В. Г. Гетьман зав кафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита
 Скачать 1.65 Mb.
|
|
1. В каком нормативном документе определяется порядок формирова# ния, оформления и раскрытия учетной политики: а) в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»; б) в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации; в) в Федеральном законе «О бухгалтерском учете»? 2. Учетная политика организации принимается: а) на один год; б) на три года; в) бессрочно. 3. Учетную политику организации утверждает: а) руководитель организации; Бухгалтерское дело 191 Тесты б) главный бухгалтер организации; в) Минфин России (субъекта Федерации). 4. В утвержденную учетную политику организации вносить изме# нения: а) нельзя; б) можно с начала нового финансового года; в) можно в любое время. 5. Учетная политика должна обеспечивать: а) полноту, своевременность, осмотрительность, непротиворечи# вость, приоритет содержания перед формой, рациональность; б) непрерывность учета, двойную запись на счетах, обособлен# ность учета собственности организации, своевременную регистрацию фактов хозяйственной деятельности на счетах; в) сплошной охват хозяйственной деятельности, экономичность, непрерывность во времени, документальную обоснованность. 6. Совокупность способов ведения бухгалтерского учета — это: а) техника бухгалтерского учета; б) учетная политика; в) форма бухгалтерского учета. 7. Документирование — это: а) денежная оценка указанных в документе материальных ценно# стей; б) выполнение бухгалтерской операции согласно документу; в) составление первичного документа на каждую хозяйственную операцию. 8. Бухгалтерский документ — это: а) деловая бумага, служащая доказательством чего#либо, подтвер# ждающая право на что#либо; б) письменное свидетельство, подтверждающее факт совершения хозяйственной операции и право на ее совершение; в) письменное удостоверение, необходимое для учета операций. 9. Документооборот — это путь документа: а) от момента его составления до сдачи в архив; б) из одной бухгалтерии в другую; в) в момент учета хозяйственной операции. 10. При проверке документов по форме устанавливают: а) необходимое количество заполненых реквизитов, наличие и правильность подписей; б) правильность подсчетов; в) законность и целесообразность хозяйственных операций. 11. Исправления в первичных учетных документах: а) допускаются только в кассовых и банковских документах; 192 Бухгалтерское дело 8. Организация бухгалтерского финансового учета б) допускаются оговоренные исправления, кроме исправлений в банковских и кассовых документах; в) не допускаются. 12. Факт хозяйственной деятельности, не подтвержденный доку# ментально: а) может быть отражен в учете, если исполнитель устно может под# твердить его выполнение; б) может быть отражен в учете, если бухгалтер уверен, что факт хо# зяйственной деятельности был совершен; в) не может быть отражен. 13. Указание дебетуемого и кредитуемого счетов для отражения хо# зяйственной операции предполагает такую процедуру обработки пер# вичных документов, как: а) таксировка; б) группировка; в) контировка. 14. Контировка бухгалтерских документов означает: а) выражение натуральных показателей в денежной оценке; б) подсчет итоговых алгебраических сумм; в) указание корреспонденции счетов; г) контроль за правильностью заполнения обязательных реквизи# тов. 15. Таксировка бухгалтерских документов означает: а) выражение натуральных показателей в денежном измерении; б) уточнение бухгалтерских счетов, на которых выполняется запись; в) указание корреспонденции счетов; г) контроль за правильностью заполнения обязательных рекви# зитов. Тесты ГЛАВА Организация бухгалтерского управленческого учета 9.1. Сущность управленческого учета / 9.2. Объекты бухгалтерского управлен ческого учета / 9.3. Методы учета затрат / 9.4. Калькулирование себестоимо сти продукции / 9.5. Планирование и бюджетирование как функции управлен ческой бухгалтерии / 9.6. Организационная структура управленческой бухгал терии 9. 9.1. Сущность управленческого учета В современной российской бухгалтерской теории и практике по# нятие «управленческий учет» появилось сравнительно недавно. В настоящее время учет на Западе традиционно подразделяется на две подсистемы: финансовый и управленческий учет. Такое подразделение обусловлено различием в целях и задачах внешней и внутренней бухгалтерии. В финансовой бухгалтерии формируется информация о дохо# дах и расходах организации, дебиторской и кредиторской задол# женности, финансовых инвестициях, состоянии источников финансирования, взаимоотношениях с государством по уплате на# логов и т.д. Потребителями информации финансового учета вы# ступают в основном внешние по отношению к организации поль# зователи: налоговые органы, банки, биржи, другие финансовые институты, поставщики, покупатели, потенциальные и реальные инвесторы, а также управленческие службы организации. Финан# совая отчетность не является коммерческой тайной, она открыта к публикации и в определенных случаях должна быть заверена не# зависимым аудитором или аудиторской фирмой. В системе управленческого учета формируется информация о расходах, доходах и результатах деятельности в необходимых для целей управления аналитических разрезах. При этом руководство организации самостоятельно решает, в каких разрезах классифи# цировать объекты управления и как их учитывать. Информация 194 Бухгалтерское дело управленческого учета предназначена для руководства и менедже# ров организации, является коммерческой тайной и имеет строго конфиденциальный характер. Обобщенная характеристика управленческого учета в сравне# нии с финансовым учетом представлена в табл. 9.1. Т а б л и ц а 9.1. Различия финансового и управленческого учета Классификационный признак Финансовый учет Управленческий учет Главные потребители ин формации В основном внешние поль зователи Менеджеры организации Цели ведения учета Составление финансовой отчетности для внешних пользователей Обеспечение процессов управления внутри органи зации Свобода выбора методов ведения учета Ограничена общеприняты ми принципами ведения бухгалтерского учета Никаких ограничений, кро ме стоимости, сопоставля емой с доходами от приня тия более эффективных управленческих решений Учетная система Двойная запись Любая полезная система Временной аспект Нацеленность в прошлое Нацеленность на будущее Временной интервал Обычно год или квартал Любой Измерители Денежные Любые Набор показателей Определен точно. Относи тельные показатели ис пользуются редко Набор до конца не опреде лен Степень открытости инфор мации Не представляет коммер ческой тайны. Является от крытой, публичной и в ряде случаев заверяется независимыми аудиторами Является коммерческой тайной, не подлежит пуб ликации и имеет конфи денциальный характер Основные требования к информации В большей степени точ ность В большей степени ско рость представления Связь с другими дисципли нами Основан главным образом на собственном методе Тесно связан с другими дисциплинами — микро экономикой, финансами, экономическим анализом, математической статисти кой и др. Бухгалтерское дело 195 9.1. Сущность управленческого учета Определение системы управленческого учета в современной учетной науке — дискуссионный вопрос. Мнения специалистов разнятся: одни «ставят ударение» на слове «учет», другие — на сло# ве «управленческий». Анализ определений управленческого учета, приводимых зару# бежными и отечественными исследователями, позволяет отме# тить, что управленческий учет — это подсистема бухгалтерского учета, которая формирует информацию, используемую для плани# рования, контроля, анализа и собственно управления деятель# ностью организации и обеспечивает управленческий аппарат орга# низации этой информацией. Отметим, что официального определения управленческого учета в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ нет. Это объясняется тем, что организация управленческого учета — внутреннее дело каждой организации. Вместе с тем опре# деление управленческого учета как отдельного направления, имеющего теоретическое и практическое значение, требующего изучения специалистами, очень важно. Существенным шагом в этом направлении можно считать по# явление термина «управленческий учет» в официальной Програм# ме подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров, а так# же в Государственном образовательном стандарте высшего про# фессионального образования по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Основными объектами управленческого учета являются расхо# ды (затраты, издержки) и доходы организации, а также финансо# вые результаты деятельности организации. Кроме того, в управ# ленческом учете обязательно выделяются такие объекты, как цен# тры ответственности и себестоимость продукции, а также система внутренней отчетности. Цель управленческого учета заключается в оказании помощи управленческому персоналу организации в принятии эффектив# ных управленческих решений. Основные задачи управленческого учета: 1) подготовка достоверной и полной информации о внутрихо# зяйственных процессах и результатах деятельности и ее представ# ление руководству организации в форме внутренней управленче# ской отчетности; 2) планирование и контроль экономической эффективности деятельности организации и ее центров ответственности; 196 Бухгалтерское дело 9. Организация бухгалтерского управленческого учета 3) исчисление фактической себестоимости продукции (работ, услуг) и определение отклонений от установленных норм, стан# дартов, смет; 4) анализ отклонений от запланированных результатов и выяв# ление причин отклонений; 5) обеспечение контроля за наличием и движением имущества, материальных, денежных и трудовых ресурсов; 6) выявление резервов повышения эффективности деятельно# сти организации. Методологическая база управленческого учета разнообразна и включает в себя методы и приемы многих дисциплин: учета (опе# ративного, бухгалтерского, статистического), анализа, стратегиче# ского и оперативного планирования и управления, экономики предприятия, статистики, математики и т.д. Необходимость решать задачи управленческого учета обуслов# ливает повышенные требования к квалификации и кругу должно# стных обязанностей специалиста по управленческому учету. Как правило, к функциям специалиста по управленческому учету от# носят следующие: • координация целей и планов подразделений и всей органи# зации; • содействие руководству организации в достижении постав# ленных целей; • организация работы по созданию и ведению системы управ# ленческого учета; • постоянное осуществление процессов планирования и кон# троля экономических результатов деятельности организации; • обеспечение прозрачности данных о затратах и результатах по организации в целом, а также по отдельным подразделениям и продуктам; • создание методической и инструментальной базы управле# ния рентабельностью и ликвидностью организации; • разработка материалов для принятия управленческих реше# ний и их представление руководству организации; • консультирование руководителей организации по вопросам выбора наиболее эффективных вариантов действий, помощь в управлении затратами и результатами. Значение управленческого учета предопределяет наделение специалиста по управленческому учету специальными правами, например ему предоставляются: Бухгалтерское дело 197 9.1. Сущность управленческого учета • доступ ко всей информации, в том числе конфиденциаль# ной; • право подготовки своего особого мнения с аналитически обоснованными оговорками; • право отсрочки принятия решения в целях его профессио# нальной подготовки. Поскольку специалист по управленческому учету имеет много обязанностей и специальные права, при его назначении на данную должность к нему предъявляют достаточно высокие требования в отношении теоретической подготовки и практических навыков в области управленческого учета. Как видим, управленческий учет представляет собой систему учета, планирования, контроля, анализа доходов, расходов и ре# зультатов хозяйственной деятельности в целях оперативного при# нятия управленческих решений, направленных на оптимизацию финансовых результатов деятельности организации в краткосроч# ной и долгосрочной перспективе. 9. 9.2. Объекты бухгалтерского управленческого учета Основной объект управленческого учета — расходы (затраты). Для эффективного решения управленческих задач принято также вы# делять такие объекты, как места возникновения затрат, носители затрат и себестоимость продукции. В экономической литературе часто понятие «затраты» отожде# ствляется с понятием «расходы», однако эти категории имеют раз# личия, хотя в определенном контексте могут использоваться как синонимы. Затраты — стоимостное выражение использованных в хозяй# ственной деятельности организации за отчетный период матери# альных, трудовых, финансовых и иных ресурсов. Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации. Расходы представляют собой отток экономических выгод в те# чение отчетного периода в форме уменьшения или использования активов организации или увеличения ее обязательств, приводя# щий к уменьшению капитала, отличного от распределения капита# ла между участниками организации. Расходы организации делятся на две категории: 1) расходы данного (текущего) отчетного периода; 2) отложенные расходы. 198 Бухгалтерское дело 9. Организация бухгалтерского управленческого учета Расходы данного (текущего) отчетного периода — это расходы, обусловленные фактами хозяйственной деятельности текущего от# четного периода и признаваемые в отчете о прибылях и убытках данного периода. Отложенные расходы — это расходы, связанные с хозяйствен# ными операциями по использованию ресурсов организации, осу# ществляемые в данном отчетном периоде в целях получения воз# можных доходов в будущем. Это условные расходы, поскольку они не признаны в качестве расходов в текущем отчетном периоде и в отчете о прибылях и убытках данного периода. Отложенные расхо# ды подлежат капитализации на балансе организации в виде инве# стиций и расходов будущих периодов. В ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбы# тия активов (денежных средств, иного имущества) или возникно# вения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Данное определение рас# ходов практически соответствует определению расходов, которое приведено в МСФО. Затраты в период их возникновения могут совпадать с расхода# ми, если выполняется одно из следующих условий: 1) получены доходы в результате их осуществления; 2) имеется достаточная степень уверенности в отсутствии дохо# дов как в данном, так и в будущих отчетных периодах. Совокупность затрат, не признанных в качестве расходов на конец отчетного периода, признается не в отчете о прибылях и убытках, а в бухгалтерском балансе в качестве активов. Следова# тельно, стоимостная оценка потребленных ресурсов классифици# руется в качестве затрат до тех пор, пока не наступит момент признания дохода, на извлечение которого было направлено по# требление этих ресурсов. В момент признания дохода затраты при# знаются в качестве расходов. В зависимости от метода признания затрат в отчете о прибылях и убытках их можно разделить на «затраты на продукт» и «затраты (расходы) периода». «Затраты на продукт» непосредственно связаны с осуществле# нием производственной деятельности организации, изготовлени# ем продукции. Они имеют место при наличии производства и в большей части отсутствуют при свертывании производства. Бухгалтерское дело 199 9.2. Объекты бухгалтерского управленческого учета «Затраты (расходы) периода» являются функцией отчетного периода, они связаны, скорее, с длительностью отчетного периода, чем с выпуском и продажей продукции. Таким образом, затраты (расходы) периода можно рассматривать в качестве убытков отчет# ного периода. Затраты на продукт распределяются между текущими расхода# ми, участвующими в формировании доходов отчетного периода, и запасами. Эти переходящие затраты, составляющие стоимость запасов, становятся расходами, только когда продукция реализо# вана, что может произойти через несколько периодов после того, как она была произведена. Синонимом термина «затраты на про# дукт» является термин «запасоемкие затраты». Затратами периода могут быть, например, управленческие и коммерческие затраты, которые признаются в том периоде (ме# сяц, квартал, год), в котором они были произведены. Они не про# ходят через стадию запасов, т.е. не признаются активами, а сразу же оказывают влияние на размер прибыли, отражаясь в отчете о прибылях и убытках. Их называют «незапасоемкие». Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы органи# зации в зависимости от их характера, условий осуществления и на# правлений деятельности организации подразделяются следующим образом: 1) расходы по обычным видам деятельности; 2) прочие расходы. Расходы по обычным видам деятельности формируют: • расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, то# варов и иных материально#производственных запасов; • расходы, возникающие непосредственно в процессе перера# ботки (доработки) материально#производственных запасов для це# лей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборот# ных активов, поддержанию их в исправном состоянии, коммерче# ские расходы, управленческие расходы и др.). Затраты организации — сложное и многогранное явление. Для эффективного управления ими необходимо использовать их клас# сификацию по определенным признакам. В теории отечественного бухгалтерского учета и анализа хозяй# ственной деятельности предлагается классификация затрат по раз# ным основаниям (табл. 9.2). 200 Бухгалтерское дело 9. Организация бухгалтерского управленческого учета Т а б л и ц а 9.2. Классификация затрат в российском учете Основание классификации Затраты По экономическим элементам Материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация По статьям* Сырье и материалы; возвратные отходы (вычита ются); покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних органи заций; топливо и энергия на технологические цели; заработная плата производственных рабо чих; отчисления на социальные нужды; расходы на подготовку и освоение производства; потери от брака; общепроизводственные расходы; прочие производственные расходы; общехозяйственные расходы; коммерческие расходы По способу отнесения на себе стоимость Прямые затраты; косвенные затраты По отношению к уровню дело вой активности Переменные затраты; постоянные затраты По методу признания в качест ве расхода Затраты на продукт; затраты периода По отношению к технологиче скому процессу Основные затраты; накладные затраты По составу Одноэлементные затраты; комплексные затраты По целесообразности осуществ ления Производительные затраты; непроизводительные затраты По возможности охвата планом Планируемые затраты; непланируемые затраты По периодичности возникнове ния Текущие затраты; единовременные затраты По отношению к готовому про дукту Затраты на незавершенное производство; затра ты на готовый продукт По возможности регулирования Регулируемые затраты; нерегулируемые затраты * Применительно к промышленности. Приведенная классификация затрат по разным основаниям в определенной степени необходима для постановки системы управ# ленческого учета, требует изучения и внедрения в практику управ# ления в российских организациях. Бухгалтерское дело 201 9.2. Объекты бухгалтерского управленческого учета |