В. Г. Гетьман зав кафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита
 Скачать 1.65 Mb.
|
|
Допущения. Ведение бухгалтерского учета в нашей стране опи рается на следующие допущения как основополагающие бухгал терские принципы: 1) имущественная обособленность; 2) непрерывность деятельности; 3) последовательность применения учетной политики; 4) временнаZя определенность фактов хозяйственной деятель ности. Имущественная обособленность означает, что активы и обяза тельства организации существуют обособленно от активов и обяза тельств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций. В системном бухгалтерском учете и на балан се организации может быть отражено лишь то имущество, которое согласно законодательству признается его собственностью, или контролируемое имущество (например, долгосрочная аренда). Все прочие материальные ценности, денежные средства и обязательст ва должны учитываться на забалансовых счетах. Такой подход предполагает раздельный учет имущества организации и имущест ва других субъектов гражданского права, в том числе собственни ков. Тем самым обеспечивается основа для определения контр агентами действительного имущественного и финансового состоя ния организации, так как по бухгалтерскому балансу они могут судить, например, о размерах источников покрытия долгов орга низации. Это предполагает, что бухгалтерский учет начинается с записей, которыми закрепляется имущественное состояние собст венника, что отражается во вступительном бухгалтерском балансе. Непрерывность деятельности означает, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсут Бухгалтерское дело 67 4.3. Основные допущения, требования и правила ведения бухгалтерского учета ствуют намерения и необходимость ликвидации или существенно го сокращения деятельности, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке. Последовательность применения учетной политики означает, что принятая организацией учетная политика применяется после довательно от одного отчетного года к другому, т.е. избранные и установленные в учетной политике способы ведения бухгалтер ского учета применяются последовательно от одного отчетного пе риода к другому. Как правило, имеется в виду неизменность при нятой методики отражения хозяйственных операций, оценки иму щества иобязательств в течение отчетного года, а также от одного отчетного года к другому. Однако это не следует понимать как за прет на внесение изменений в учетную политику. Учетная полити ка является производной от хозяйственной ситуации, в которой действует организация, поэтому с изменением законодательства должна измениться и учетная политика. Речь идет о целесообраз ностииобоснованностиизменений в каждом конкретном случае, которые находят отражение в пояснениях к отчетности. Временна9я определенность фактов хозяйственной деятельности состоит в том, что все доходы и расходы, полученные или понесен ные в отчетном периоде, считаются доходами и расходами отчет ного периода независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств. Иначе говоря, в учетной политике должно предусматриваться возможное несовпадение во времени хозяйственной операции и ее денежного обеспечения. Это означа ет следующее. Вопервых, ФХД подлежат отражению в бухгалтер ском учете за учетный период, в котором они имели место, или, иначе, по мере их совершения. Никакие операции не могут быть задержаны или ускорены с точки зрения их регистрации в бухгал терском учете. Вовторых, доходы ирасходы, не относящиеся к от четному периоду, не признаются доходами и расходами отчетного периода, даже если деньги по ним поступили или перечислены в данном периоде. Требования. К числу требований, которые необходимо соблю дать при выборе и применении учетной политики, относятся сле дующие: 1) полнота; 2) своевременность; 3) осмотрительность (осторожность); 4) приоритет содержания перед формой; 68 Бухгалтерское дело 4. Национальная концепция и принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности в РФ 5) непротиворечивость; 6) рациональность. Требование полноты означает исчерпывающее отражение за от четный период всех хозяйственных операций, имущества, резуль татов инвентаризации, конечных финансовых результатов хозяй ствования. Так, имущество, не принадлежащее организации на правах собственности(оставленное на ответственное хранение, на комиссию, в оперативной аренде и т.д.), должно быть показано в полном объеме на забалансовых счетах. Это требование закрепле но в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» (п. 5 ст. 8) иПо ложении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчет ностив Росси йской Федераци и(п. 12 и15). Еслив стати сти ке отчеты могут основываться на выборочных данных, то в бухгалтер ском учете регистрация фактов ведется в текущем порядке (по мере возникновения), т.е. сплошным и непрерывным порядком. Никакие операции по учету поступлений и расхода не могут быть задержаны или ускорены с точки зрения их регистрации. Требование своевременности означает, что ФХД должны отра жаться в бухгалтерском учете своевременно независимо от того, относятся они к данному отчетному периоду или нет. Требование осмотрительности (осторожности) предполагает, что используемые организацией способы оценки должны обеспе чивать боZльшую готовность к отражению в бухгалтерском учете потерь (расходов) ипассивов, чем доходов иактивов. Это означа ет, что к учету принимаются лишь те доходы, которые уже получе ны, или существует твердая гарантия их получения. Вместе с тем подлежат отражению все ожидаемые обязательства и потенциаль ные убытки, возникшие в отчетном периоде или предыдущие пе риоды. Однако при выборе учетной политики неуместна чрезмер ная осторожность, которая может привести к созданию скрытых резервов и тем самым ввести в заблуждение собственников и по требителей информации. Согласно требованию осмотрительности (осторожности) в случае сомнения активы оцениваются «скорее ниже» («по наименьше стоимости»), а пассивы — «скорее выше». Такой подход реализуется при создании текущих резервов, разре шенных законодательством, применении соответствующих мето дов оценки и амортизации объектов учета. Требование приоритета содержания перед формой предполагает, что избранные способы должны быть ориентированы на отражение в бухгалтерском учете ФХД исходя не только из их правовой формы, Бухгалтерское дело 69 4.3. Основные допущения, требования и правила ведения бухгалтерского учета но и экономического содержания и хозяйственной ситуации, в ко торой они возникли. Это требование особенно важно, поскольку за конодательство, как правило, «отстает» от развития хозяйственной реальности. Например, сам по себе факт выдачи руководителю ор ганизации крупных ссуд не является незаконным, однако если вы дача этих сумм осуществляется в период неустойчивого финансово го состояния организации, особенно при задержке выплат начис ленной оплаты труда изза отсутствия денежных средств, то данную хозяйственную операцию следует признать неправомерной. Требование непротиворечивости обусловливает необходимость тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам на 1е число каждого месяца, показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического учета, а также показателей отчетности на начало и конец периода. Требование непротиворечивости предусматривает формальное и материальное постоянство. Формальное постоянство обеспечивается в том слу чае, если полностью соблюдаются все требования к составлению бухгалтерской отчетностииз года в год (структура отчетных форм, порядок формирования показателей и т.д.). Материальное посто янство предполагает сохранение однажды выбранных методов оценки соответствующих объектов учета. Если происходят изме нения, то они должны быть раскрыты в пояснениях к отчетности. Требование рациональности означает, что учетная политика стро ится таким образом, чтобы бухгалтерский учет велся рационально и экономично, сообразно размерам организации и масштабам ее деятельности. Выбор тех или иных способов учета подразумевает сопоставление затрат и выгод, связанных с применением выбран ных способов. Например, использование сложных способов рас пределения косвенных расходов на малом предприятии ведет лишь к большим затратам, но не дает никаких выгод пользователям фи нансовой отчетностис точкизрения ее достоверности. То же следу ет сказать о методах инвентаризации и времени ее проведения. Правила ведения бухгалтерского учета. К числу правил бухгал терского учета, которымируководствуются в соответствиис дейст вующим законодательством, относятся: 1) правила (метод) двойной записи; 2) денежное выражение (стоимостная оценка) объектов бухгал терского учета; 3) документирование хозяйственных операций; 4) периодичность формирования бухгалтерской отчетности; 70 Бухгалтерское дело 4. Национальная концепция и принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности в РФ 5) обязательность проведения инвентаризации. Метод двойной записи означает, что в бухгалтерском учете все хозяйственные операции получают двойное отражение. Согласно правилу денежного выражения (стоимостной оценки) в бухгалтерском учете отражаются только те объекты, которые мож но выразить в денежном эквиваленте. Это правило вводит ограни чения на элементы, отражаемые в бухгалтерском учете. Неразрыв но с правилом денежного выражения (стоимостной оценки) связа но правило раздельной оценки стоимости (индивидуальной оценки), согласно которому каждая имущественная ценность и ка ждое обязательство оцениваются в бухгалтерском учете в отдель ности. Практика допускает групповую опенку некоторых объек тов, если она вызвана только принципом экономичности учета. Это правило делает прозрачной бухгалтерскую отчетность для третьих лиц, контролирующих ее формирование. Правило документирования хозяйственных операций неразрывно связано с принципом полноты бухгалтерского учета и отчетности, что изакреплено в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» (ст. 9). Каждая бухгалтерская запись должна опираться на документ, и каждый документ служит основанием для бухгалтерской записи. Правило периодичности формирования в бухгалтерской отчетно# сти дополняет принцип полноты учета, поскольку периодизация операционного и делового цикла организации существенно влияет на достоверность информации. Так, от даты годового отчета (нача ло календарного года, начальная дата учреждения (создания) орга низации, юридическая дата технологического цикла и т.д.) и пе риодичности отчета (месяц, квартал, полугодие) будет зависеть оценка финансовых результатов хозяйствования, состояния расче тов с бюджетом, кредиторами, заимодавцами денежных средств, экономической конъюнктуры. Это правило также называют принципом даты, т.е. все хозяйст венные операции отражаются в момент их совершения и в учетных регистрах накапливаются в хронологическом порядке по учетным циклам (месяц, квартал, нарастающим итогом за год). Таким обра зом осуществляется подведение итогов к дате составления бухгал терских отчетов. Инвентаризация — это способ определения фактического на личия имущества и финансовых обязательств организации и со поставления полученных данных о них с данными бухгалтерского учета в целях установления достоверности учетных показателей и Бухгалтерское дело 71 4.3. Основные допущения, требования и правила ведения бухгалтерского учета их уточнения в случае выявления расхождений. В соответствии с «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях: • припередаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального уни тарного предприятия; • перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кро ме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). Инвентаризация основных средств мо жет проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов — один раз в пять лет. В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентариза ция товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков; • при смене материально ответственных лиц; • при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; • в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычай ных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; • при реорганизации или ликвидации организации; • в других случаях, предусмотренных законодательством Рос сийской Федерации. Описанные принципы (допущения, требования и правила) бухгалтерского учета следует рассматривать в единстве, поскольку каждый из них входит в общую систему бухгалтерского учета. В силу этого несоблюдение отдельных принципов и требований бухгалтерского учета без достаточных на то оснований может иска зить картину имущественного и финансового положения органи зации, результаты ее деятельности, а при определенных условиях, как уже говорилось, может считаться неправильным ведением бух галтерского учета. Вместе с тем реализация некоторых требований в сегодняшних условиях затруднена изза незавершенности и про тиворечивости действующей нормативной базы. 4. 4.4. Критерии признания активов, обязательств, доходов и расходов Бухгалтерская отчетность — единая система данных об имущест венном и финансовом положении организации и результатах ее 72 Бухгалтерское дело 4. Национальная концепция и принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности в РФ хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бух галтерского учета по установленным формам. Бухгалтерская от четность состоит из бухгалтерского баланса (форма № 1), отчета о прибылях и убытках (форма № 2), приложений к ним (формы № 3—6), пояснительной записки, аудиторского заключения, под тверждающего достоверность бухгалтерской отчетности, если она в соответствии с требованиями законодательства подлежит обяза тельному аудиту. Элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовом положении организации, которые отражаются в бухгалтерском балансе, являются активы (имущество), обязатель ства (кредиторская задолженность) и капитал. Активы — это хозяйственные средства, которые контролиру ются организацией в результате прошлых событий ее хозяйствен ной деятельности и должны принести организации экономиче ские выгоды в будущем. Будущие экономические выгоды — потенциальная возмож ность активов прямо или косвенно способствовать притоку денеж ных средств или их эквивалентов в организацию. Считается, что актив принесет в будущем экономические выгоды организации, если он может быть: • использован обособленно или в сочетании с другими актива ми в процессе производства продукции (работ, услуг), предназна ченных для продажи; • обменян на другой актив; • использован для погашения обязательств; • распределен между собственниками организации. Материальновещественная форма объекта и юридические ус ловия его использования не являются критериями его отнесения к активам. По составу активы — это совокупность имущественных средств хозяйствующего субъекта. В МСФО активы трактуются более широ ко и определяются как ресурсы, контролируемые организацией в ре зультате событий прошлых периодов, от которых она ожидает эконо мических выгод в будущем. Аналогичная трактовка нашла отражение в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Таким образом, заключенная в активах экономическая выгода пред ставляет собой потенциал, который войдет в поток денежных средств или денежных эквивалентов организации прямо или косвенно. Бухгалтерское дело 73 4.4. Критерии признания активов, обязательств, доходов и расходов Для включения хозяйственных ресурсов в активы важнейшими являются следующие условия: 1) приносить хозяйственную выгоду (доходы, прибыль) в будущем; 2) находиться в распоряжении хозяйствующего субъекта, кото рый мог бы их беспрепятственно использовать по собственному усмотрению или продать; 3) быть результатом ранее совершенных сделок (готовность к использованию в данный момент, а не пребывание на стадии из готовления или доставки в рамках соответствующего договора, контракта). В состав активов включаются имущество и права. К имуществу относятся предметы, имеющие хозяйственную ценность в силу своих физических свойств (деньги, материалы, товары, здания, оборудование ит.д.). Права делятся на овеществленные инеове ществленные. Овеществленные права связаны с владением ценной бумагой (векселем, чеком, облигацией, акцией и т.п.), дающей право на получение какихлибо ценностей. К неовеществленным правам относятся долговые требования в виде дебиторской задол женности, исключительные права (например, патент, лицензия, право на фирменное наименование и товарный знак) и прочие права, вытекающие из незаконченных хозяйственных операций (например, произведенные предварительно затраты или еще не полученные доходы). В составе активов также различают недвижи мое и движимое имущество, паи и акции в других организациях (долгосрочные финансовые вложения), оборотные средства (теку щие активы), которые еще называют оборотным капиталом. Все составные части активов, количественно измеренных и оце ненных, отражаются по соответствующим статьям бухгалтерского ба ланса. Число и название этих статей должно быть таким, чтобы мож но было, с одной стороны, судить о характере разнообразных средств хозяйствующего субъекта, его хозяйственных операциях и характере его юридических отношений с контрагентами, с другой стороны, ус тановить их относительное участие в общем обороте средств. При определении активов ценности других организаций, вре менно находящиеся во владении хозяйствующего субъекта (на пример, переданные на хранение ценные бумаги или переданные для продажи (на комиссию) товары), должны быть в учете обособ лены (выделены). Если актив баланса раскрывает предметный состав имущест венной массы организации, то пассив баланса показывает, вопер 74 Бухгалтерское дело 4. Национальная концепция и принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности в РФ вых, какая величина средств (капитала) вложена в хозяйственную деятельность организации, вовторых, кто и в какой форме участ вовал в создании ее имущественной массы. Пассив в большей мере определяется как обязательства за полученные ценности(услуги) или требования (обязательства) на полученные организацией ре сурсы (активы). Обязательства — реальная задолженность организации, суще ствующая на отчетную дату, погашение которой вызывает умень шение экономической выгоды в виде оттока ресурсов. Другими словами, обязательства (кредиторская задолженность) — сущест вующая на отчетную дату задолженность организации, которая яв ляется следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельно стиирасчеты по которой должны привестик оттоку активов. Обя зательство может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота. Погашение обязательства происходит в форме выплаты денеж ных средств, передачи других активов (оказания услуг), а также в форме замены обязательства одного вида обязательством другого вида, преобразования обязательства в капитал, снятия требований со стороны кредитора. Обязательства в учете могут быть дифференцированы по сро кам погашения, виду обеспечения, группе получателей (поставщи ки, кредитные учреждения и т.д.). Так, внешние обязательства подразделяются следующим образом: • займы (долгосрочные и краткосрочные); • обязательства по отношению к кредитным учреждениям; • авансы полученные; • обязательства за поставленную продукцию и оказанные услуги; • вексельные обязательства; • обязательства перед дочерними обществами; • обязательства по налогам; • прочие обязательства. На практике внешние долгосрочные и краткосрочные обяза тельства принято называть заемным капиталом. Внешние обяза тельства представляют собой юридические права третьих лиц (ин весторов, кредиторов и др.) на имущество хозяйствующего субъек та в денежном размере, в котором уменьшилось собственное имущество третьих лиц и соответственно увеличилось имущество хозяйствующего субъекта. С хозяйственной точки зрения внешние обязательства — источник имущества (актива), с юридической — Бухгалтерское дело 75 4.4. Критерии признания активов, обязательств, доходов и расходов долг хозяйствующего субъекта, поэтому понятия «заемные средст ва (заемный капитал)» и «внешние обязательства» тождественны. Капитал — вложения собственника и прибыль, накопленная за все время деятельности организации. При оценке финансового положения организации величина капитала определяется как раз ница между активами и обязательствами, т.е. должна соответство вать величине чистых активов. Согласно п. 66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в составе собственного капитала организации учитываются уставный (скла дочный), добавочный ирезервный капи тал, нераспределенная прибыль и прочие резервы. Обязательства перед собственниками подразделяются на два вида. Одни возникают в силу первоначального взноса собственни ка при создании новой организации и последующих дополнитель ных взносов. Их называют уставным капиталом. Другие обязатель ства перед собственниками, превышающие взносы над уставным капиталом, являются накоплением средств вследствие получения прибыли, остающейся в распоряжении организации. Эта часть обязательств находит отражение в таких статьях пассива баланса, как «Резервный капитал», «Добавочный капитал», «Нераспреде ленная прибыль прошлых лет», «Нераспределенная прибыль от четного года». Оба вида обязательств перед собственником объ единяются общим понятием «собственный капитал». Последний, как уже отмечалось, состоит из двух основных частей: капитала, который организация получает от акционеров, пайщиков, и капи тала, который она генерирует в процессе своей деятельности. В МСФО первую часть капитала называют также финансовы ми ресурсами предприятия. Общепринята точка зрения, согласно которой организация реализует свой доход за данный период толь ко при условии сохранения собственного капитала. При этом про водится различие между сохранением капитала с юридической точки зрения и сохранения капитала с позиций теории учета. Юридический подход к сохранению капитала имеет значение для обществ с ограниченной ответственностью и акционерных об ществ. Капитал таких организаций представляет собой сумму, вне сенную в их ресурсы участниками, акционерами. Эта сумма стано вится собственностью организации. Для защиты интересов треть их лиц, ведущих дела с данным обществом, выплаты акционерам не могут производиться из этой суммы капитала, величина кото 76 Бухгалтерское дело 4. Национальная концепция и принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности в РФ рой должна сохраняться. Такой подход законодательно закреплен практически во всех экономически развитых странах. С позиций бухгалтерского учета сохранение капитала выража ется в том, что уставный капитал на начало года должен быть равен его сумме на конец года. Доходы организации. Элементамиформи руемой в бухгалтер ском учете информации о финансовых результатах деятельности организации, которые отражаются в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы организации. Согласно п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы ор ганизации» (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина Рос сии от 6 мая 1999 г. № 32н, доходами организации признается уве личение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обяза тельств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц: • сумм налога на добавленную стоимость (НДС), акцизов, на лога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обяза тельных платежей; • по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным до говорам в пользу комитента, принципала и т.п.; • в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, ра бот, услуг; • авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг; • задатка; • в залог, еслидоговором предусмотрена передача заложенно го имущества залогодержателю; • в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику. Доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности организации подразделя ются на доходы от обычных видов деятельностиипрочие доходы. Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими. Прочими доходами также являются поступле ния, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, ава рий и т.п.). Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности Бухгалтерское дело 77 4.4. Критерии признания активов, обязательств, доходов и расходов или прочими поступлениями исходя из требований ПБУ 9/99 «До ходы организации». Расходы организации. В соответствии с п. 2 Положения по бух галтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверж денного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н, расхо дами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Не признается расходами организации выбытие активов: • в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериаль ных активов и т.п.); • вклады в уставные (складочные) капиталы других организа ций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи); • по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным до говорам в пользу комитента, принципала и т.п.; • в порядке предварительной оплаты материальнопроизвод ственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; • в виде авансов, задатка в счет оплаты материальнопроиз водственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; • в погашение кредита, займа, полученных организацией. Расходы организации в зависимости от их характера, условий осу ществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельностиипрочие расходы. Для целей ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы, отлич ные от расходов по обычным видам деятельности, считаются про чими расходами. Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хо зяйственной деятельности. В соответствии с Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России для признания, т.е. включения в бухгалтерский баланс или отчет о прибылях и убытках, активы, обязательства, до ходы ирасходы должны отвечать соответствующему определению и установленным критериям. Принятие решения о включении объекта в бухгалтерский ба ланс или отчет о прибылях и убытках должно отвечать требованию существенности. 78 Бухгалтерское дело 4. Национальная концепция и принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности в РФ Признание активов. Актив признается в бухгалтерском балансе, если вероятно получение организацией экономических выгод в бу дущем от этого актива и стоимость актива может быть измерена с достаточной степенью надежности. Актив не признается в бухгал терском балансе, еслинет вероятноститого, что понесенные орга низацией расходы принесут ей экономические выгоды в периоды, следующие за отчетным. Признание кредиторской задолженности. Кредиторская задол женность (обязательство) признается в бухгалтерском балансе, ко гда вследствие исполнения существующего обязательства есть ве роятность оттока ресурсов, способных приносить организации экономические выгоды, и когда величина этого обязательства мо жет быть измерена с достаточной степенью надежности. Признание доходов. Доходы признаются в отчете о прибылях и убытках, когда возникшее увеличение в будущих экономических вы годах, связанных с соответствующим активом, или уменьшение в обя зательствах может быть измерено с достаточной степенью надежности. В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» в отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период от ражаются с подразделением на выручку и прочие доходы. Выручка и прочие доходы, составляющие 5 и более процентов общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каж дому виду в отдельности. Прочие доходы организации за отчетный период, которые в со ответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской от четностиобособленно. Построени е бухгалтерского учета должно обеспечить возможность раскрытия информации о доходах органи зации по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Признание расходов. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках, когда возникшее уменьшение в будущих экономических выгодах, обусловленное уменьшением актива или увеличением обязательства, может быть измерено с достаточной степенью надежно сти. Они признаются с отражением прямой связи между произведен нымизатратамиипоступлениямипо соответствующей статье (соот ветствие доходов и расходов). Если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и связь между дохо дамиирасходамине может быть определена четко илиопределяется опосредованно, расходы признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между периодами. Бухгалтерское дело 79 4.4. Критерии признания активов, обязательств, доходов и расходов Статья признается как расход отчетного периода, когда соот ветствующая статья не принесет будущих экономических выгод организации или будущие экономические выгоды не отвечают критерию отражения имущества в бухгалтерском балансе. В расходы отчетного периода в отчете о прибылях и убытках вклю чаются все статьи, удовлетворяющие критерию признания расходов, независимо от того, как они трактуются с точки зрения налогооблагае мой базы. Расходы также признаются в отчете о прибылях и убытках, когда возникает обязательство без факта отражения актива. В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» в отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразде лением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, ус луг, коммерческие расходы, управленческие расходы, прочие расхо ды. В случае выделения в отчете о прибылях и убытках разных видов доходов, каждый и з которых в отдельностисоставляет 5 иболее процентов общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов. В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию как минимум следующая информация: • расходы по обычным видам деятельности в разрезе элемен тов затрат; • изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, ра бот, услуг в отчетном году; • расходы, равные величине отчислений в связи с образовани ем по правилам бухгалтерского учета резервов (предстоящих рас ходов, оценочных резервов и др.). Прочие расходы организации за отчетный год, которые по пра вилам бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчет ности обособленно. Оценка активов, обязательств, доходов и расходов. Для оценки активов, обязательств, доходов и расходов, т.е. определения того, в какой сумме должен быть признан тот или иной объект в бухгал терской отчетностисогласно п. 9 Концепциибухгалтерского учета в рыночной экономике России, могут быть использованы: а) фактическая (первоначальная) стоимость (себестоимость), т.е. сумма денежных средств или их эквивалентов, уплаченная или начисленная при приобретении или производстве объекта (или при учете кредиторской задолженности); 80 Бухгалтерское дело 4. Национальная концепция и принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности в РФ б) текущая (восстановительная) стоимость (себестоимость), т.е. сумма денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в настоящее время в случае необходимости замены какоголибо объекта; в) текущая рыночная стоимость (стоимость реализации), т.е. сумма денежных средств или их эквивалентов, которая может быть получена в результате продажиобъекта илипринаступлении срока его ликвидации. При отсутствии иной базы измерения для оценки может быть использована дисконтированная стоимость — величина будущих денежных поступлений или их эквивалентов, за которую предпо ложительно должен быть приобретен объект в ходе обычной хо зяйственной деятельности. Контрольные вопросы и задания Контрольные вопросы и задания 1. Назовите национальные учетные системы. 2. В чем заключается международная стандартизация бухгалтерского учета? 3. В чем заключается роль и каково содержание Концепции бухгал терского учета в рыночной экономике России? 4. Когда была принята Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствиис международнымистандартамифинансовой отчетностиикаковы ее цели? 5. По каким основным направлениям проводится реформа бухгал терского учета? 6. Перечислите основные принципы ведения бухгалтерского учета и раскройте их содержание. 7. Охарактеризуйте допущения как основные бухгалтерские принципы. 8. Чем отличаются допущения от требований? 9. Назовите правила ведения бухгалтерского учета и дайте их характе ристику. 10. Как в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» в отчете о прибылях и убытках отражаются доходы организации за отчет ный период? 11. Как в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» в отчете о прибылях и убытках отражаются расходы организации за отчет ный период? 12. Какие методы могут быть использованы в соответствии с Концеп цией бухгалтерского учета в рыночной экономике России для оценкиактивов, обязательств, доходов ирасходов? Бухгалтерское дело 81 Контрольные вопросы и задания |