В. Г. Гетьман зав кафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита
 Скачать 1.65 Mb.
|
|
первого уровня относится Федеральный закон «Об аудиторской деятельности». Этот и предыдущий вариант За$ кона определили место аудита в финансово$хозяйственной дея$ тельности в качестве ее необходимого и равноправного элемента. Для России это особенно важно, поскольку исторически государ$ ственный контроль превалировал над другими видами контроля. Именно принятие этих законов позволяет считать, что становле$ ние аудита в России состоялось. К документам второго уровня относятся указы Президента, по$ становления Правительства РФ, приказы Минфина России, на$ пример: постановление Правительства РФ от 6 февраля 2002 г. № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации». Третий уровень системы нормативного регулирования аудитор$ ской деятельности представлен федеральными правилами (стан$ дартами) аудиторской деятельности и стандартами аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятель$ ности при Президенте РФ. Основное назначение стандартов: уста$ новление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъ$ ектами финансово$хозяйственной деятельности, в том числе ар$ битражным судом. Все аспекты аудиторской деятельности, права и обязанности аудиторов и организаций, пользующихся их услуга$ ми, должны пониматься однозначно, стандарты аудита должны ре$ 342 Бухгалтерское дело 14. Контроль (аудит) как бухгалтерская деятельность гулировать взаимоотношения аудиторских фирм, налоговых орга$ нов, проверяющих законность деятельности организаций, а также учитываться в арбитражном процессе. Эти стандарты содержат основные правила проведения ауди$ торской проверки и составления аудиторского заключения. С их помощью аудитор сможет выбрать как необходимый масштаб и глубину аудиторской проверки, так и ее целесообразную методи$ ку. Стандарты аудита определяют также критерии, с помощью ко$ торых можно оценить качество аудиторской проверки. Четвертый уровень представляют методики аудиторской дея$ тельности, регламентирующие порядок осуществления аудитора$ ми проверок применительно к конкретным отраслям, по отдель$ ным вопросам налогообложения, финансов и специальным ауди$ торским заданиям. К этому же уровню относятся внутренние стандарты, устанавливаемые профессиональными аудиторскими объединениями для своих членов. Требования этих стандартов не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) и не могут противоречить им. В настоящее время такие стандарты разработаны лишь отдельными аудиторскими организациями. Пятый уровень — документы, необходимые для реализации стандартов. Эти документы должны содержать сведения по приме$ нению стандартов, организации на основе стандартов аудиторской деятельности (внутрифирменные стандарты). Базируются внутри$ фирменные стандарты на законодательных и нормативных актах, международных и отечественных стандартах и должны включать в себя основополагающие и конкретные процедуры проведения аудита. 14. 14.4. Цели, задачи и виды независимой аудиторской деятельности В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельно$ сти» аудиторская деятельность — это деятельность по проведению аудита и сопутствующих услуг, осуществляемая аудиторскими орга$ низациями и индивидуальными аудиторами. Аудит — независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Для це$ лей аудита под бухгалтерской (финансовой) отчетностью понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129$ФЗ «О бухгалтерском учете», а также аналогичная по составу Бухгалтерское дело 343 14.4. Цели, задачи и виды независимой аудиторской деятельности отчетность, предусмотренная иными федеральными законами. Ста тья 5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» устанав ливает следующие случаи проведения обязательного аудита: • организация имеет организационноправовую форму откры того акционерного общества; • организация является кредитной организацией, бюро кре дитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, ис точником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц; • объем выручки от продажи продукции (работ, услуг) органи зации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 млн руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конецгода, предшествовавшего отчетному, пре вышает 20 млн руб. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть снижены; • в иных случаях, установленных федеральными законами. При этом обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) от четности организаций, ценные бумаги которых допущены к обра щению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых ор ганизаций, негосударственных пенсионных фондов, а также кон солидированной отчетности проводится только аудиторскими ор ганизациями. К началу действия нового закона «Об аудиторской деятельно сти» были утверждены и введены в действие 34 Федеральных пра вила (стандарта) аудиторской деятельности. Однако с 2010 г. на чался пересмотр действующих правил (стандартов) аудиторской деятельности и уже приняты четыре новых федеральных стандарта аудиторской деятельности: 1. Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) от четности и формирование мнения о ее достоверности (ФСАД 1/2010), утвержден приказом Минфина России от 20 мая 2010 г. № 46н; 2. Модифицированное мнение в аудиторском заключении (ФСАД 2/2010), утвержден приказом Минфина России от 20 мая 2010 г. № 46н; 344 Бухгалтерское дело 14. Контроль (аудит) как бухгалтерская деятельность 3. Дополнительная информация в аудиторском заключении (ФСАД 3/2010), утвержден приказом Минфина России от 20 мая 2010 г. № 46н; 4. Принципы осуществления внешнего контроля качества ра$ боты аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и тре$ бования к организации указанного контроля (ФСАД 4/2010), ут$ вержден приказом Минфина России от 24 февраля 2010 г. № 16н. Под достоверностью подразумевается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые позволяют делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, фи$ нансовом и имущественном положении аудируемых лиц и прини$ мать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Как видим, главная задача аудита — дать объективные, реаль$ ные и точные сведения об аудируемом объекте. Федеральное пра$ вило (стандарт) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», утвержденное постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696, определяет следующее: несмотря на то что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой от$ четности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности ауди$ руемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством организации. Таким образом, аудитор не дает оценку соблюдения интересов собственников, акционеров, участников. Аудит — особая, самостоятельная форма контроля, независи$ мая экспертиза и анализ финансовой отчетности хозяйствующего субъекта в целях определения ее достоверности, полноты и соот$ ветствия действующему законодательству и требованиям, предъ$ являемым к ведению бухгалтерского учета и составлению финан$ совой отчетности во всех существенных отношениях. В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельно$ сти «Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним», одобренным Комиссией по аудиторской дея$ тельности при Президенте РФ 18 марта 1999 г., протокол № 2, ауди$ торская деятельность включает в себя также оказание сопутствующих аудиту услуг. Оказанием сопутствующих аудиту услуг считается предприни$ мательская деятельность, осуществляемая аудиторскими органи$ зациями помимо проведения аудиторских проверок. Бухгалтерское дело 345 14.4. Цели, задачи и виды независимой аудиторской деятельности Сопутствующие аудиту услуги можно классифицировать сле$ дующим образом: 1) совместимые с проведением у этого же клиента обязатель$ ной аудиторской проверки; 2) несовместимые с проведением у этого же клиента обязатель$ ной аудиторской проверки. К услугам, совместимым с проведением обязательной аудитор$ ской проверки, относятся, в частности: • постановка бухгалтерского учета; • контроль за ведением учета и составлением отчетности; • контроль за начислением и уплатой налогов и иных обяза$ тельных платежей; • анализ хозяйственной и финансовой деятельности; • оценка экономических и инвестиционных проектов, эконо$ мической безопасности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля; • представление интересов экономического субъекта перед третьими лицами; • проведение семинаров, обучение и повышение квалифика$ ции в области экономики и права; • разработка и издание методических пособий и рекоменда$ ций по вопросам экономики и права; • компьютеризация бухгалтерского учета и смежных вопросов; • консультирование по вопросам бухгалтерского учета, нало$ гообложения, финансов, хозяйственного права и другим смежным вопросам; • информационное и экспертное обслуживание; • подбор и тестирование бухгалтерского персонала. К услугам, несовместимым с проведением обязательной ауди$ торской проверки, относятся: • ведение бухгалтерского учета; • восстановление бухгалтерского учета; • составление налоговых деклараций; • составление бухгалтерской отчетности. Сопутствующие аудиту услуги подразделяются также на услуги действия, услуги контроля, информационные услуги. К услугам действия относятся услуги по созданию документов, состав которых установлен в договоре с экономическим субъек$ том. К договору может прилагаться задание на выполнение работ и оказание услуг, в котором содержится перечень вопросов, ответы 346 Бухгалтерское дело 14. Контроль (аудит) как бухгалтерская деятельность на которые экономический субъект планирует получить от ауди$ торской фирмы. К услугам контроля относятся услуги по проверке документов на предмет их соответствия критериям, согласованным аудиторской фирмой с экономическим субъектом; контроль ведения учета и со$ ставления отчетности; контроль правильности начисления и свое$ временности уплаты налогов; тестирование персонала бухгалтерии. К информационным услугам относятся услуги по проведению обучения, информационное обслуживание; издание методических рекомендаций, проведение консультаций. Результатом оказания сопутствующих аудиту услуг являются надлежащим образом оформленные результаты (расчеты) и доку$ менты (учетные регистры, формы отчетности, справки). В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской дея$ тельности» аудиторские организации и индивидуальные аудиторы наряду с аудиторскими услугами могут оказывать прочие услуги, связанные с аудиторской деятельностью. К ним относятся такие услуги, как: • постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтер$ ское консультирование; • налоговое консультирование, постановка, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и дек$ лараций; • анализ финансово$хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансо$ вое консультирование; • управленческое консультирование, в том числе в связи с ре$ организацией организаций или их приватизацией; • юридическая помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и админист$ ративном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоот$ ношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления; • автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информа$ ционных технологий; • оценочная деятельность; • разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес$планов; Бухгалтерское дело 347 14.4. Цели, задачи и виды независимой аудиторской деятельности • проведение научно$исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и рас$ пространение их результатов, в том числе на бумажных и элек$ тронных носителях; • обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью. В практике аудиторской деятельности различают следующие виды аудита. По стадии развития: • подтверждающий аудит, предполагающий проверку и под$ тверждение практически каждой хозяйственной операции; • аудит, базирующийся на риске, когда проверка может прово$ диться выборочно в зависимости от условий работы организации (проверяются в основном «критические точки») в его работе. Со$ средоточив аудиторскую работу в областях, где риски выше, мож$ но сократить время, затрачиваемое на изучение областей с низким риском; • системно ориентированный аудит, который предусматривает наблюдение систем, контролирующих операции. Данная стадия привела к тому, что аудиторы стали проводить экспертизу на основе системы внутреннего контроля. При хорошей работе системы внут$ реннего контроля облегчается осуществление внешнего аудита. По характеру заказа: • инициативный (добровольный) аудит, когда он проводится по решению руководства организации или ее учредителей; • обязательный аудит, если его выполнение обусловлено пря$ мым указанием в законодательстве. По сфере деятельности субъекта: • общий аудит; • банковский аудит; • страховой аудит; • аудит прочей деятельности. По объему проверки: • внешний аудит, который проводит аудиторская фирма (ау$ дитор) на договорной основе с организацией в целях объективной оценки достоверности состояния бухгалтерского учета и отчетно$ сти, а также подготовки рекомендаций по улучшению финансово$ го положения организации, повышению эффективности ее дея$ тельности, изысканию неиспользованных резервов производства; • внутренний аудит, который проводят штатные аудиторы ор$ ганизации, подчиняющиеся руководителю организации. 348 Бухгалтерское дело 14. Контроль (аудит) как бухгалтерская деятельность По периодичности проверки: • первоначальный аудит — проведение аудитором или ауди$ торской фирмой проверки в данной организации впервые; • периодический (повторяющийся) аудит, который осуществ$ ляется в данной организации одной аудиторской фирмой (аудито$ ром) при повторных договорных отношениях. Это, естественно, зависит от заинтересованности субъекта проверки в длительном сотрудничестве с квалифицированными партнерами (аудиторами, аудиторской фирмой). 14. 14.5. Аттестация и лицензирование деятельности аудиторов и аудиторских фирм Аудиторской деятельностью в России имеют право заниматься физи$ ческие лица — аудиторы и юридические лица — аудиторские фирмы независимо от вида собственности, в том числе иностранные и соз$ данные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами. Аудиторские фирмы регистрируются как организации, соз$ даваемые в целях осуществления аудиторской деятельности, и могут иметь любую организационно$правовую форму, предусмотренную законодательством РФ, за исключением формы акционерного обще$ ства открытого типа. Аудитор — это квалифицированный специалист, аттестован$ ный на право заниматься аудиторской деятельностью в порядке, установленном законодательством РФ. Физические лица, прошед$ шие аттестацию, могут заниматься аудиторской деятельностью в составе аудиторской фирмы, заключив с ней трудовое соглашение (контракт), либо самостоятельно, т.е. зарегистрировавшись в каче$ стве предпринимателей. Аудиторы, прошедшие аттестацию и желающие работать само$ стоятельно, а также аудиторские фирмы начинают свою деятель$ ность после государственной регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности, включения в Государствен$ ный реестр аудиторов или аудиторских фирм. Аттестация на право ведения аудиторской деятельности — это проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Порядок проведения аттестации сначала был разработан в со$ ответствии с Временными правилами аудиторской деятельности в Бухгалтерское дело 349 14.5. Аттестация и лицензирование деятельности аудиторов и аудиторских фирм Российской Федерации, утвержденными Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263 «Об аудиторской деятельности в Рос$ сийской Федерации», который потом был отменен. Таким образом был упорядочен процесс обучения и аттестации аудиторов. Позже Минфин России утвердил приказом от 12 сентября 2002 г. № 93н Временное положение о системе аттестации, обучения и повыше$ ния квалификации аудиторов в Российской Федерации. Для проведения аттестации были созданы центральные атте$ стационно$лицензионные комиссии (ЦАЛАКи). Начиная с 2011 г. квалификационный экзамен проводится еди$ ной аттестационной комиссией (ЕАК), которая создается совмест$ но всеми саморегулируемыми организациями аудиторов в поряд$ ке, установленном уполномоченным федеральным органом — Минфином России. Учредительные документы единой аттестаци$ онной комиссии, а также вносимые в них изменения до их утверж$ дения согласовываются с уполномоченным федеральным органом. Деятельность единой аттестационной комиссии основывается на принципах независимости, объективности, открытости и прозрач$ ности, самофинансирования. Порядок проведения квалификационного экзамена, предусмат$ ривающий в том числе порядок участия претендента в квалифика$ ционном экзамене, круг вопросов, предлагаемых претенденту, а также порядок определения результатов квалификационного экза$ мена, устанавливается уполномоченным федеральным органом. К квалификационному экзамену допускается претендент, по$ лучивший высшее образование в имеющем государственную ак$ кредитацию образовательном учреждении высшего профессио$ нального образования. Квалификационный аттестат аудитора вы$ дается при условии, что лицо, претендующее на его получение: • сдало квалификационный экзамен; • имеет ко дню объявления результатов квалификационного экзамена стаж работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, не менее трех лет. При$ чем не менее двух лет из последних трех лет указанного стажа ра$ боты должны приходиться на работу в аудиторской организации. Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия. Однако для подтверждения квалификации ауди$ тор обязан в течение каждого календарного года начиная с года, сле$ 350 Бухгалтерское дело 14. Контроль (аудит) как бухгалтерская деятельность дующего за годом получения квалификационного аттестата аудито$ ра, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой он является. Минимальная продолжительность такого обу$ чения устанавливается саморегулируемой организацией аудиторов для своих членов и не может быть менее 120 часов за три последова$ тельных календарных года, но не менее 20 часов в каждый год. Квалификационный аттестат аудитора может быть аннулиро$ ван в случаях: • получения квалификационного аттестата аудитора с исполь$ зованием подложных документов либо получения квалификаци$ онного аттестата аудитора лицом, не соответствующим требовани$ ям к претенденту; вступления в законную силу приговора суда, предусматриваю$ щего наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока; • несоблюдения аудитором требований ст. 8 «Независимость аудиторских организаций, аудиторов» и ст. 9 «Аудиторская тайна» Федерального закона «Об аудиторской деятельности»; • систематического нарушения аудитором при проведении ау$ дита требований Федерального закона «Об аудиторской деятель$ ности» и федеральных стандартов аудиторской деятельности; • подписания аудитором аудиторского заключения, признан$ ного в установленном порядке заведомо ложным; • неучастия аудитора в осуществлении аудиторской деятельно$ сти (неосуществлении индивидуальным аудитором аудиторской деятельности) в течение двух последовательных календарных лет; • несоблюдения аудитором требования о прохождении обуче$ ния по программам повышения квалификации; • уклонения аудитора от прохождения внешнего контроля ка$ чества работы. С 1 января 2010 г. лицензии на осуществление аудиторской деятельности утрачивают силу и лицензирование прекращается. С 1 января 2010 г., чтобы получить право заниматься аудиторской деятельностью, аудиторская организация и аудитор должны состо$ ять членом саморегулируемой организации. Права и обязанности аудиторов и аудиторских организаций определены Федеральным законом «Об аудиторской деятель$ ности» и аудиторским правилом (стандартом) «Права и обязанно$ сти аудиторских организаций и проверяемых экономических субъ$ Бухгалтерское дело 351 14.5. Аттестация и лицензирование деятельности аудиторов и аудиторских фирм ектов», одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20 октября 1999 г., протокол № 6. Согласно дан$ ным документам при проведении аудиторской проверки аудитор$ ские организации и индивидуальные аудиторы вправе: 1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита; 2) исследовать в полном объеме документацию, связанную с финансово$хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации; 3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам; 4) отказаться от проведения аудиторской проверки или от вы$ ражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтер$ ской) отчетности в аудиторском заключении в случаях: • непредставления аудируемым лицом всей необходимой до$ кументации, • выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, ока$ зывающих либо могущих оказать существенное влияние на мне$ ние аудиторской фирмы или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируе$ мого лица; 5) осуществлять иные права, вытекающие из существа право$ отношений, определенные договором оказания аудиторских услуг и не противоречащие законодательству РФ и Федеральному зако$ ну «об аудиторской деятельности». При аудиторской проверке аудиторские фирмы и индивиду$ альные аудиторы обязаны: 1) предоставлять по требованию аудируемого лица обоснова$ ния замечаний и выводов аудиторской фирмы или индивидуаль$ ного аудитора, а также информацию о своем членстве в саморегу$ лируемой организации аудиторов; 2) в срок, установленный договором оказания аудиторских ус$ луг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу или лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг; 3) обеспечивать сохранность документов, получаемых и со$ ставляемых в ходе аудиторской проверки в течение не менее пяти лет после года, в котором они были получены или составлены; 4) исполнять иные обязанности, вытекающие из договора ока$ зания аудиторских услуг. 352 Бухгалтерское дело 14. Контроль (аудит) как бухгалтерская деятельность Аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества работы. Принципы осуществления внутреннего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности. Аудиторская организация, аудитор обязаны: • проходить внешний контроль качества работы, в том числе предоставлять всю необходимую для проверки документацию и информацию; • участвовать в осуществлении саморегулируемой организаци$ ей аудиторов, членами которой они являются, внешнего контроля качества работы других членов этой организации. Статья 14 Федерального закона «Об аудиторской деятельно$ сти» и Правило (стандарт) аудиторский деятельности «Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономи$ ческих субъектов» определили перечень прав и обязанностей ауди$ руемых лиц. Так, при проведении аудиторской проверки аудируе$ мое лицо или лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, вправе: 1) требовать и получать от аудиторской организации или инди$ видуального аудитора информацию об обосновании замечаний и выводов, а также информацию о членстве аудиторской организа$ ции или индивидуального аудитора в саморегулиремых организа$ циях аудиторов; 2) получать от аудиторской организации или индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, определенный догово$ ром оказания аудиторских услуг; 3) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказа$ ния аудиторских услуг. При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо или лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано: 1) содействовать аудиторской фирме, индивидуальному ауди$ тору в своевременном и полном проведении аудита, создавать для этого соответствующие условия, предоставлять необходимую ин$ формацию и документацию, давать по устному или письменному запросу исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной или письменной форме, а также запрашивать необходимые для проведения аудита сведения у третьих лиц; Бухгалтерское дело 353 14.5. Аттестация и лицензирование деятельности аудиторов и аудиторских фирм 2) не предпринимать каких бы то ни было действий, направ$ ленных на сужение круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудита, а также на сокрытие (ограничение доступа) информации и документации, запрашиваемых аудитором. Нали$ чие сведений, содержащих коммерческую тайну, не может являть$ ся основанием для отказа в их предоставлении; 3) своевременно оплачивать услуги аудиторской фирмы (инди$ видуальных аудиторов) в соответствии с договором на проведение аудита, в том числе в случаях, когда выводы аудиторского заключе$ ния не согласуются с позицией работников аудируемой фирмы, а также в случае неполного выполнения аудиторами работы по не$ зависящим от них причинам; 4) исполнять иные обязанности, вытекающие из договора ока$ зания аудиторских услуг. В соответствии с требованиями Федерального закона «Об аудиторской деятельности» аудиторские фирмы и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги. Аудиторы обязаны обеспечивать сохранность сведений и доку$ ментов, получаемых и составляемых ими при ведении аудиторской деятельности, и не вправе передавать эти сведения и документы или их копии третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия организаций и индивидуальных предпринимателей, в от$ ношении которых осуществлялся аудит и оказывались сопутст$ вующие аудиту услуги, за исключением случаев, предусмотренных Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и другими федеральными законами. Занимаясь профессиональной деятельностью, аудиторы долж$ ны соблюдать ряд исходных условий и фундаментальных принци$ пов, установленных Кодексом этики аудиторов России, одобрен$ ным Советом по аудиторской деятельности при Минфине России (протокол № 56 от 31 мая 2007 г.). Такими |