? • каким образом должны быть классифицированы хозяйст венные операции (проблема классификации)? Перечисленные вопросы являются ключевыми для современ ного бухгалтерского учета. Приответе на этивопросы придержи ваются общепринятых единых принципов бухгалтерского учета и используют подходы, способствующие достижению определен ных бухгалтерских целей. Однако в современных условиях альтер нативность учетного решения приводит к разным точкам зрения на поставленные вопросы. Проблема идентификации заключается в том, что необходимо определить, когда должна быть зарегистрирована хозяйственная операция. От варианта идентификации времени свершения данного ФХД зависит величина финансового результата за отчетный период. Еще сложнее вопрос учета ФХД, связанных с формированием (определением) стоимости хозяйственных средств. Согласно об щепринятым бухгалтерским принципам все активы, пассивы, собственный капитал, доходы и расходы отражаются по первона чальной стоимости, часто называемой фактической себестоимо стью. Стоимость — это цена хозяйственной операции в точке ее идентификации. Поэтому цель бухгалтерского учета состоит не в нахождении «стоимости», которая может меняться после сверше ния хозяйственной операции, а в определении стоимости на мо мент свершения ФХД. Это принцип стоимости. Проблема классификации заключается в регистрации хозяй ственных операций в системе счетов. Выбор счетов влияет на фи нансовые результаты деятельности организации. Например, от то го, каким образом будет классифицировано приобретение произ водственного инвентаря — как расходы на ремонт или как покуп ка оборудования (средств), зависит размер прибыли текущего пе риода. 56 Бухгалтерское дело 3. Сущность, предмет и объекты бухгалтерского дела Контрольные вопросы и задания Контрольные вопросы и задания 1. В чем заключается сущность счетоводства? 2. Что такое техника ведения бухгалтерского учета? 3. Что является предметом иобъектом бухгалтерского дела? 4. Что является первичным объектом бухгалтерского дела? 5. Дайте определение факта хозяйственной деятельностииустанови те его взаимосвязь с процессами хозяйственной деятельности. 6. Назовите признаки классификации ФХД. 7. Что означает идентификация ФХД? 8. В чем состоит сущность и значение оценки ФХД? 9. В чем заключается анализ ФХД для принятия учетного решения? Тесты Тесты |